某年度所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

1、2008年所得稅匯算清繳前的納年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略稅控制策略前言前言2008年是企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生劇烈變化的一年年是企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生劇烈變化的一年法律面變化法律面變化征管面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化產(chǎn)業(yè)面變化企業(yè)本身涉稅誤區(qū)企業(yè)本身涉稅誤區(qū)法律面法律面兩稅合一、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施兩稅合一、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施增值稅改革增值稅改革稅制改革的日程表出口退稅體制改革出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型3消費(fèi)稅消費(fèi)稅調(diào)整調(diào)整4個(gè)人所得稅改革個(gè)人所得稅改革5燃油稅燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅物業(yè)稅6環(huán)境稅環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅10征管面征管

2、面 2008年年8月以前近月以前近10年來財(cái)政收入都以兩位年來財(cái)政收入都以兩位數(shù)的速度增長，數(shù)的速度增長，2008年年9月財(cái)政收入僅增長月財(cái)政收入僅增長3.4，未來財(cái)政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)，未來財(cái)政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)負(fù)增長的狀況趨勢(shì)明顯，隨著財(cái)政收入的劇負(fù)增長的狀況趨勢(shì)明顯，隨著財(cái)政收入的劇烈下滑，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管的力度將會(huì)變得烈下滑，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管的力度將會(huì)變得越來越強(qiáng)。越來越強(qiáng)。 產(chǎn)業(yè)面 美國出現(xiàn)的次貸危機(jī)、美國出現(xiàn)的次貸危機(jī)、引發(fā)今年引發(fā)今年9月份爆發(fā)的美月份爆發(fā)的美國金融海嘯國金融海嘯，給我們的企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)，給我們的企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)營獲利的不確定

3、進(jìn)一步增大持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)營獲利的不確定進(jìn)一步增大 第三季度第三季度GDP同比增長同比增長9%,按可比價(jià)格計(jì)算，同按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長比增長9.9%，比上年同期回落，比上年同期回落2.3個(gè)百分點(diǎn)。首個(gè)百分點(diǎn)。首次次GDP增長下降到個(gè)位數(shù)增長下降到個(gè)位數(shù) 國際貨幣基金組織國際貨幣基金組織(IMF)將中國的將中國的2008年年GDP預(yù)預(yù)期增長率由期增長率由9%調(diào)為調(diào)為8% 企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？ 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？ 企業(yè)本身涉稅誤區(qū)企業(yè)本身涉稅

4、誤區(qū)通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題請(qǐng)稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題請(qǐng)稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題行政許可法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)行政許可法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源 來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種

5、監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種 利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn)利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn)外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重點(diǎn)掌）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重點(diǎn)掌握如下事項(xiàng)：握如下事項(xiàng)： 新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有效嗎？定的文件還有效嗎？稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)

6、算。（稅法第二十照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）一條） 稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度）的會(huì)計(jì)制度）稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一般規(guī)定一般規(guī)定不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓 商

7、業(yè)折扣可以扣除，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 股利紅利：被投資方作出分配決策股利紅利：被投資方作出分配決策 利息收入：實(shí)際利率法核算出時(shí)期利息收入：實(shí)際利率法核算出時(shí)期 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期 特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期 捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入 超過十二個(gè)月的長期工程合約超過十二個(gè)月的長期工程合約第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按

8、照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。條例對(duì)非貨幣收入的說明條例對(duì)非貨幣收入的說明收入確認(rèn)兩個(gè)問題計(jì)量計(jì)量確認(rèn)確認(rèn)確定時(shí)點(diǎn)按什么原則確定?什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)？確定數(shù)量按什么原則確定?哪些需作為收入?收入收入核算核算條例對(duì)收入解釋第十第十四四條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 一一 ) ) 項(xiàng)所稱銷售貨物收入項(xiàng)所稱銷售貨物收入, , 是是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入及其他存貨取得的收入。( (按增

9、值稅暫行例確定數(shù)量和時(shí)按增值稅暫行例確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)點(diǎn)) )第十第十五五條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 二二 ) ) 項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入, , 是是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入收入。( (按營業(yè)稅暫行

10、確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)按營業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)) )納稅時(shí)點(diǎn)的界定第十六條第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第十七條第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、股息、紅利等權(quán)益性投資收

