第3章_消費稅法--2012-10

1、1稅稅 法法（必修）（必修） 第第3 3章章 消費稅法消費稅法2本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要 消費稅概述消費稅概述 3.1 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍 3.2 科目和稅率科目和稅率 3.3應(yīng)納稅額的計算及其核算應(yīng)納稅額的計算及其核算 3.4消費稅征收管理消費稅征收管理 本章學(xué)習(xí)效果測試本章學(xué)習(xí)效果測試3【教學(xué)目的與要求】【教學(xué)目的與要求】1 1、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算2 2、了解消費稅征收管理的相關(guān)知識、了解消費稅征收管理的相關(guān)知識4【教學(xué)的重點與難點】【教學(xué)的重點與難點】1 1、三要素及計稅方法、三要素及計稅方法2 2、從量計稅的計稅依據(jù)

2、、從量計稅的計稅依據(jù)3 3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算5本章基本內(nèi)容框架本章基本內(nèi)容框架消費稅概念及特點消費稅概念及特點第三章第三章 基基 本內(nèi)容框架本內(nèi)容框架消費稅三要素消費稅三要素消費稅計算方法消費稅計算方法及適應(yīng)的范圍及適應(yīng)的范圍進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算征稅范圍征稅范圍-稅目：稅目：1414個稅目個稅目從價定率：適合從量計稅和從復(fù)合計征以外的應(yīng)稅商品從價定率：適合從量計稅和從復(fù)合計征以外的應(yīng)稅商品應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率從量定額：適應(yīng)啤酒、黃酒和成品油三類從量定額：適應(yīng)啤酒、黃酒和成品油三類應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅

3、額復(fù)合計稅：適應(yīng)于糧食白酒、薯類白酒和卷煙復(fù)合計稅：適應(yīng)于糧食白酒、薯類白酒和卷煙應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費賀歲的計算生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費賀歲的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人稅率：比例稅率和定額稅率稅率：比例稅率和定額稅率 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：卷煙計稅價格、成套應(yīng)稅消費品計稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：卷煙計稅價格、成套應(yīng)稅消費品計稅價、換取相關(guān)資料的價格、兼營行為的計稅價格價、換取相關(guān)資料的價格、兼營行為的計稅價格應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅的計算的計算已納消費稅扣除的計算已納消費稅扣除的計

4、算稅收征管稅收征管納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報 6消費稅概述消費稅概述馬：http:/ 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費稅概念及特點一、消費稅概念及特點二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍三、征稅范圍8（一）概念（一）概念（P98P98）消費稅消費稅特定消費品和特定消費行為為課稅對象特定消費品和特定消費行為為課稅對象流轉(zhuǎn)稅，我國屬于特別消費稅流轉(zhuǎn)稅，我國屬于特別消費稅。我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國的消費稅是新中國的消費稅是19941994年改革開

5、征的一個稅種。在年改革開征的一個稅種。在國際上有國際上有100100多個國家開征消費稅多個國家開征消費稅一、概念及特點一、概念及特點9（二）特點（二）特點1 1、征稅范圍具有選擇性、征稅范圍具有選擇性2 2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3 3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4 4、征稅方法具有靈活性、征稅方法具有靈活性5 5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性10應(yīng)用實例應(yīng)用實例【案例【案例1 1】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。）。A.A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.B.凡

6、是征收增值稅的貨物都征收消費稅凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】【答案】ACDACD11（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人P100P100凡在我國境內(nèi)凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加委托加工工、進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。的單位和個人。注意理解：注意理解：（1 1）境內(nèi)）境內(nèi) （2 2）應(yīng)稅消費品）應(yīng)稅消費品 （3 3）委托加工）委托加工 （4 4）單位和個人）單位和個人（二）代扣代繳義務(wù)人（二）代扣代

7、繳義務(wù)人納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費品納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費品的，受托加工應(yīng)稅消費品的單位為代扣代繳義務(wù)人。的，受托加工應(yīng)稅消費品的單位為代扣代繳義務(wù)人。但受托方為個人（包括個體工商戶），則由委托方收回后自但受托方為個人（包括個體工商戶），則由委托方收回后自行納稅行納稅二、納稅義務(wù)人（了解）二、納稅義務(wù)人（了解）12三、征稅范圍三、征稅范圍 （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （二）委托加工應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品 （三）進口應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品 （四）零售應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品13【思考】【思考】 (1)A煙草公司提供煙葉委托煙草公司提供煙葉委托B公司加工

