成本會(huì)計(jì)核算

1、成成 本本 核核 算算第一章第一章 總總 論論 第一節(jié) 成本的含義和作用一、成本的含義一、成本的含義（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義（理論成本）（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義（理論成本） 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵：成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。 （二）成本會(huì)計(jì)中成本的含義（核算成本）（二）成本會(huì)計(jì)中成本的含義（核算成本） 在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種

2、類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi)。主要包括：生的耗費(fèi)。主要包括： 1.為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； 2.企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利； 3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)； 4.生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 5.企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。 （包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等）二、成本的作用二、成本的作用（一）

3、成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度（一）成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度（二）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)（二）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)（四）成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù)（四）成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù)（五）成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)（五）成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù) 三、企業(yè)降低成本的途徑三、企業(yè)降低成本的途徑 （一）提高勞動(dòng)生產(chǎn)率（一）提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （二）控制工資費(fèi)用（二）控制工資費(fèi)用 （三）降低材料的消耗（三）降低材料的消耗 （四）降低材料采購(gòu)成本（四）降低材料采購(gòu)成本

4、 （五）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造（五）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （六）控制廢品損失的發(fā)生（六）控制廢品損失的發(fā)生 （七）控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用（七）控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用四、四、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段以及銷售階段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對(duì)降低

5、成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（18801945年）年）成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下成就：階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下成就： 1.會(huì)計(jì)核算方面，成本核算方法逐步完善; 2.會(huì)計(jì)控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制; 3.會(huì)計(jì)理論方面，成本會(huì)計(jì)著作大量出版。（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）年以后） 1.成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大; 2.成本會(huì)計(jì)的方法體系不斷完善。（三）成本會(huì)計(jì)

6、的發(fā)展趨勢(shì)（三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 1.制造環(huán)境的變化促使成本會(huì)計(jì)的方法不斷創(chuàng)新; 2.管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會(huì)計(jì)理論體系不斷完善。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。與方法體系。 二、成本會(huì)計(jì)的職能二、成本會(huì)計(jì)的職能（一）成本預(yù)測(cè)（一）成本預(yù)測(cè)（二）成本決策（二）成本決策（三

7、）成本計(jì)劃（三）成本計(jì)劃（四）成本控制（四）成本控制（五）成本核算（五）成本核算（六）成本分析（六）成本分析（七）成本考核（七）成本考核 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。 三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）（一）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息（二）（二）加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策（三）（三）制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制（四）（四）建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核 成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)

8、盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 一、成本會(huì)計(jì)的工作機(jī)構(gòu)一、成本會(huì)計(jì)的工作機(jī)構(gòu) （一）集中工作形式（一）集中工作形式 （二）分散工作形式（二）分散工作形式 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營(yíng)管理的要求以及成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能和提高成本會(huì)計(jì)的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。二、成本會(huì)計(jì)人員的配備二、成本會(huì)計(jì)人員的配備（一）成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)（一）成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)（二）成本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限（二）成

9、本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限 對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的基本要求對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的基本要求：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、精通業(yè)務(wù)、保守秘密。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。效益和創(chuàng)造價(jià)值。三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度 企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求

10、，建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度，并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用。成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)容： 1.成本崗位責(zé)任制度； 2.成本預(yù)測(cè)和決策的制度； 3.目標(biāo)成本制定和成本計(jì)劃編制的制度； 4.成本控制制度； 5.成本核算制度責(zé)任成本的制度； 6.成本報(bào)表制度； 7.成本分析制度； 8.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格制定和內(nèi)部結(jié)算制度； 9.其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)的制度。第二章第二章 成本核算概述成本核算概述 第一節(jié) 費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目 一、概一、概 念念 （一）生產(chǎn)費(fèi)用（一）生產(chǎn)費(fèi)用 制造業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。

11、（二）產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品成本。二、費(fèi)用要素二、費(fèi)用要素 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素： 1.外購(gòu)材料、燃料； 2.外購(gòu)動(dòng)力； 3.工資； 4.福利費(fèi)； 5.折舊； 6.利息支出； 7.稅金； 8.其他支出。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購(gòu)資金和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管