11、益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。納稅時(shí)點(diǎn)界定第十八條第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。款利息等收入。 第十九條第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租企業(yè)所

12、得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅時(shí)點(diǎn)界定第二十條第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按

13、照合同約定的特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅時(shí)點(diǎn)界定第二十一條第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入, 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其它收入第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱第二十二條企業(yè)所得稅

14、法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。分期確認(rèn)收入條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)

15、可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。條例對(duì)稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例對(duì)稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例第

16、九十一條條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十原外商投資企業(yè)和外

17、國企業(yè)所得稅法第十九條：對(duì)下列所得，免征、減征所得九條：對(duì)下列所得，免征、減征所得稅稅: :( (一一) )外國投資者從外商投資企業(yè)取得外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；的利潤，免征所得稅；( (二二) )國際金融組織貸款給中國政府和國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；稅；( (三三) )外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；國國家銀行的利息所得，免征所得稅； ( (四四) )為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重交通事業(yè)、

18、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。免征所得稅。財(cái)稅【2008】第001號(hào) 四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策潤的優(yōu)惠政策 2008年年1月月1日之前外商投資企業(yè)形成的日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在累積未分配利潤，在2008年以后分配給外年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)

19、所得稅；國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。利潤分配適用稅率國稅函國稅函2008112號(hào)號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定定股息稅率情況一覽表股息稅率情況一覽表的通知的通知根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施及其實(shí)施條例的規(guī)定，條例的規(guī)定，2008年年1月月1日起，非居民企業(yè)從我日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同

20、外國政府訂立的關(guān)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)協(xié)定定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。規(guī)定辦理。關(guān)于利息、特許權(quán)使用費(fèi)過渡關(guān)于利息、特許權(quán)使用費(fèi)過渡關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理：等所得免征企業(yè)所得稅的處理： 外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所

21、得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合年底以前簽訂，且符合中華人民共和國外商投中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理?xiàng)l款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開具完稅證明。工作，及時(shí)開具完稅證明。經(jīng)營所得與資本利得經(jīng)營所得與資本利得如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生虧損，而資本

22、利得（財(cái)如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生虧損，而資本利得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）產(chǎn)生利潤，可否用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）產(chǎn)生利潤，可否用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)虧損后納稅？所得彌補(bǔ)虧損后納稅？如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利潤，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利潤，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生損失（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失），可否用經(jīng)營利潤損失（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失），可否用經(jīng)營利潤來彌補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失？來彌補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失？國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年匯算清繳工年匯算清繳工作的通知作的通知關(guān)于匯兌損益處理企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允

23、價(jià)值變動(dòng)，按照照財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅200780號(hào)號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。新稅法下：匯兌損失未實(shí)現(xiàn)可以按稅前扣除。新稅法下：匯兌損失未實(shí)現(xiàn)可以按稅前扣除。損失與收益的不對(duì)稱性損失

24、與收益的不對(duì)稱性條例對(duì)匯兌損益的界定第四十四條第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失損失, , 以及納稅年度終了將人民幣以外的以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失人民幣產(chǎn)生的匯兌損失, , 除已計(jì)入資產(chǎn)成除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外外, , 準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。推論：財(cái)稅200780號(hào)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)投資性房地產(chǎn)等

25、，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。推論推論1 1：股票轉(zhuǎn)讓所得在未處置前不用納稅，但是：股票轉(zhuǎn)讓所得在未處置前不用納稅，但是處置后減去成本后繳納企業(yè)所得稅。處置后減去成本后繳納企業(yè)所得稅。推論推論2 2：企業(yè)持有房地產(chǎn)在價(jià)格上漲后可以按公允：企業(yè)持有房地產(chǎn)在價(jià)格上漲后可以按公允價(jià)置調(diào)整，但不用繳納企業(yè)所得稅，而在處置時(shí)價(jià)置調(diào)整，但不用繳納企業(yè)所得稅，而在處置時(shí)繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得