8、一批公司加工一批煙絲，在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，誰是煙絲，在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，誰是消費稅的納稅義務(wù)人？消費稅的納稅義務(wù)人？ (2)商場出售化妝品是否交納消費稅？商場出售化妝品是否交納消費稅？14第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、征稅稅目（稅目）一、征稅稅目（稅目）P101-105P101-105掌握掌握1414個：個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實

9、木地板。實木地板。理解時注意：理解時注意：1 1、鞭炮煙火、鞭炮煙火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。引線。152 2、汽車輪胎、汽車輪胎包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。輪胎。3 3、小汽車、小汽車分為中輕型商用客車和乘用車兩個子稅目。分為中輕型商用客車和乘用車兩個子稅目。4 4、摩托車、摩托車改按排量分兩檔稅率。改按排量分兩檔稅率。5 5、高檔手表（、高檔手表（10

10、00010000元只）以上。元只）以上。16應(yīng)用實例應(yīng)用實例【案例【案例2-20102-2010年單選】年單選】下列各項中，屬于消費稅征下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是收范圍的是( )( )。A A電動汽車電動汽車 B B卡丁車卡丁車 C C高爾夫車高爾夫車 D D小轎車小轎車【答案】【答案】D D17二、稅率（稅額）（熟練掌握）二、稅率（稅額）（熟練掌握）1 1、稅率形式：、稅率形式：（1 1）比例稅率：適用）比例稅率：適用大多數(shù)應(yīng)稅消費品（大多數(shù)應(yīng)稅消費品（1%-56%1%-56%）（2 2）定額稅率：適用于）定額稅率：適用于啤酒、黃酒和成品油啤酒、黃酒和成品油（3 3）混合稅率：適用于

11、）混合稅率：適用于卷煙與白酒卷煙與白酒2 2、稅目稅率（稅額、稅目稅率（稅額) )表表(P105-106)(P105-106)說明：卷煙說明：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)5%5%的從價稅的從價稅是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零售企業(yè)時才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的售企業(yè)時才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅消費稅18第三節(jié)第三節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù) （掌握）（掌握）三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式（一）（一）從價定率從價定率計稅（從量計計稅（從量計稅和復(fù)合計稅外的商品）稅和復(fù)合計稅外的商品）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率（二）（二）從量

12、定額從量定額計稅（適用于：計稅（適用于：啤酒、黃酒、成品油）啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）（三）復(fù)合計稅復(fù)合計稅（適用于：糧（適用于：糧食白酒、薯類白酒、食白酒、薯類白酒、 卷煙）卷煙）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅比例稅率率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額191 1、適用范圍適用范圍除從量計征和復(fù)合計稅外的其余除從量計征和復(fù)合計稅外的其余應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 2 2、計算公式：、計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率關(guān)鍵關(guān)鍵是是銷售額銷售額的確定的確定20（一）銷售額的確定（一）銷

13、售額的確定(P106)(P106)同增值稅的計稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；同增值稅的計稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；如果含增值稅就要價稅分離，方法與增值稅相同如果含增值稅就要價稅分離，方法與增值稅相同（二）其他銷售額（計稅依據(jù)特殊規(guī)定）（二）其他銷售額（計稅依據(jù)特殊規(guī)定）關(guān)于外匯結(jié)算關(guān)于外匯結(jié)算P107P107結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日的國家匯率中間價日的國家匯率中間價納稅人應(yīng)事先確定兌換價，確定后納稅人應(yīng)事先確定兌換價，確定后1 1年不得變更。年不得變更。一、從價計征一、從價計征 P106 P10621包裝物押金收入包裝物押金收入的納稅處理的納稅處理（P107P107）第

