中美個人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較

1、中美個人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較摘要2018年4月，全國人大常委會首次審議的個人所得稅法修正案草案公開征求意見，剛過1天，就收到10萬多條意見。至此，我國個人所得稅的調(diào)整問題再次被推倒風(fēng)口浪尖上。但是，目前我國的個人所得稅占中國總稅收的比重依然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴(yán)重，并不能完全發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配、促進(jìn)社會公平的作用。本文針對個人所得稅征管及稅收流失問題，分析了我國和美國的個人所得稅的特征及征管現(xiàn)狀，為完善我國個人所得稅征管提出了相應(yīng)的建議。b5E2RGbCAP關(guān)鍵字：個人所得稅中美比較稅收征管稅收流失1我國個人所得稅征管特征及稅收流失狀況1.1 我國個人所得稅征管特征

2、我國個人所得稅采取的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為11類，并對不同的應(yīng)稅工程實行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且有利于實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但是，我國的個人所得稅在稅制設(shè)計上、征收管理環(huán)節(jié)上存在一系列問題。p1EanqFDPw稅制設(shè)計不合理。我國的個人所得稅制在稅率和檔次設(shè)計上過于復(fù)雜，不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原則。在實際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計稅和申報的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。DXDiTa9E3d采用分類征收模式弊端較多?，F(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定將征收工程分為工資薪金所得、勞動報酬所得等1

3、1類，采取分類課稅的個人所得稅制模式。同時區(qū)別不同的征稅工程，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計稅辦法，計算麻煩。由于實行分類申報課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動中報的，在實際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得收入分次申報，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。RTCrpUDGiT稅收征管手段落后。目前，我國尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯(lián)系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。而且我國存在大量的現(xiàn)金支付，使個人收入透明化低

4、，稅務(wù)征管人員無賬可查。5PCzVD7HxA1.2 我國個人所得稅稅收流失現(xiàn)狀我國的個人所得稅流失數(shù)據(jù)目前仍無帳可查。針對我國目前的個人所得稅征管辦法以及現(xiàn)狀，我國的個稅流失水平應(yīng)該處在一個較高的位置。2008年我國個人所得稅收入達(dá)3722.19億元，超過了消費(fèi)稅成為第4大稅種，也是1994年稅改以后增長最快的稅種，但是，個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的，僅為6.86%。如果按照15%的國際標(biāo)準(zhǔn)計算的話，個人所得稅應(yīng)是8138.8億，也就是說2008年我國稅金流失至少在4000億元以上。jLBHrnAILg據(jù)一項統(tǒng)計報告稱：個人所得稅的流失不僅體現(xiàn)在公開經(jīng)濟(jì)，也包括“地下經(jīng)濟(jì)”是指未向

5、政府申報和納稅，政府無法實施控制和稅收征管，其產(chǎn)值未納入政府統(tǒng)計的GDP的所有經(jīng)濟(jì)活動）。報告中以山東省為例，對近年來的稅收流失做出估算，得到了山東省公開經(jīng)濟(jì)個人所得稅流失規(guī)模年均百億之上，地下經(jīng)濟(jì)流失規(guī)模年均十億以上，綜合流失比率在70%左右的結(jié)論。xHAQX74J0X2美國個人所得稅征管現(xiàn)狀及特點2.1 美國個人所得稅簡介美國作為世界上最發(fā)達(dá)的國家之一，2008年，美國個人所得稅占聯(lián)邦稅收收入的52.7%o個人所得稅制度十分發(fā)達(dá)和完善，個人所得稅作為美國第一大稅種，為取得財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了非常巨大的作用。而美國個人所得稅的發(fā)展與美國個人所得稅實體法制度的完善密不可分。LDAYtRyK

6、fE美國實行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計算應(yīng)納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次計算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平。綜合所得稅制被世界各國廣泛采用。Zzz6ZB2Ltk2.2 美國個人所得稅征管制度的特點美國有嚴(yán)密的個人所得稅征管制度，納稅人能自覺中報納稅，偷逃稅現(xiàn)象很少。美國個人所得稅的征收率達(dá)到90%左右，且主要來源于占人口少數(shù)的富人，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款占全部個人所得稅收入總

7、額的60%以上。dvzfvkwMI1美國個人所得稅納稅人數(shù)量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識強(qiáng)，而是與美國嚴(yán)密的個人收入監(jiān)控體系密切相關(guān)。美國發(fā)達(dá)的銀行系統(tǒng)和銀行信用制度保證了對個人收入的有效監(jiān)管。個人在銀行開設(shè)賬戶都要憑合法的身份證，并實行實名制，個人的身份證號碼、社會保障號碼、稅務(wù)代碼三者是統(tǒng)一的，個人的所有收入工程都可以通過這樣的號碼進(jìn)行匯總和查詢。在美國，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法，個人不受銀行監(jiān)控的收入工程十分有限。rqyn14ZNXI實行嚴(yán)密的交叉稽核措施。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)首先通過強(qiáng)大的計算機(jī)系統(tǒng)，將從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集的納稅人信息集中在納