26、稅。改原來資本利得未實(shí)現(xiàn)納稅為已實(shí)現(xiàn)才納稅。改原來資本利得未實(shí)現(xiàn)納稅為已實(shí)現(xiàn)才納稅。如何避免三項(xiàng)所得納稅？ 三項(xiàng)所得是指國稅發(fā)三項(xiàng)所得是指國稅發(fā)200345號(hào)文規(guī)定：非貨幣號(hào)文規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)投資所得；債務(wù)重組所得；捐贈(zèng)所得。性資產(chǎn)投資所得；債務(wù)重組所得；捐贈(zèng)所得。 籌劃分析：籌劃分析：1、非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)盡量以個(gè)人名義投資，、非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)盡量以個(gè)人名義投資，以法人名義投資，則在評(píng)估時(shí)盡量按原值投資，以法人名義投資，則在評(píng)估時(shí)盡量按原值投資，不要出現(xiàn)評(píng)估增值；不要出現(xiàn)評(píng)估增值；2、債務(wù)重組：某公司董事長免除關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)？、債務(wù)重組：某公司董事長免除關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)？3、捐贈(zèng)所得：視同

27、銷售業(yè)務(wù)處理。、捐贈(zèng)所得：視同銷售業(yè)務(wù)處理。企業(yè)所得稅視同銷售條例第二十四條條例第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。定。條例第二十五條條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)

28、，但國務(wù)院財(cái)政、物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 原企業(yè)所得稅的視同銷售原企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。（財(cái)政

29、成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知問題的通知 財(cái)稅字財(cái)稅字1996079號(hào)號(hào) ） 增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅產(chǎn)品分成產(chǎn)品分成非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈(zèng)、償債捐贈(zèng)、償債贊助、集資贊助、集資廣告、樣品廣告、樣品職工福利職工福利利潤分配利潤分配增值稅增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）機(jī)構(gòu)等）捐贈(zèng)捐贈(zèng)投資投資分配分配集體福利集體福利個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函的通知（國

30、稅函2008828號(hào)）號(hào)）根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一

31、）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國稅函2008828號(hào)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按

32、規(guī)定視同銷售確定收入。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按

33、購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?？砂促徣霑r(shí)的價(jià)格確定銷售收入。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。對(duì)日起執(zhí)行。對(duì)20082008年年1 1月月1 1日以前發(fā)生的日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，處置資產(chǎn)，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。行。各項(xiàng)扣除新稅法新稅法第八條第八條 企業(yè)企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的與取際發(fā)生的與取得收入有關(guān)得收入有關(guān)的、的、合理的合理的支出，支出，包括包括成本、費(fèi)成本、費(fèi)用、稅金用、稅金、損、損失和其他支出，失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?/p>

34、。暫行條例第六條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的暫行條例第六條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。損失。 (一一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 (二二)納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資納稅人支付給職工的工資，按

35、照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。部備案。 (三三)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。關(guān)于利息扣除財(cái)稅2008121號(hào)一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)

36、算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為（一）金融企業(yè)，為5 5：1 1；（二）其他企業(yè)，為（二）其他企業(yè)，為2 2：1 1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相

37、關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。條有關(guān)其他企業(yè)

38、的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。工資薪金的解釋條例第三十四條條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及

39、與任職或者受雇有加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)的其他支出。 合理性判斷將有可能出臺(tái)工資支出稅前扣除管理辦法，將有可能出臺(tái)工資支出稅前扣除管理辦法，合理性判斷從兩個(gè)方面：合理性判斷從兩個(gè)方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。均工資水平。關(guān)于職工福利費(fèi) 企業(yè)財(cái)務(wù)通則

40、企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十三條和四十四條是關(guān)于第四十三條和四十四條是關(guān)于職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。沒有直接提到職工福利費(fèi)。會(huì)經(jīng)費(fèi)。沒有直接提到職工福利費(fèi)。 財(cái)政部企業(yè)司下發(fā)了關(guān)于實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有財(cái)政部企業(yè)司下發(fā)了關(guān)于實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有關(guān)問題的通知（關(guān)問題的通知（財(cái)企財(cái)企200748號(hào)號(hào)）明確規(guī)定：從）明確規(guī)定：從2007年年1月月1日開始，所有的企業(yè)都不再執(zhí)行按工日開始，所有的企業(yè)都不再執(zhí)行按工資總額資總額14%提取職工福利費(fèi)。原來已經(jīng)結(jié)余的可提取職工福利費(fèi)。原來已經(jīng)結(jié)余的可以繼續(xù)使用完為止。但上市公司應(yīng)付福利費(fèi)赤字，以繼續(xù)使用完