14、一，第一，非酒類產(chǎn)品：非酒類產(chǎn)品：包裝物押金包裝物押金單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額逾期了，并入銷售額逾期了，并入銷售額第二，酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）：第二，酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）：收到押金的當(dāng)期就要并入銷售額中計稅收到押金的當(dāng)期就要并入銷售額中計稅注意：包裝物注意：包裝物押金處理上與增值稅的區(qū)別押金處理上與增值稅的區(qū)別22納稅人通過納稅人通過非獨立核算門市部非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)時，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計征消費稅。計征消費稅。納稅人用于換取納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料

15、、投資入股、生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)抵償債務(wù)四種物資，以同類應(yīng)稅消費品的四種物資，以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售最高銷售價格價格作為計稅依據(jù)作為計稅依據(jù)計算消費稅計算消費稅。23酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理消費稅問題處理第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)含義含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：一是，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間一是，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系接的擁有或者控制關(guān)系二是，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制二是，直接或者間

16、接地同為第三者所擁有或者控制三是，其他利益誰具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系三是，其他利益誰具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系24第二第二調(diào)整方法調(diào)整方法P108P108四種：四種：一是，按照獨立企業(yè)之間相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格一是，按照獨立企業(yè)之間相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格二是，按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得二是，按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平的收入和利潤水平三是，按照成本加合理的費用和利潤；三是，按照成本加合理的費用和利潤；四是，按照其他合理的方法四是，按照其他合理的方法說明：說明：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用品牌使用費費”屬于銷售額的

17、組成部分，需要計稅。屬于銷售額的組成部分，需要計稅。25從高計征稅率從高計征稅率（P109P109）第一，納稅人第一，納稅人兼營不同稅率兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品分別核算分別稅率計稅，分別核算分別稅率計稅，未分別核算的從高稅率。未分別核算的從高稅率。第二，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成第二，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品成套消費品銷售無論是否分別核算，一律從高適用稅率計征。銷售無論是否分別核算，一律從高適用稅率計征。26（三）應(yīng)用實例（三）應(yīng)用實例【案例【案例3-3-單選】單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，下

18、設(shè)一非獨立核算的門市部，20122012年年8 8月該廠將生月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價6060萬元。門市萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額部將其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。該項業(yè)萬元。該項業(yè)務(wù)消費稅計稅價格是務(wù)消費稅計稅價格是( )( )。A.77.22A.77.22萬元萬元 B.60B.60萬元萬元 C.66C.66萬元萬元 D.51.28D.51.28萬元萬元【答案】【答案】 C27【案例【案例4-4-單選】單選】納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（ ）時）時, ,不應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計不應(yīng)以其同類

19、應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。算消費稅。 A.A.換取生活資料換取生活資料 B.B.無償捐贈無償捐贈 C.C.抵償債務(wù)抵償債務(wù) D.D.投資入股投資入股【答案】【答案】 B B28【案例【案例5-5-判斷】判斷】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，凡是能夠分別核算不同稅成成套消費品銷售的，凡是能夠分別核算不同稅率消費品的銷售額的，應(yīng)按各自適用稅率計算繳率消費品的銷售額的，應(yīng)按各自適用稅率計算繳納消費稅。（納消費稅。（ ）【答案】【答案】 29【案例【案例6 6】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月

20、份月份將生產(chǎn)的某型號摩托車將生產(chǎn)的某型號摩托車3030輛，以每輛出廠價輛，以每輛出廠價1200012000元（不元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛1638016380元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 6月月份應(yīng)繳納消費稅稅額是多少？（假設(shè)摩托車稅為份應(yīng)繳納消費稅稅額是多少？（假設(shè)摩托車稅為1010）【答案】【答案】應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅1638016380（1+171+17）30301010 420000 420000 10104200042000元元30 【案例【案例7

21、 7】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（15001500毫升氣缸毫升氣缸容量）容量）1010輛換取某鋼廠生產(chǎn)鋼材輛換取某鋼廠生產(chǎn)鋼材200200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元。該廠生產(chǎn)同一型號小汽車銷售價格分別為元。該廠生產(chǎn)同一型號小汽車銷售價格分別為9.59.5萬元萬元輛、輛、 9 9萬元輛、萬元輛、 8.58.5萬元輛，計算用于換取鋼萬元輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅計稅價格是多少？材的小汽車應(yīng)納消費稅計稅價格是多少？【答案】【答案】換取生產(chǎn)資料，用同類產(chǎn)品的最高銷售價格計稅，為換取生產(chǎn)資料，用同類產(chǎn)品的最高銷售價格計稅，為9.59.5萬元輛萬元輛計稅