8、稅人的稅務(wù)代碼之下，再與納稅人自行申報的信息、雇主預(yù)扣中報的信息進(jìn)行比對和交叉稽核。稽核軟件可以實現(xiàn)自動比對，并對異常情況進(jìn)行報告。比對沒有問題，稽核軟件還要對納稅人的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，并與設(shè)定的各項指標(biāo)進(jìn)行對比，對申報表進(jìn)一步進(jìn)行分類和選擇。對于申報異常的，進(jìn)行重點稽核。美國對個人所得稅中報表的稽核占申報表總數(shù)的1%2%左右，而且高收入者居多。Emxvx0toe0美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲，并且執(zhí)法的剛性很強(qiáng)，增加了納稅人的違法成本。對于納稅人的錯誤中報，如果是因為計算錯誤或者稅法發(fā)生變化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴(yán)懲。對于偷稅數(shù)額小的案件，一般只是

9、罰款；對于偷稅數(shù)額大的案件，則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數(shù)倍于應(yīng)納稅款的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。除了經(jīng)濟(jì)上的懲罰和訴訟外，美國還將偷稅行為記錄在個人的信譽(yù)檔案中，以備信息相關(guān)者查詢。信譽(yù)的污點將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進(jìn)行交易時困難重重。SixE2yXPq53借鑒美國經(jīng)驗，改進(jìn)我國個人所得稅征管，減少稅收流失3.1 建立符合我國國情的個人所得稅征管模式雖然美國政治體制、收入結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置等方面與我國不盡相同，但是其具體做法和經(jīng)驗仍然有很多地方值得我們借鑒。實行分類綜合所得稅制，對各種勞務(wù)收入實行分類預(yù)扣、綜合課征，適用累進(jìn)稅率，對資本收入仍實行分類課征，適用比

10、例稅率。待各項條件成熟時，逐步向綜合所得稅制過渡，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計算中報納稅。例如將工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃這些經(jīng)常性的所得合并到一起，成為一個綜合性的工程征收個人所得稅。納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，對年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。6ewMyirQFL這樣的稅收征管模式，既保證了個人所得稅稅源，又更加體現(xiàn)出個人所得稅的公平性，從而發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。kavU42VRUs3.2 建立個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)，推廣使用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)據(jù)資料共享比照美國的個人所得稅征管制度

11、，分析我國稅收征管中出現(xiàn)的問題，我們可以發(fā)現(xiàn)，無論是個人收入監(jiān)控、納稅申報稽核，還是個人信譽(yù)約束機(jī)制的建立，都離不開強(qiáng)大發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)。y6V3ALoS89推廣計算機(jī)在稅務(wù)征收管理中的應(yīng)用，大量開發(fā)稅收管理的應(yīng)用軟件，做好與有關(guān)部門計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的工作，切實加強(qiáng)計算機(jī)應(yīng)用的安全性、保密性。M2ub6vSTnP建立個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)。從2000年4月1日起，我國正式推行個人存款賬戶實名制。經(jīng)過幾年的完善，個人存款賬戶實名制已經(jīng)初步建立。2002年3月，中國銀聯(lián)在上海成立，標(biāo)志著我國銀行卡跨行信息交換系統(tǒng)的建立。但該網(wǎng)絡(luò)并沒有起到監(jiān)控個人收入的作用，還需要在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中與共享。同時，國家

12、應(yīng)出臺相應(yīng)的政策和相關(guān)法律，規(guī)定各部門有向中心提供相關(guān)數(shù)據(jù)的義務(wù)，同時，各部門根據(jù)權(quán)限可以從中心獲得相關(guān)數(shù)據(jù)。0YujCfmUCw建立代扣代繳申報管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。根據(jù)我國稅法：企業(yè)或個人在支付相關(guān)報酬時代扣代繳的個人所得稅，需要及時足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報繳納。但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有對其加以有效利用。建立代扣代繳申報管理系統(tǒng)可為收入支付方和收入獲得方進(jìn)行信息比對提供數(shù)據(jù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以監(jiān)控代扣代繳義務(wù)人，還可以通過比對有效地監(jiān)控收入獲得方。納稅人在進(jìn)行年終匯算清繳時也可以準(zhǔn)確地算出其應(yīng)退補(bǔ)的稅款，不需要納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。eUts8ZQV

13、Rd止匕外，還要采取措施，減少現(xiàn)金交易，規(guī)定工資發(fā)放以及超過一定限額的收支劃轉(zhuǎn)只能通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，給予相應(yīng)的處罰。sQsAEJkW5T建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)是建立在覆蓋全國的個人收入、繳稅系統(tǒng)之上，利用相關(guān)的程序進(jìn)行比對、分析，檢查納稅人申報資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為。GMsIasNXkA3.3 加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為我國對偷漏處罰不嚴(yán)不重、納稅人偷漏稅成本不高。如中華人民共和國稅收征收管理法對欠稅的處罰，只是每天按萬分之五的比例征收滯納金，即使納稅人滯納稅款一年，實際罰款數(shù)額還遠(yuǎn)不到1倍。而美國每

14、年對10%的納稅人進(jìn)行抽查審計，一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少，也會被罰得傾家蕩產(chǎn)，同時還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。TIrRGchYzg從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁。除進(jìn)行罰款等相應(yīng)的處罰之外，還應(yīng)記入個人的稅收檔案中，并向社會公布、供社會公眾查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，銀行在進(jìn)行貸款、雇主在雇傭員工、客戶在選擇交易對象時都要養(yǎng)成查詢其工作對象依法納稅情況的習(xí)慣，使依法誠信納稅與人們的生活息息相關(guān)，提高國民的稅法遵從度。只有這樣才能凈化社會環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高納稅意識。7EqZcWLZNX參考文獻(xiàn)：1汪昊、許軍，美國個人所得稅征管制度的特點，涉外稅務(wù)，2007年第1