12、理，為企業(yè)編制采購(gòu)資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提供資料。供資料。 三、成本項(xiàng)目三、成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，可分為制造生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，可分為制造成本與非制造成本。成本與非制造成本。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用和直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用和廢品損失。廢品損失。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)

13、成內(nèi)容，便用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。四、其他分類四、其他分類（一）（一） 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用（二）（二） 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 成本核算的要求成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用一、嚴(yán)

14、格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)開支標(biāo)準(zhǔn)二、正確劃分各種費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限 （一）正確劃分收益性支出與資本性支出的界限（一）正確劃分收益性支出與資本性支出的界限 （二）正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出（二）正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限的界限 （三）正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限 （四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 （五）正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、完善成本責(zé)任制度三、完善成本責(zé)任制度 四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

15、四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （一）建立和健全原始記錄制度（一）建立和健全原始記錄制度 1.原材料的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、退庫(kù)、盤盈盤虧等記錄； 2.動(dòng)力消耗、維修費(fèi)用及其他費(fèi)用記錄； 3.崗位分配、工時(shí)耗費(fèi)、工資等記錄； 4.設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、事故、報(bào)廢等記錄； 5.在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫(kù)、廢品損失等記錄； 6.產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄等。（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度退和清查制度（三）建立和健全定額管理制度（三）建立和健全定額管理制度 1.單位產(chǎn)品原材料、輔助材料等消耗定額； 2.單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額,產(chǎn)品包裝、檢驗(yàn)人員定額； 3.單位產(chǎn)品

16、水、電、汽等動(dòng)力消耗定額； 4.車間辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用定額。（四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度（四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度 五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 產(chǎn)品成本核算的一般程序產(chǎn)品成本核算的一般程序 1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍，嚴(yán)格審核生產(chǎn)費(fèi)用支出； 2.要素費(fèi)用的分配； 3.待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的分配； 4.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配； 5.編制制造費(fèi)用分配； 6.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。第三章第三章 要素費(fèi)用的核算要素費(fèi)用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的核算一、外購(gòu)材料核算一、外購(gòu)材料核算（一）（一）材料采購(gòu)成本的構(gòu)成材料采購(gòu)成本的構(gòu)成（二）材料

17、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.適用范圍：材料品種較少，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 2.賬戶： “原材料” 和 “在途物資”。 3.賬務(wù)處理：采購(gòu)材料時(shí)； 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。 （三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.材料計(jì)劃單位成本的制定。2.賬戶：“材料采購(gòu)” “材料成本差異” 和 “原材料”。 3.賬務(wù)處理：采購(gòu)材料時(shí)， 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí), 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí), 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)。二、材料發(fā)出的核算二、材料發(fā)出的核算（一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法； 2.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。

18、（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 1.計(jì)算材料成本差異率，公式： 材料成本差異率= 100% 2.計(jì)算發(fā)出材料的成本差異以及發(fā)出材料的實(shí)際成本，公式： 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異 3.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差 材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集和分配和分配 直接成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接成本費(fèi)用分配計(jì)入。 1、通用分配公式 間接費(fèi)用分配率=待分配的間接費(fèi)用各

19、產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理( (一一) )定額消耗量比例分配法定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。計(jì)算公式如計(jì)算公式如下：下： 1.某種產(chǎn)品原材料定額消耗量= 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率 三、材料費(fèi)用的分配三、材料費(fèi)用的分配舉舉例例 例3-1 某企業(yè)

20、基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲材料3 600千克，材料單價(jià)20元/千克，共計(jì)72 000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。 計(jì)算過程計(jì)算過程（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120 2.4 =288（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C產(chǎn)品原材料定額消耗量= 240 7.2 =1 728（千克) （2）原材料費(fèi)用分配率=72000（288864 172