22、價格計稅價格9.59.510109595萬元萬元313 3、應(yīng)用實例、應(yīng)用實例【案例【案例8-20108-2010年多選】年多選】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有( )( )。A.A.優(yōu)質(zhì)費優(yōu)質(zhì)費 B.B.包裝物租金包裝物租金 C.C.品牌使用費品牌使用費 D.D.包裝物押金包裝物押金【答案】【答案】ABCDABCD【解析】【解析】教材教材106106頁，上述均屬于應(yīng)當(dāng)計入銷售額頁，上述均屬于應(yīng)當(dāng)計入銷售額計征消費稅的項目。計征消費稅的項目。32【案例【案例9-9-多選】多選】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)

23、納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，計算消費稅時其銷售額的人民幣折算銷售額的，計算消費稅時其銷售額的人民幣折合率可以選擇合率可以選擇( )( )國家外匯牌價。國家外匯牌價。 A A上次申報納稅時的上次申報納稅時的 B B當(dāng)月當(dāng)月1 1日的日的 C C結(jié)算當(dāng)天的結(jié)算當(dāng)天的 D D事先確定并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)事先確定并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的的【答案】【答案】BCBC33【案例【案例10-10-判斷】判斷】凡酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類凡酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金產(chǎn)品而收取的包裝物押金, ,無論押金是否返還與會無論押金是否返還與會計上如何核算計上如何核算, ,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中均需

24、并入酒類產(chǎn)品銷售額中, ,依酒依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。( )( )【答案】【答案】34【案例【案例1111】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800250800元，另付設(shè)計、元，另付設(shè)計、改裝費改裝費3000030000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元 C.250800C.250800元元 D.280800D.2808

25、00元元【答案】【答案】B B 【解析】【解析】價稅分離：不含稅銷售額價稅分離：不含稅銷售額（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元35二、從量計征二、從量計征1 1、適用范圍、適用范圍P107P107：適用啤酒、黃酒和成品油適用啤酒、黃酒和成品油三類消費品三類消費品2 2、計算公式、計算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計稅數(shù)量計稅數(shù)量單位稅額單位稅額 363 3、計稅數(shù)量的確定、計稅數(shù)量的確定P107P107這是關(guān)鍵，要求掌握）這是關(guān)鍵，要求掌握）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品 以應(yīng)稅消費品的以應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量自產(chǎn)自用的

26、應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 以應(yīng)稅消費品以應(yīng)稅消費品移送使用量移送使用量委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品 以納稅人以納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費品數(shù)量收回委托加工的應(yīng)稅消費品數(shù)量進口的應(yīng)稅消費品進口的應(yīng)稅消費品 以海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品以海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口數(shù)量進口數(shù)量37（三）復(fù)合計稅方法（也稱混合）（三）復(fù)合計稅方法（也稱混合）1 1、計稅公式（、計稅公式（P108P108）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計稅銷售額（組成計稅價格）計稅銷售額（組成計稅價格）消費稅稅消費稅稅率率+ +應(yīng)稅數(shù)量應(yīng)稅數(shù)量單位稅額單位稅額2 2、適用范圍、適用范圍（三種消費品）（三種消費品）卷煙、糧食白酒、薯

27、類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒383、應(yīng)用實例、應(yīng)用實例【案例【案例12-12-單選】單選】下列實行消費稅復(fù)合計稅的項目下列實行消費稅復(fù)合計稅的項目是（是（ ）。）。 A A煙絲煙絲 B B卷煙卷煙 C C雪茄煙雪茄煙 D D煙葉煙葉 2 2、【答案】、【答案】B B 39【案例【案例13-13-判斷】判斷】按我國現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，按我國現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應(yīng)稅除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應(yīng)稅消費品一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合消費品一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅法計征消費稅。（的混合計稅法計征消費稅。（ ）【答案