41、為止。但上市公司應(yīng)付福利費(fèi)赤字，增加當(dāng)期管理費(fèi)用，結(jié)余的話減少當(dāng)期管理費(fèi)用。增加當(dāng)期管理費(fèi)用，結(jié)余的話減少當(dāng)期管理費(fèi)用。將來改為按實(shí)列支職工福利費(fèi)，不再是計(jì)提列支。將來改為按實(shí)列支職工福利費(fèi)，不再是計(jì)提列支。國稅函2008264號(hào) 2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利

42、費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)界定條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 兄弟真是海兄弟真是海量

43、量!再來一瓶再來一瓶!條例對(duì)廣告支出界定條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提取專項(xiàng)資金條例第四十五條條例第四十五條 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取

44、專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。以后改變用途的，不得扣除。 企業(yè)間管理、勞務(wù)支出條例條例第四十九條第四十九條 企業(yè)之企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。原國家稅務(wù)總局原國家稅務(wù)總局1996年印發(fā)年印發(fā)總機(jī)構(gòu)提取總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理費(fèi)稅前扣除審批辦法辦法（國稅發(fā)國稅發(fā)1996177號(hào)號(hào)）一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提

45、供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所

46、發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。國稅發(fā)國稅發(fā)200886號(hào)國稅發(fā)200886號(hào)號(hào)三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。四、母公司以管理費(fèi)形式向子

47、公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。各項(xiàng)扣除 新稅法新稅法 第九條第九條 企企業(yè)發(fā)生的公業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支益性捐贈(zèng)支出，在年度出，在年度利潤總額利潤總額12%12%以內(nèi)的以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅所得額時(shí)扣除?？鄢?。 暫行條例 第六條 (四)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)處理?xiàng)l例第五十六條條例第五十六條 企業(yè)的

48、各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)界定條例第五十七條條例第五十七條 企業(yè)所得稅

49、企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超理而持有的、使用時(shí)間超過過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。備、器具、工具等。 內(nèi)資暫行條例實(shí)施細(xì)則第二內(nèi)資暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條納稅人的固定資產(chǎn)，十九條納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、

50、運(yùn)輸工具以及其他與械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在單位價(jià)值在20002000元以上，元以上，并且使用期限超過兩年的，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 未作為固定資產(chǎn)管理未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分值易耗品，可以一次或分期扣除。期扣除。固定資產(chǎn)最短耐用年限20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備家俱工具家俱工具電子設(shè)備電子設(shè)備運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具土地

51、與房屋會(huì)計(jì)處理20012001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十七條：年企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十七條： 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

52、值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)運(yùn)用指南企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用賺取租金或資產(chǎn)增值的，應(yīng)當(dāng)變土地使用權(quán)用途，用賺取租金或資產(chǎn)增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合款應(yīng)當(dāng)在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；理分配

53、的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)帳面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)帳面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物成本。房屋建筑物成本。加速折舊稅法第三十二條稅法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。舊年限或者采取加速折舊的方法。條例對(duì)加速折舊規(guī)定條例條例第九十第九十八八條條 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速

54、折舊的方法的固定資產(chǎn)，包縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的第六十條規(guī)定折舊年限的6060；采取加速折舊方法的，；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?？梢圆扇‰p倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 無形資產(chǎn)攤銷條例第六十七條條例第六十七條 無形資產(chǎn)按照無形

55、資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于于10年。年。 作為投資或者受讓的無形資作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。除。 。原企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則原企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則:第三十三條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線第三十三條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，

56、法律和合受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于銷期限不得少于10年。年。 長期待攤費(fèi)用稅法第十三條稅法第十三條 在

57、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：的，準(zhǔn)予扣除：（一）（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出改建支出； （二）（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的（三）固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用的支出。的支出。 大修理支出條例條例第六十九條第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理?xiàng)l第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)5050以上；以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 稅前扣除辦法第稅前扣除辦法第3131條條: : 納稅人的固納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良接扣除。納稅人