21、8)=25 （3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=28825=7 200（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=86425=21 600（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 72825=43 200（元）甲材料費(fèi)用分配表甲材料費(fèi)用分配表 2008年 3月 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品 消耗定額 材料定額 消耗量 分配率 分配 金額 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 120 180 240 2.4 4.8 7.2 288 864 1 728 7 200 21 600 43 200 合計(jì) 2 880 25 72 000 ( (二二) )定額費(fèi)用比例分配法定額費(fèi)用比例分配法 定額比例費(fèi)用分配法是定額比例費(fèi)用分配法是

22、以產(chǎn)品消耗材料的定額以產(chǎn)品消耗材料的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 1.某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 或=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量材料計(jì)劃單價(jià) 2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 舉舉例例 例3-2，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27 560元。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克

23、，A材料的單價(jià)為20元。采用定額費(fèi)用比例分配A材料費(fèi)用。 計(jì)算過程計(jì)算過程甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300 =300 2 2 20 = 12 000 20 = 12 000 （元）（元）乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=200 =200 3.5 3.5 20 = 14 00020 = 14 000原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率= 27560 = 27560 （12 00012 00014 00014 000）=1.06=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=12000=120001.06=12 7201.06=12 720（元）（元） 乙產(chǎn)

24、品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=14000=140001.06=14 8401.06=14 840（元）（元）A材料費(fèi)用分配表 2008年3 月 四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：原材料甲材料 五、外購(gòu)燃料的分配五、外購(gòu)燃料的分配 燃料費(fèi)用如果在產(chǎn)品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中反映，企業(yè)也不需單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記入“原材料”賬戶即可；如果所占比重比較大，則可以與動(dòng)力設(shè)備一起

25、開設(shè)“燃料與動(dòng)力”項(xiàng)目，另單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。 燃料費(fèi)用如果屬于直接計(jì)入費(fèi)用則直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則需要在幾種產(chǎn)品之間分配。燃料的性質(zhì)與材料相同，因此燃料費(fèi)用的分配方法同材料費(fèi)用的分配方法相同。 六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算（一）賬戶：（一）賬戶：“包裝物包裝物” “” “低值易耗品低值易耗品”（二）包裝物攤銷的核算（二）包裝物攤銷的核算1.包裝物的分類； 2.包裝物的范圍；3.包裝物的攤銷方法；4. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。（三）低值易耗品攤銷的核算低值易耗品攤銷的核算低值易耗品的分類； 低值易耗品的攤銷方法；3.

26、 低值易耗品的領(lǐng)用。 第二節(jié)第二節(jié) 工資和福利費(fèi)的核算工資和福利費(fèi)的核算一、工資的計(jì)算一、工資的計(jì)算 （一）工資總額的構(gòu)成（一）工資總額的構(gòu)成 （二）工資核算的原始記錄（二）工資核算的原始記錄 （三）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（三）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)算日工資率，兩種方法可供選擇： 1.每月固定按30天計(jì)算，以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30天，計(jì)算出每月的日工資率； 2. 每月固定按全年365天減去104個(gè)休息日，再除以12個(gè)月計(jì)算出的平均工作日數(shù)約為21.75天，再以月標(biāo)準(zhǔn)工資除以21.75天計(jì)算出每月的日工資率。計(jì)算計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制 1.采用月薪制，日工資率按

27、30天計(jì)算； 2.采用月薪制，日工資率按21.75天計(jì)算； 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資事假工資病假應(yīng)扣工資 3.采用日薪制，日工資率按30天計(jì)算； 4.采用日薪制，日工資率按21.75天計(jì)算。應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=該月出勤日數(shù)日工資率病假應(yīng)付工資舉舉例例 例3-3 某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1 200元。2007年10月份該職工的出勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定節(jié)假日，實(shí)際出勤17天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。計(jì)算該職工2007年10月份的應(yīng)付工資。 計(jì)算過程計(jì)算過程按按30天計(jì)算日工資率為天計(jì)算日工資率為40元天，