28、】【答案】 40第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納消費稅的計算（掌握）應(yīng)納消費稅的計算（掌握）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（P109P109） 三種計三種計稅方法稅方法 計稅計稅依據(jù)依據(jù) 適用范圍適用范圍 計稅公式計稅公式 從價定從價定率計稅率計稅 銷售銷售額額 除列舉項目之外除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額比例稅率比例稅率 從量定從量定額計稅額計稅 銷售銷售數(shù)量數(shù)量 列舉列舉3 3種：啤酒、種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合復(fù)合計稅計稅 銷售額、銷

29、銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量 列舉列舉3 3種：糧食種：糧食白酒、薯類白酒、白酒、薯類白酒、 卷煙卷煙 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅比例稅率銷售數(shù)量率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 41（1 1）從價定率計算：）從價定率計算：適用的應(yīng)稅消費品包括雪茄適用的應(yīng)稅消費品包括雪茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。次性筷子和實木地板。其計算公式為：其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納

30、稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率42【案例【案例1414】P109-P109-例例3-13-1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅一般納稅人，20122012年年3 3月月1515日向某大型商場銷售日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額值稅銷售額3030萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額5.15.1萬元；萬元；3 3月月2020日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額得含增值稅銷售額4.684.68萬元。該計算該化妝品生萬元。該計算

31、該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額？產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額？43【答案】【答案】（1 1）化妝品適用稅率）化妝品適用稅率3030（要記?。ㄒ涀。? 2）化妝品應(yīng)稅銷售額）化妝品應(yīng)稅銷售額30+4.68 30+4.68 （1+171+17） 3434（萬元）（萬元）（3 3）應(yīng)繳納消費稅）應(yīng)繳納消費稅3434303010.210.2（萬元（萬元）【會計處理】【會計處理】借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 102000102000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 10200010200044【案例【案例1515】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 6月份銷售給特

32、約月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車經(jīng)銷商某型號摩托車300300輛，出廠價輛，出廠價42004200元元/ /輛輛（不含增值稅），另外收取包裝費（不含增值稅），另外收取包裝費200200元元/ /輛輛（不含增值稅），適用稅率為（不含增值稅），適用稅率為1010，要求：計，要求：計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額算當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額【答案】【答案】當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率（4200+2004200+200）30030010%10%132000132000（元）（元）45【案例【案例1616】假設(shè)上例中的價格均為含增值稅的價格，假設(shè)上例中的價格均為含增值稅的價格，則應(yīng)納消費稅

33、稅額為：則應(yīng)納消費稅稅額為：當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率= =（4200+2004200+200）（1+17%1+17%）30030010%10%=112820.51=112820.51（元）（元）46（2 2）從量定額計算：）從量定額計算：適用啤酒、黃酒、成品油三大適用啤酒、黃酒、成品油三大類應(yīng)稅消費品。類應(yīng)稅消費品。其計算公式為：其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅額適用稅額【案例【案例1717】某啤酒廠某啤酒廠6 6月份銷售啤酒月份銷售啤酒100100噸，出廠噸，出廠價價32003200元元/ /噸，廠部招待客人用噸，廠部招待客人用0.

34、40.4噸噸 ，則該啤酒，則該啤酒廠廠6 6月份應(yīng)納消費稅稅額為：月份應(yīng)納消費稅稅額為：（100+0.4100+0.4）250=25100250=25100（元）（元）47【案例【案例1818】P110P110例例3 32 2：某啤酒廠某啤酒廠20122012年年8 8月份銷售乙月份銷售乙類啤酒類啤酒400400噸，每噸出廠價格噸，每噸出廠價格28002800元。計算元。計算8 8月該啤月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。酒廠應(yīng)納消費稅稅額?！敬鸢浮俊敬鸢浮恳驗椋喊匆?guī)定每噸售價在因為：按規(guī)定每噸售價在30003000元以下適元以下適應(yīng)單位稅額應(yīng)單位稅額220220元元, ,所以應(yīng)納稅額所以應(yīng)納稅額銷售數(shù)

