3風(fēng)險評估與計劃審計工作教學(xué)課件

1、審計學(xué)：實務(wù)與案例3.風(fēng)險評估與計劃審計工作主講老師主講老師：李曉慧李曉慧掌握如何確定以及運(yùn)用計劃的重要性水平掌握如何確定以及運(yùn)用計劃的重要性水平掌握經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險及其要素掌握經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險及其要素45經(jīng)營風(fēng)險及其對審計的影響舉例經(jīng)營風(fēng)險及其對審計的影響舉例經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險來源風(fēng)險來源對審計可能的影響對審計可能的影響競爭者開始延長產(chǎn)品保證時間競爭者開始延長產(chǎn)品保證時間競爭者競爭者延長保證時間要求增加預(yù)提保證費(fèi)用延長保證時間要求增加預(yù)提保證費(fèi)用競爭者提高關(guān)鍵財務(wù)和管理人員的競爭者提高關(guān)鍵財務(wù)和管理人員的薪酬薪酬競爭者競爭者決策和信息處理的可靠性下降人工成本的分決策和信息處理的可靠性下

2、降人工成本的分配需要調(diào)整應(yīng)計職工福利增加配需要調(diào)整應(yīng)計職工福利增加原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導(dǎo)致上等原原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺材料發(fā)生短缺供應(yīng)商供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式中廢料率和損耗率上升在標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式中廢料率和損耗率上升產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計價問題產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計價問題顧客所處行業(yè)正處于衰退期顧客所處行業(yè)正處于衰退期購買者購買者應(yīng)收賬款不能以原賬面凈值收回應(yīng)收賬款不能以原賬面凈值收回, ,需要增加需要增加壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備顧客的需求發(fā)生變化顧客的需求發(fā)生變化, ,需要改進(jìn)產(chǎn)需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量品的功能和質(zhì)量購買者購買者庫存存貨陳舊和過時庫存存貨陳舊和過時, ,導(dǎo)致可變

3、現(xiàn)凈值下降導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降銷售渠道發(fā)生改變銷售渠道發(fā)生改變, ,從零售店銷售從零售店銷售到網(wǎng)上銷售到網(wǎng)上銷售購買者購買者現(xiàn)有的銷售渠道需要關(guān)閉現(xiàn)有的銷售渠道需要關(guān)閉, ,帶來重組成本帶來重組成本( (資資產(chǎn)處置、員工解雇成本產(chǎn)處置、員工解雇成本) )產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將過期產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將過期, ,沒有重沒有重大的可申請新專利的技術(shù)進(jìn)步大的可申請新專利的技術(shù)進(jìn)步進(jìn)入市場的新競進(jìn)入市場的新競爭者爭者生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)投資無法收回企業(yè)無法持續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)投資無法收回企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營進(jìn)入市場的新競爭者在技術(shù)上領(lǐng)先進(jìn)入市場的新競爭者在技術(shù)上領(lǐng)先進(jìn)入市場的新競進(jìn)入市場的新競爭者爭者投資需要計提減值準(zhǔn)

4、備投資需要計提減值準(zhǔn)備6審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型審審 計計 風(fēng)風(fēng) 險險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險7審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不適當(dāng)審計意見審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性。的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性,注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表以及各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定兩個層次考慮財務(wù)應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表以及各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定兩個層次考慮財務(wù)報表重大錯報。報表重大錯報。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、

5、交易類別產(chǎn)生檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報重大錯報或漏報,而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。89實例實例3-1(3-1(單選題單選題) )下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各個要素的說法中下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各個要素的說法中, ,不正確的是不正確的是( () )。A.(A.(可接受的可接受的) )審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的B.B.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和其執(zhí)行的有效性檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和其執(zhí)行的有效性C.C.審計風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的審計風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制

6、有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性有效性D.D.重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性10實例實例3-2(3-2(多選題多選題) )下列有關(guān)與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的說法中下列有關(guān)與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的說法中, ,正確的有正確的有( () )。A.A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的設(shè)計情況注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的設(shè)計情況, ,并確定其是否得到并確定其是否得到執(zhí)行執(zhí)行B.B.如果被審計單位未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險如果被審計單位未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險注冊會計

7、師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試實施細(xì)節(jié)測試C.C.如果注冊會計師實施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險相關(guān)的控制運(yùn)行有效如果注冊會計師實施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險相關(guān)的控制運(yùn)行有效, ,對特別風(fēng)險對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序可以僅為實質(zhì)性分析程序?qū)嵤┑膶嵸|(zhì)性程序可以僅為實質(zhì)性分析程序D.D.對于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制對于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制, ,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)行有效性的審計證據(jù)審計風(fēng)險要素審計風(fēng)險要素在實務(wù)中，剩余風(fēng)險：明顯微小的錯報的臨界值確定為報表整體重要性的3%5%,也可以低 一些或高一些,通常不超過財務(wù)報