28、元天，日薪制：應(yīng)付出勤工資=40（1783）=1 120（元） 應(yīng)付病假工資=40290%=72（元） 應(yīng)付工資=1 12072=1 192（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=401=40（元） 應(yīng)扣病假工資=402（190%）=8（元） 應(yīng)付工資=1 200408=1 152（元） 按21.75天計(jì)算日工資率為55.17（元/天）日薪制：應(yīng)付出勤工資=55.1717=937.89（元） 應(yīng)付病假工資=55.17290%=99.31（元） 應(yīng)付工資=937.8999.31=1 037.20（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=55.171=55.17（元） 應(yīng)扣病假工資=55.172（190%）=11.03（元

29、） 應(yīng)付工資=1 20055.1711.43=1 133.44（元）( (四四) )計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資=（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量該種產(chǎn)品料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)舉舉例例 例3-4 某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，合格品數(shù)量分別為1 000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為0.52小時(shí)和0.7小時(shí)，該職工的小時(shí)工資率為3元/小時(shí)。企業(yè)本月應(yīng)付該職工計(jì)件工資計(jì)算如下：甲產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.5231 000=1560（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.73（80010）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計(jì)件工資=1 5601701=3261（元） 二

30、、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理二、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理 分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)。 編制工資費(fèi)用分配表。 工資費(fèi)用分配表 2008年3月 車 間 、 部 門 生 產(chǎn) 工 人 工 資 其 他 人 員 工 資 應(yīng) 借 科 目 甲 產(chǎn) 品 5 000 基 本 生 產(chǎn) 成 本 乙 產(chǎn) 品 6 375 基 本 生 產(chǎn) 成 本 丙 產(chǎn) 品 4 800 基 本 生 產(chǎn) 成 本 基 本 生 產(chǎn)車 間 管 理 部 門 5 300 制 造 費(fèi) 用 供 水 2 390 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 輔 助 生 產(chǎn)車 間 供 電 3 700 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 行 政 管 理 部 門 8 700 管 理 費(fèi) 用 銷

31、 售 機(jī) 構(gòu) 8 760 銷 售 費(fèi) 用 合 計(jì) 22 265 22 760 會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 000 乙產(chǎn)品 6 375 丙產(chǎn)品 4 800 制造費(fèi)用 5 300 輔助生產(chǎn)成本供水 2 390 供電 3 700 管理費(fèi)用 8 700 銷售費(fèi)用 8 760 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 45 025三、職工福利費(fèi)的核算三、職工福利費(fèi)的核算 職職 工工 福福 利利 費(fèi)費(fèi) 分分 配配 表表 2008 年年 3 月月 應(yīng)應(yīng) 借借 科科 目目 工工 資資 總總 額額 計(jì)計(jì) 提提 的的 福福 利利 費(fèi)費(fèi) （ 14% ） 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 5 000 700 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 6 375 892

32、.5 基基 本本 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 丙丙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 4 800 672 供供 水水 2 390 334.6 輔輔 助助 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 供供 電電 3 700 518 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 5 300 742 管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用 8 700 1 218 銷銷 售售 費(fèi)費(fèi) 用用 8 760 1 226.4 合合 計(jì)計(jì) 45 025 6 303.5 會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 700 乙產(chǎn)品 892.5 丙產(chǎn)品 672 輔助生產(chǎn)成本供 水 334.6 供 電 518 制造費(fèi)用 742 管理費(fèi)用 1 218 銷售費(fèi)用 1 226.4 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 6 303.5

33、四、其他人工費(fèi)用的核算四、其他人工費(fèi)用的核算 除了工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)以外，人工費(fèi)用還包括醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。這些費(fèi)用的核算與職工福利費(fèi)的核算有相類似。 第三節(jié)第三節(jié) 其他要素費(fèi)用的分配其他要素費(fèi)用的分配一、一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。舉舉 例例 例3-5 某工業(yè)企業(yè)2007年8月共消耗電力59 000度，每度電0.7元，共計(jì)應(yīng)支付給電力部門電費(fèi)41 300元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品，動(dòng)力用電32 000度，三種產(chǎn)品本月的機(jī)器工時(shí)分別為甲產(chǎn)品