35、量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額4004002202208800088000元元48（3 3）復(fù)合計稅計算）復(fù)合計稅計算適用卷煙、糧食白酒和薯類適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應(yīng)稅消費品。白酒三類應(yīng)稅消費品。其計算公式為：其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅額適用稅額2012/10/9 1001-100349【案例【案例1919】P111P111例例3-33-3：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，般納稅人，20122012年年4 4月份銷售糧食白酒月份銷售糧食白酒5050噸，取得噸，取得不含增值稅的收入不含增值稅的收入1

36、50150萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)4 4月應(yīng)繳月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。納的消費稅和增值稅。50【答案】【答案】 應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅：1 1噸噸10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：從量稅從量稅5050200020000.000050.000055 5萬元；萬元；從價稅從價稅15015020%20%3030萬元萬元 應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅5+305+303535萬元萬元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅15015017%17%25.525.5萬元萬元51【案例【案例2020】某卷煙廠本月銷售卷煙某卷煙廠本月銷售卷煙10001000大箱大箱（每大箱（每大箱250250條），

37、其中條），其中A A牌號卷煙牌號卷煙600600大箱，調(diào)大箱，調(diào)撥價為每條撥價為每條4040元（不含增值稅），元（不含增值稅），B B 牌號卷煙牌號卷煙400400大箱，調(diào)撥價每條大箱，調(diào)撥價每條7070元（不含增值稅），要元（不含增值稅），要求：計算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。求：計算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。52【答案】【答案】（1 1）從量定額計稅：）從量定額計稅：0.0030.0032002501000=15015010001000150000150000（元）（元）（2 2）從價定率計稅：）從價定率計稅：每條調(diào)撥價每條調(diào)撥價4040元稅率元稅率36%36%，應(yīng)納消費稅稅額，應(yīng)納消費

38、稅稅額 404060060025025036%=216000036%=2160000（元）（元）每條調(diào)撥價每條調(diào)撥價7070元稅率元稅率56%56%，應(yīng)納消費稅稅額，應(yīng)納消費稅稅額 707040040025025056%=392000056%=3920000（元）（元）（3 3）該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅總額）該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅總額 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）53（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計算1 1、概念、概念P110P110是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外是

39、指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于或用于其它方面其它方面。542 2、稅務(wù)處理（教材、稅務(wù)處理（教材111-112111-112）第一，第一，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅，只對連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品銷不繳納消費稅，只對連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品銷售時，計繳消費稅。售時，計繳消費稅。第二，第二，于其它方面的應(yīng)稅消費品于其它方面的應(yīng)稅消費品作為視同銷售于移送使用時納稅。作為視同銷售于移送使用時納稅。具體內(nèi)容詳見下表：具體內(nèi)容詳見下表：55附表：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理附表：

40、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品消費品 不繳納不繳納消費稅消費稅 用于其它方面用于其它方面 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 在建工程在建工程 管理部門、非生產(chǎn)管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)機構(gòu)饋贈、贊助、集資饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面福利、獎勵等方面 于移送使用時繳納消費稅于移送使用時繳納消費稅 計稅價格的確定：計稅價格的確定：第一，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅，如第一，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅，如當(dāng)其多種價格銷售，則用銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。當(dāng)其多種價

41、格銷售，則用銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。第二，無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費品上第二，無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。月或最近月份的銷售價格計算納稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。從價定率組價成本利潤從價定率組價成本利潤（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）復(fù)合計稅辦法租稅價格復(fù)合計稅辦法租稅價格成本成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率（1 1消消費稅稅率）費稅稅率）563 3、會計處理、會計處理 自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、

42、消費資料或抵償債務(wù) 借：原材料借：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資借：交易性金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）借：交易性金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅573 3、會計處理、會計處理 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅商品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅商品 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 用于在建工程或直接

43、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、職工福利、用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、職工福利、促銷或捐贈促銷或捐贈借：在建工程（或固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、銷售借：在建工程（或固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、銷售費用、營業(yè)外支出）費用、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅58應(yīng)用實例應(yīng)用實例 【案例【案例21-21-單選單選3 3】某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職工福利，某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為消費稅。其組成計稅

44、價格為( )( )。A.(A.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) ) B.(B.(成本十利潤成本十利潤+ +自產(chǎn)自用商品數(shù)量自產(chǎn)自用商品數(shù)量定額稅率定額稅率) ) (1-(1-消費消費稅稅率稅稅率) )C.(C.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) ) D.(D.(成本十利潤成本十利潤) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) ) 【答案】【答案】B59【案例【案例22-22-單選單選8 8】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于（ ）的，不征收消費稅。）的，不征收消費稅。A A連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費

