第1章所得稅會(huì)計(jì)(1)

1、2022-3-181 2022-3-182n 2022-3-183n 2022-3-184 2022-3-185 2022-3-186 永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的失時(shí)的口徑不同口徑不同所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤之間的所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤之間的差異。差異。 這種差異在本期發(fā)生這種差異在本期發(fā)生 , , 不在以后各期轉(zhuǎn)回。不在以后各期轉(zhuǎn)回。 2022-3-187 永久性差異主要有以下幾種類型永久性差異主要有以下幾種類型 : : 如如 : : 企業(yè)購買企業(yè)購買國債國債的利息收入。的利息收入。 如如 : :

2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)（對(duì)外捐會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)（對(duì)外捐贈(zèng)）等。贈(zèng)）等。2022-3-188 2022-3-189 2022-3-1810 2022-3-1811 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是按所得稅稅法規(guī)定的納稅所得和稅率計(jì)算是按所得稅稅法規(guī)定的納稅所得和稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅金額應(yīng)交所得稅金額 , , 并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期一項(xiàng)費(fèi)用的方法。一項(xiàng)費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即得稅率

3、計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 2022-3-1812 2022-3-1813差異的性質(zhì)？差異的性質(zhì)？確認(rèn)基礎(chǔ)？確認(rèn)基礎(chǔ)？2022-3-1814 納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則 , , 將將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)入所得稅和遞延時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)入所得稅和遞延稅款項(xiàng)目內(nèi)的方法。稅款項(xiàng)目內(nèi)的方法。 2022-3-1815 2022-3-1816 2022-3-1817 （2022-3-1818 2022-3-18192022-3-182020

4、22-3-1821 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：確認(rèn)時(shí)點(diǎn)： 2022-3-18222022-3-1823 2022-3-1824 2022-3-1825 2022-3-18262022-3-1827 2022-3-1828 2022-3-1829 2022-3-1830 2022-3-1831 2022-3-18322022-3-18332022-3-18342022-3-18352022-3-1836 2022-3-1837 2022-3-1838 2022-3-18392022-3-1840 例：例： 2011年年8月月20日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)股票投日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)股票投資，支付價(jià)款資，

5、支付價(jià)款1 000萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年年12月月31日，該投資的市價(jià)為日，該投資的市價(jià)為1 200萬元。萬元。 2012年年12月月31日，該投資的市價(jià)為日，該投資的市價(jià)為1 100萬元。萬元。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值2011年為年為1200萬萬2012年為年為1100萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)2011、2012年均為年均為1000萬萬2022-3-1841 2022-3-1842 2022-3-1843 2022-3-18442022-3-18452022-3-18462022-3-18472022-3-18482022-3-18492022-3-1

6、8502022-3-18512022-3-1852 例：例：甲公司甲公司2012年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修年的保修服務(wù)，在當(dāng)年確認(rèn)了服務(wù)，在當(dāng)年確認(rèn)了300萬元的銷售費(fèi)用與預(yù)計(jì)萬元的銷售費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債，負(fù)債，2012年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。時(shí)允許稅前扣除。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=300萬萬預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=02022-3-1853 2022-3-1854例：例：甲公司甲公司2012

7、年末因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保年末因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬元。假設(shè)稅法規(guī)定，萬元。假設(shè)稅法規(guī)定，為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實(shí)際損失不允許為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實(shí)際損失不允許在稅前扣除。在稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=1000萬萬預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-0=1000萬萬 2022-3-1855 2022-3-1856 2022-3-1857 其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一一般情況下，般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值。2022-3-1858 【答案】【答案】A A2022-3-

8、18592022-3-1860 2022-3-1861 1 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額稅前扣除的總金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除不能全部稅前扣除，兩者之間的兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。差額需要

9、交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2022-3-1862 2022-3-18632022-3-1864 2022-3-1865 2022-3-18662022-3-18672022-3-18682022-3-18692022-3-1870 2022-3-18712022-3-1872 2022-3-18732022-3-18742022-3-1875 （1 1）2022-3-18762022-3-18772022-3-18782022-3-18792022-3-18802022-3-18812022-3-18822022-3-1883借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 5萬萬貸：其他綜合收益貸：其

10、他綜合收益 5萬萬借：其他綜合收益借：其他綜合收益 20萬萬貸：投資收益貸：投資收益 20萬萬2022-3-1884 2022-3-1885 2022-3-1886 2022-3-18872022-3-18882022-3-18892022-3-1890 2022-3-18912022-3-18922022-3-18932022-3-18942022-3-18952022-3-1896 2022-3-1897 2022-3-1898 2022-3-1899 2022-3-181002022-3-18101 2022-3-18102 2022-3-18103借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2250

11、00225000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2000020000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 25002500思考：如何計(jì)算思考：如何計(jì)算2011、2012、2013年的會(huì)計(jì)利年的會(huì)計(jì)利潤及凈利潤？潤及凈利潤？2022-3-181042022-3-18105甲公司甲公司2007年初年初“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為科目的借方余額為66萬元（非直接計(jì)入所有者權(quán)益的萬元（非直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為交易或事項(xiàng)產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為33%。2007年甲公司沒有暫時(shí)性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，年甲公司沒有暫時(shí)性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，

12、從從2008年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25% 。甲。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求計(jì)算甲公司得額。要求計(jì)算甲公司2007年因稅率變動(dòng)對(duì)所得稅年因稅率變動(dòng)對(duì)所得稅的影響。的影響。 2022-3-18106甲公司甲公司2007年期初的可抵扣暫時(shí)性差異年期初的可抵扣暫時(shí)性差異=66/33%=200（萬元）（萬元）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=20025%66=-16（萬元）（萬元）即即2007年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資

13、產(chǎn)16萬元，萬元，會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 160 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 160 0002022-3-181072022-3-18108暫時(shí)性差異的期末余額暫時(shí)性差異的期末余額=6700-6300=400萬萬遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=400萬萬25%=100萬萬確認(rèn)的遞延所得稅收益確認(rèn)的遞延所得稅收益=100萬萬- 66萬萬=34萬萬思考：如果甲公司思考：如果甲公司2007年的會(huì)計(jì)利潤為年的會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，萬元，2007年的年的納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為

14、6100萬元，萬元，納稅所得又是多少？納稅所得又是多少？2022-3-18109 2022-3-181102022-3-18111 2022-3-181122022-3-181132022-3-18114 2022-3-18115 計(jì)算計(jì)算 遞延所得稅（遞延所得稅（ 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。2022-3-1

15、8116 2022-3-181172、所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用 利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和和遞延所得稅兩者之和。即。即 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2022-3-18118 2022-3-181192022-3-18120 2022-3-181212022-3-18122 2022-3-18123 2022-3-181242022-3-18125 2022-3-18126 2022-3-18127 2022-3-18128 2022-3-18129 2022-3-181302022-3-181312022-3-181322022-3-18133 2022-3-18134項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異可抵扣暫時(shí)性差可抵扣暫時(shí)性差異異持有至到期投資持有至到期投