34、6 000小時(shí)，乙產(chǎn)品4 500小時(shí)，丙產(chǎn)品5 500小時(shí)，車間照明用電8 000度，管理部門照明用電12 000度，機(jī)修車間耗電6 000度。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 2008 年 3 月 車間、部門車間、部門 機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）（小時(shí)） 分 配分 配率率 耗 電 量耗 電 量（度）（度） 單價(jià)單價(jià) 金額金額 應(yīng)借科目應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 6 000 12 000 8 400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 500 9 000 6 300 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 5 500 11 000 7 700 基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本 小計(jì)小計(jì) 16

35、000 2 32 000 22 400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間 照明照明 8 000 5 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 機(jī)修車間機(jī)修車間 6 000 4 200 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理部門管理部門 13 000 9 100 管理部門管理部門 合合 計(jì)計(jì) 59 000 0.7 41 300 二、折舊費(fèi)用的分配二、折舊費(fèi)用的分配（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（二）（二）折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用的分配 折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表 200年年8月月 車車間間、部部門門 上上月月折折舊舊額額 上上月月增增加加資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊額額 上上月月減減

36、少少資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊額額 本本 月月折折 舊舊額額 應(yīng)應(yīng)借借科科目目 基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間 供供水水車車間間 行行政政管管理理部部門門 銷銷售售部部門門 5 000 2 100 4 600 3 200 600 200 320 240 120 200 5 360 2 300 4 800 3 000 制制造造費(fèi)費(fèi)用用 輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 管管理理費(fèi)費(fèi)用用 銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用 合合計(jì)計(jì) 14 900 1 120 560 15 460 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費(fèi)用 4 800 銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 15 460三、三、利息費(fèi)用的

37、核算利息費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。四、稅金的核算四、稅金的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 五、其他費(fèi)用的核算五、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目，一般在制造費(fèi)用賬戶核算。 第四節(jié)第四節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用和預(yù)提

38、費(fèi)用的核算一、待攤費(fèi)用的分配一、待攤費(fèi)用的分配 ( (一一) )概念概念 ( (二二) )特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)偺攸c(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)?( (三三) )核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅稅票數(shù)預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等額較大需要分月攤銷的稅金等 ( (四四) )待攤費(fèi)用分配表的編制待攤費(fèi)用分配表的編制 二、預(yù)提費(fèi)用的分配二、預(yù)提費(fèi)用的分配 （一）概念（一）概念 （二）特點(diǎn)：

39、先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用（二）特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等（三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等 （四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制（四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制 第四章第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn) （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 1.輔助生產(chǎn)成本某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）； 2.輔助生產(chǎn)成本某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)

40、目設(shè)專欄）； 3.制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間。 ( (三三) )輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配( (誰受益誰負(fù)擔(dān)誰受益誰負(fù)擔(dān)) ) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過程。 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用= = 該部門的受益數(shù)量該部門的受益數(shù)量該該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒有儀表計(jì)量的，

41、如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)鍵是：關(guān)鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。 舉舉 例例 例4-1 某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門。2008年3月本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費(fèi)用分別為供電車間67 200元，機(jī)修車間68 040元。 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表 2008 年年 3 月月 受受 益益 部部 門門 供供 電電 度度 數(shù)數(shù) 機(jī)機(jī) 修修 小小 時(shí)時(shí) 供供 電電 車車 間間

42、 機(jī)機(jī) 修修 車車 間間 基基 本本 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 基基 本本 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 基基 本本 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 一一 般般 消消 耗耗 管管 理理 部部 門門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 1 600 12 000 8 000 合合 計(jì)計(jì) 224 000 21 600 （一）直接分配法（一）直接分配法1.1.概念概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。2.2.特點(diǎn)特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。3.