45、品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 B B連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品C C職工福利、贊助、廣告職工福利、贊助、廣告 D D管理部門管理部門【答案】【答案】A A60【案例【案例2323】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于下列納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于下列（ ）項目時）項目時, ,應(yīng)視同銷售計征消費稅。應(yīng)視同銷售計征消費稅。 A.A.用于在建工程用于在建工程 B.B.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 C.C.用于廣告用于廣告 D.D.用于贊助用于贊助【答案】【答案】ACD61【案例【案例24-24-判斷判斷3 3】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

46、的不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的稅消費品的, ,于移送使用時納稅。于移送使用時納稅。 ( ) ( ) 【答案】【答案】62【案例【案例2525】下列各項中，應(yīng)當(dāng)交消費稅的有（下列各項中，應(yīng)當(dāng)交消費稅的有（ ）。）。A.A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 B.B.用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品 C.C.用于本企業(yè)生產(chǎn)線基建工程的的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)線基建工程的的應(yīng)稅消費品 D.D.用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品【答案】【答案】BCDB

47、CD63【案例【案例2626】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（用繳納消費稅的有（ ）。）。A.A.用于本廠研究所作碰撞試驗用于本廠研究所作碰撞試驗 B.B.贈送給貧困地區(qū)贈送給貧困地區(qū) C.C.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車 D.D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用 【答案】【答案】BD64【案例【案例2727】P112P112例例3-43-4：某化妝品公司將一批自產(chǎn)某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本80008000元，元，

48、該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為本利潤率為5%5%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%30%，計算該批化妝，計算該批化妝品應(yīng)納消費稅和增值稅稅額。品應(yīng)納消費稅和增值稅稅額。65【答案】【答案】（1 1）組成計稅價格為）組成計稅價格為 80008000（1+5%1+5%） （1 130%30%）1200012000（元）（元）（2 2）應(yīng)納消費稅）應(yīng)納消費稅 120001200030%30%36003600（元）（元）（3 3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 120001200017%17%20402040（元）（元）【會計處理】【會計處理】借

49、：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 36003600 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 36003600借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 1004010040 貸：庫存商品貸：庫存商品 80008000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040204066【案例【案例2828】某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車4040輛，以輛，以1212萬元售出萬元售出5 5輛，以輛，以1010萬元售出萬元售出1313輛，以輛，以9 9萬元售萬元售出出6 6輛，以輛，以8 8萬元售出萬元售出1 1輛，用輛，用4 4輛換取某鋼廠生產(chǎn)輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材的

50、鋼材6060噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元，用元，用2 2輛獎勵本廠技輛獎勵本廠技術(shù)人員。該型號小汽車適用稅率為術(shù)人員。該型號小汽車適用稅率為5%5%，以上價格，以上價格均不包含增值稅。請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。均不包含增值稅。請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。67【答案】【答案】（1 1）獎勵給技術(shù)人員的小汽車計稅價格）獎勵給技術(shù)人員的小汽車計稅價格（12125 5101013139 96 68 81 1）（5+13+6+15+13+6+1）10.0810.08（萬元）（萬元）（2 2）本月應(yīng)納消費稅額）本月應(yīng)納消費稅額（12125 5101013139 96 68 81+41+412+

51、212+210.0810.08）5%5%16.00816.008（萬元）（萬元）68【案例【案例2929】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本1212元，元，無同類產(chǎn)品售價無同類產(chǎn)品售價, ,白酒的成本利潤率為白酒的成本利潤率為1010。分別計算該酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。分別計算該酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。69【答案】【答案】（1 1）應(yīng)納消費稅：）應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅200020000.50.510001000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅121220002000（

52、1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-20%）20%20%342503425020%20%68506850（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅1000+68501000+685078507850（元）（元）（2 2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅342503425017175822.55822.5（元）（元）70二、委托加工的應(yīng)稅消費品二、委托加工的應(yīng)稅消費品1 1、委托加工的定義、委托加工的定義見見P112P112唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料。唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料。注意：區(qū)別假委托加工的種類，注意：區(qū)別假委托加工的種