8、表整體重要性的10%。12 計劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險（固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合水平）重大錯報風(fēng)險（固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合水平）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序分析程序風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序觀察和檢查程序觀察和檢查程序1. 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動2. 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3. 閱讀由管理層和治理層編制的報告閱讀由管理層和治理層編制的報告4. 實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備5. 追蹤交易

9、在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試穿行測試)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價15外外部部環(huán)環(huán)境境行業(yè)因素行業(yè)因素法律和監(jiān)管因素法律和監(jiān)管因素其他外部因素其他外部因素16行行業(yè)業(yè)狀狀況況市場與競爭市場與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)

10、性和周期性生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)17被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營營活活動動投投資資活活動動籌籌資資活活動動財務(wù)報告實務(wù)財務(wù)報告實務(wù)實例實例3-3(多選題多選題)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的性質(zhì),包括對被審計單位包括對被審計單位經(jīng)營活動的了解經(jīng)營活動的了解,了解的內(nèi)容有了解的內(nèi)容有()。A.勞動用工情況以及與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息勞動用工情況以及與生產(chǎn)產(chǎn)

11、品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息B.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì),生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)C.從事電子商務(wù)的情況從事電子商務(wù)的情況,研究與開發(fā)活動及其支出研究與開發(fā)活動及其支出D.聯(lián)合經(jīng)營與業(yè)務(wù)外包聯(lián)合經(jīng)營與業(yè)務(wù)外包,地區(qū)與行業(yè)分布地區(qū)與行業(yè)分布,固定資產(chǎn)計劃發(fā)生固定資產(chǎn)計劃發(fā)生的變動的變動被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域,采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度等20被審計

12、單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目目標(biāo)標(biāo)戰(zhàn)戰(zhàn)略略相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營營風(fēng)風(fēng)險險21實例實例3-4(3-4(多選題多選題) )注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略, ,并考慮相應(yīng)的經(jīng)營并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險, ,包括包括( () )。A.A.行業(yè)發(fā)展行業(yè)發(fā)展, ,及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險風(fēng)險B.B.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù), ,及其可能導(dǎo)致的

13、被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險C.C.新頒布的會計法規(guī)新頒布的會計法規(guī), ,及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整, ,或會計處理成本增或會計處理成本增加等風(fēng)險加等風(fēng)險D.D.本期及未來的融資條件本期及未來的融資條件, ,及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險會等風(fēng)險對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)預(yù)算及差異分析預(yù)算及差異分析分部信息和分支機(jī)構(gòu)分部信息和分支機(jī)構(gòu)部門或其

14、他層次的業(yè)績報告部門或其他層次的業(yè)績報告競爭對手的業(yè)績比較競爭對手的業(yè)績比較被審計單位的財務(wù)業(yè)績被審計單位的財務(wù)業(yè)績實例實例3-5(分析題分析題)甲公司主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。注冊會計師李浩在審計中了解到的甲公司情況如下注冊會計師李浩在審計中了解到的甲公司情況如下:(1)206年年初年年初,甲公司在甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,使銷售服務(wù)處

15、的數(shù)量增加到使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個個,銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加增加50%。(2)對于對于A類產(chǎn)品類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自206年起向醫(yī)院提供年起向醫(yī)院提供1個月的免費(fèi)試用期個月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)由于市場上由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈類產(chǎn)品競爭激烈,甲公司在甲公司在206年年初將年年初將B類產(chǎn)品

16、的價格平均下調(diào)類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。(4)甲公司從甲公司從205年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃,根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%6%,在年度終了后在年度終了后12個月內(nèi)向個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議,而是由銷售人員口頭傳達(dá)。而是由銷售人員口頭傳達(dá)。(5)206年年12月月,一名離職員工向甲公司董事會舉報一名離職員工向甲公司董事會舉報,稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)

17、論。目前尚無結(jié)論。(6)甲公司生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁甲公司生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量,甲公甲公司管理層決定于司管理層決定于206年年11月月30日對備件進(jìn)行盤點(diǎn)日對備件進(jìn)行盤點(diǎn),其余存貨在其余存貨在206年年12月月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。日進(jìn)行盤點(diǎn)。205年度財務(wù)報表的整體重要性為利潤總額的年度財務(wù)報表的整體重要性為利潤總額的5%,即即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù),以往年度審計調(diào)整以往年度審計調(diào)整少少,風(fēng)險較低風(fēng)險較低,因此注冊會計師將

18、因此注冊會計師將206年度財務(wù)報表的整體重要性確定為利潤總額的年度財務(wù)報表的整體重要性確定為利潤總額的10%,即即200萬元。萬元。甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)如表甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)如表3-33-3所示。所示。表表3 3-3-3甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)單位甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)單位: :萬元萬元項目項目未審數(shù)未審數(shù)已審數(shù)已審數(shù)20206 6年年20205 5年年A A類產(chǎn)品類產(chǎn)品B B類產(chǎn)品類產(chǎn)品A A類產(chǎn)品類產(chǎn)品B B類產(chǎn)品類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入68006800630063004500450060006000減減: :銷售返利銷售返利0 03003000 0280280營業(yè)收入營業(yè)收入680068006