43、3.公式公式：某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對(duì)象分配額= 該受益對(duì)象耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位直接分配法圖示直接分配法圖示供電車供電車 間間機(jī)修車機(jī)修車間間輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)以以外外單單位位按對(duì)外供應(yīng)勞按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 2008 年年 3 月月 分分 配配 電電 費(fèi)費(fèi) 分分 配配 機(jī)機(jī) 修修 費(fèi)費(fèi) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 待待 分分 配配 費(fèi)費(fèi) 用用 勞勞 務(wù)務(wù) 總總 量量 費(fèi)費(fèi)

44、 用用 分分 配配 率率 2 20 00 0 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 0 0. .3 33 36 6 2 20 0 0 00 00 0 6 68 8 0 04 40 0 3 3. .4 40 02 2 受受 益益 部部 門門 ： 供供 電電 車車 間間 機(jī)機(jī) 修修 車車 間間 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 基基 本本 車車 間間 消消 耗耗 管管 理理 部部 門門 （ 2 24 4 0 00 00 0） 6 60 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 16 6 0 00

45、00 0 2 20 0 1 16 60 0 3 33 3 6 60 00 0 8 8 0 06 64 4 5 5 3 37 76 6 （ 1 16 60 00 0） 1 12 2 0 00 00 0 8 8 0 00 00 0 4 40 0 8 82 24 4 2 27 7 2 21 16 6 合合 計(jì)計(jì) 2 20 00 0 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 2 20 0 0 00 00 0 6 68 8 0 04 40 0 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 160 乙產(chǎn)品 33 600 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費(fèi)用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本

46、供電車間 67 200 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費(fèi)用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 68 040 4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。( (二二) )交互分配法交互分配法 1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象

47、的一種分配方法。 2.特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對(duì)外分配。供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間 按 按總 量總 量交 互交 互分配分配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)以以外外單單位位按對(duì)外供應(yīng)按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配勞務(wù)數(shù)量分配 3.步驟：第一步第一步：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用= 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率第二步第二步：對(duì)外分配的費(fèi)用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用總額其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用）（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

48、其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額=該受益對(duì)象耗用量對(duì)外費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 2008 年 3 月 交互分配 對(duì)外分配 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224000 67 200 0.3 216000 68 040 3.15 200 000 65 040 0.3252 20 000 70 200 3.51 受益部門 供電車間 機(jī)修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1

49、600 5 040 60 000 100 000 24 000 16 000 19 512 32 520 7 804.8 5 203.2 12 000 8 000 42 120 28 080 合計(jì) 24 000 7 200 1 600 5 040 200 000 65 040 20 000 70 200 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄交互分配交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 5 040 機(jī)修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 7 200 機(jī)修車間 5 040 對(duì)外分配對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 19 512 乙產(chǎn)品 32 520 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 804.8 管理費(fèi)用 5 203.2

50、貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 65 040 借： 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費(fèi)用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 70 200 4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。（三）順序分配法（三）順序分配法 1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去。

51、 2.特點(diǎn)：排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。 順序分配法圖示順序分配法圖示按對(duì)按對(duì)外供應(yīng)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)勞務(wù)數(shù)量分配量分配 按 供 應(yīng) 勞按 供 應(yīng) 勞務(wù)總量分配務(wù)總量分配供電車間供電車間（受益少（受益少的車間）的車間）機(jī)修車間機(jī)修車間（受益多（受益多的車間）的車間）輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)以以外外單單位位輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 2008 年 3 月 分分配配電電費(fèi)費(fèi) 分分配配機(jī)機(jī)修修費(fèi)費(fèi) 項(xiàng)項(xiàng)目目 數(shù)數(shù)量量 金金額額 數(shù)數(shù)量量 金金額額 待待分分配配費(fèi)費(fèi)用用 勞

52、勞務(wù)務(wù)總總量量 費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率 224 000 67 200 0.3 20 000 75 240 3.762 受受益益部部門門： 供供電電車車間間 機(jī)機(jī)修修車車間間 甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn) 乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn) 車車間間一一般般消消耗耗 管管理理部部門門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合合計(jì)計(jì) 224 000 67 200 20 000 75 240 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 7 200 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 18 000

53、 乙產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費(fèi)用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 67 200 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費(fèi)用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 75 2403.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 順序分配法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。 這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度差異較大的情況下采用。（四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法 1.1.概念概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分