53、類，假委托加工，應(yīng)該按假委托加工，應(yīng)該按自制產(chǎn)品納稅。自制產(chǎn)品納稅。712 2、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理教材教材112-113112-113（1 1）受托方加工完畢向委托方交貨時，由）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代受托方代收代繳消費稅。收代繳消費稅。但受托方是但受托方是個體經(jīng)營者個體經(jīng)營者，則，則委托委托方須在收回方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅機關(guān)繳納消費稅。按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；72沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納

54、稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（l-l-比例稅率）比例稅率）第二，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第二，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）注意：注意：“材料成本材料成本” ” 委托方所提供加工材料的實際成本委托方所提

55、供加工材料的實際成本 “加工費加工費”受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）用（包括代墊輔助材料的實際成本）。73（2 2）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理一般情況：一般情況：委托方補回稅款委托方補回稅款 受托方接受處罰。受托方接受處罰。注意：注意：第一，第一，罰款是應(yīng)代收代繳稅款罰款是應(yīng)代收代繳稅款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情況第二，注意特殊情況但如果稅務(wù)機關(guān)無法從委托方補但如果稅務(wù)機關(guān)無法從委托方補回稅款，受托方要補交稅款同時要接受罰款回稅款，受托方要補

56、交稅款同時要接受罰款74（3 3）委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：）委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：收回直接銷售的：按實際銷售額計稅收回直接銷售的：按實際銷售額計稅 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同上）。未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同上）。753 3、會計處理、會計處理（1 1）受托方的核算）受托方的核算 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅（2 2）委托方的核算）委托方的核算收回后直接銷售收回后直接銷售銷售時不再繳納消費稅銷售時不再繳納消費稅借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）收回后

57、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已交納的消費已交納的消費稅準(zhǔn)予抵扣稅準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 764 4、委托加工應(yīng)用實例、委托加工應(yīng)用實例【案例【案例3030】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4月委托某月委托某煙廠加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為煙廠加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為3500035000元，煙廠代墊輔助材料元，煙廠代墊輔助材料20002000元（不含稅），元（不含稅），發(fā)生加工費支出發(fā)生加工費支出40004000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月元（不含稅）

58、；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為允許抵扣的進項稅額為340340元。煙絲的成本利潤率元。煙絲的成本利潤率為為5%5%。計算應(yīng)納的消費稅。計算應(yīng)納的消費稅。77【答案】【答案】(1)(1)其應(yīng)稅消費品的組價其應(yīng)稅消費品的組價= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元）(2) (2) 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）備注：消費稅由煙廠代收代繳備注：消費稅由煙廠代收代繳78【案例【案例3131】（】（20052005年）年）納稅人委托私

59、營企業(yè)、個納稅人委托私營企業(yè)、個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（在委托方所在地繳納消費稅。（ ） 【答案】【答案】 【解析】【解析】根據(jù)消費稅法的規(guī)定，納稅人委托個體根據(jù)消費稅法的規(guī)定，納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托方所在地繳納消費稅。 79【案例【案例32-32-單選單選6 6】【答案】【答案】80【案例【案例33-33-單選單選9 9】【答案】【答案】81【案例【案例34-34-多選多選4 4】【答案】【答案】A82

60、【案例【案例35-35-多選多選5 5】某商場委托某加工企業(yè)某商場委托某加工企業(yè)（非個體工商戶）加工消費稅應(yīng)稅貨物一批，（非個體工商戶）加工消費稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場時未該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場時未代收代繳消費稅。后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機關(guān)對代收代繳消費稅。后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機關(guān)對該項行為的稅務(wù)處理方法有（該項行為的稅務(wù)處理方法有（ ）。）。A.A.加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補稅加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補稅 B.B.商場應(yīng)按規(guī)定補稅商場應(yīng)按規(guī)定補稅 C.C.對加工企業(yè)應(yīng)給予處罰對加工企業(yè)應(yīng)給予處罰 D.D.對商場應(yīng)給予處罰對商場應(yīng)給予處罰【答案】【答案】83【案例【案例36