54、配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2.2.特點(diǎn)特點(diǎn)：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。以例4-1，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 假設(shè)供電車間的電費(fèi)單位成本為x元/度，機(jī)修車間的機(jī)修費(fèi)單位成本為y元/小時(shí)，可聯(lián)立如下二元一次方程組： 224 000 x=67 200+1 600y 21 600y=68 040+24 000 x 解方程組得解方程組得： x=0.325 08 y=3.511 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配

55、表（代數(shù)分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2008 年年 3 月月 分分配配電電費(fèi)費(fèi) 分分配配機(jī)機(jī)修修費(fèi)費(fèi) 項(xiàng)項(xiàng)目目 數(shù)數(shù)量量 金金額額 數(shù)數(shù)量量 金金額額 待待分分配配費(fèi)費(fèi)用用 勞勞務(wù)務(wù)總總量量 費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率 224 000 67 200 0.32508 21 600 68 040 3.5112 受受益益部部門門： 供供電電車車間間 機(jī)機(jī)修修車車間間 甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn) 乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn) 車車間間消消耗耗 管管理理部部門門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 801.92 19 504.80 32 508.00 7 801.92

56、5 201.28 1 600 12 000 8 000 5 617.92 42 134.40 28 089.60 合合計(jì)計(jì) 224 000 72 817.92 21 600 75 841.92 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修 7 801.92 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 19 504.80 乙產(chǎn)品 32 508.00 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 801.92 管理費(fèi)用 5201.28 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 72 817.92 借：輔助生產(chǎn)成本 供電 5 617.92 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 42134.40 管理費(fèi)用 28089.60 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 75 841.92 3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

57、 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。但要解聯(lián)立方程，計(jì)算工作較復(fù)雜，因而這種分配方法在具備會(huì)計(jì)電算化條件的企業(yè)采用。( (五五) )計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 1.1.概念概念：計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。 2.程序：程序：第一步（第一步（按按計(jì)劃計(jì)劃成本成本分配）分配）： 某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本= 該受益單位實(shí)際耗用量該種產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本 第二步（追加、調(diào)整分配）第二步（追加、調(diào)整分配）： 將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與該車間按計(jì)

58、劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助車間以外的各受益單位。為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，若差異數(shù)較小的情況下，可不進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)劃成本分配法圖示計(jì)劃成本分配法圖示供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間 按 計(jì)按 計(jì)劃 分 配劃 分 配率分配率分配輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)以外以外單位單位按計(jì)劃分配率分配按計(jì)劃分配率分配 如例4-1，供電車間計(jì)劃單位成本為0.33元/度，機(jī)修車間計(jì)劃單位成本為3.5元/小時(shí)。 輔輔 助助 生生 產(chǎn)產(chǎn) 費(fèi)費(fèi) 用用 分分 配配 表表 （ 計(jì)計(jì) 劃劃 成成 本本 分分 配配 法法 ） 2008 年年 3 月月 計(jì)計(jì) 劃劃 成成 本本 分分 配配 成成 本本 差差 異

59、異 分分 配配 分分 配配 電電 費(fèi)費(fèi) 分分 配配 機(jī)機(jī) 修修 費(fèi)費(fèi) 分分 配配 電電 費(fèi)費(fèi) 分分 配配 機(jī)機(jī) 修修 費(fèi)費(fèi) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 待待 分分 配配 費(fèi)費(fèi) 用用 勞勞 務(wù)務(wù) 總總 量量 計(jì)計(jì) 劃劃 單單 位位 成成 本本 2 22 24 4 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 0 0. .3 33 3 2 21 1 6 60 00 0 6 68 8 0 04 40 0 3 3. .5 5 - -1 1 1 12 20 0 3 36 60 0 受受 益益 部部 門門 ： 供供 電

60、電 車車 間間 機(jī)機(jī) 修修 車車 間間 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 消消 耗耗 管管 理理 部部 門門 2 24 4 0 00 00 0 6 60 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 16 6 0 00 00 0 7 7 9 92 20 0 1 19 9 8 80 00 0 3 33 3 0 00 00 0 7 7 9 92 20 0 5 5 2 28 80 0 1 1 6 60 00 0 1 12 2 0 00 00 0 8 8 0 00 00 0 5 5 6 60 00 0 4 4