19、00060004500450057205720營業(yè)成本營業(yè)成本35003500430043002700270037003700銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 員工薪酬員工薪酬13001300800800辦公室租金辦公室租金390390350350利潤總額利潤總額2000200012001200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4900490035003500壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備-100-100 存貨存貨 發(fā)出商品發(fā)出商品410410400400備件備件290290330330其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 返利返利420420230230租金租金1201209090要求要求: :1.1.了解甲公司情況了解甲公司情況, ,并識別出重大錯報風(fēng)

20、險及其涉及的認(rèn)定。并識別出重大錯報風(fēng)險及其涉及的認(rèn)定。2.2.你是否認(rèn)同注冊會計師將重要性水平從你是否認(rèn)同注冊會計師將重要性水平從5%5%提升到提升到10%,10%,為什么為什么? ?25內(nèi)部控制的五要素立體圖內(nèi)部控制的五要素立體圖實例實例3-6(3-6(單選題單選題) )下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中, ,正確的是正確的是( () )。A.A.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)B.B.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)C.C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)與經(jīng)營目

21、標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)D.D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)實例實例3-7(3-7(單選題單選題) )以下各項中以下各項中, ,不屬于檢查性控制的是不屬于檢查性控制的是( () )。A.A.購貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定購貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定B.B.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.C.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因D.D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性27內(nèi)部控制受制于內(nèi)部控制受制于成本效益原則成本效益原則權(quán)利游戲權(quán)利游戲經(jīng)營環(huán)境

22、變化經(jīng)營環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會使串通舞弊會使內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信人員素質(zhì)、信息傳遞的影響息傳遞的影響內(nèi)部控制內(nèi)部控制的固有限制的固有限制在決策時人為判斷在決策時人為判斷可能出現(xiàn)的錯誤和可能出現(xiàn)的錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)由于人為失誤而導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效。致的內(nèi)部控制失效。串通串通或管理層凌駕或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致控制失敗。致控制失敗。28控制環(huán)境 控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實務(wù)29 風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險評估

23、過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施風(fēng)險所采取的措施管理層已經(jīng)識別出管理層已經(jīng)識別出的經(jīng)營風(fēng)險的經(jīng)營風(fēng)險識別出管理層未能識識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險別的重大錯報風(fēng)險30 控制活動主要包括控制活動主要包括的內(nèi)容的內(nèi)容業(yè)績評價業(yè)績評價授權(quán)授權(quán)信息處理信息處理實物控制實物控制 職責(zé)分離職責(zé)分離31 信息與溝通信息與溝通主要包括的主要包括的內(nèi)容內(nèi)容 及時、準(zhǔn)確、完整地的及時、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 公開、有效、及時、全面溝通公開、有效、及

24、時、全面溝通 32對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施持續(xù)的監(jiān)督活持續(xù)的監(jiān)督活動（日常工作動（日常工作中）中）專門的評價活動（專門的評價活動（如內(nèi)部審計人員）如內(nèi)部審計人員）33在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制了解和評估的一般程序了解和評估的一般程序 (1) 1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流

25、程和重要交易類別(2)(2)了解重要交易流程了解重要交易流程, ,并記錄獲得的了解并記錄獲得的了解(3)(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)(5)(5)執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試, ,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解證實對交易流程和相關(guān)控制的了解(4)(4)識別和了解相關(guān)控制識別和了解相關(guān)控制(6)(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估34評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險計劃進(jìn)一步審計程序的總計劃進(jìn)一步審計程序的總體方案體方案財務(wù)報表財務(wù)報表層次層次綜合性方案綜合性方案實質(zhì)性方案實質(zhì)性方案 認(rèn)定層次（各類交認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列易、賬戶余額、列報（包括披露報（包

26、括披露）確定總體應(yīng)對措施確定總體應(yīng)對措施評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險重要性的含義 如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。 重要性分為三個層次：報表層次的重要性、實際執(zhí)行的重要性、明顯微小錯報臨界值。財務(wù)報表整體重要性實際執(zhí)行的重要性明顯微小錯報臨界值實例實例3-9(多選題多選題)下列對重要性的表述中下列對重要性的表述中,恰當(dāng)?shù)挠星‘?dāng)?shù)挠?)。A.如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯報是重大的則通常認(rèn)為錯報是重大的B.判斷某事

27、項對財務(wù)報表使用者是否重大時判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時,應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響表使用者的影響C.較小金額錯報的累計結(jié)果較小金額錯報的累計結(jié)果,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響D.對重要性的判斷受具體環(huán)境下錯報的金額或性質(zhì)的影響對重要性的判斷受具體環(huán)境下錯報的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共或受兩者共同作用的影響同作用的影響重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性審計風(fēng)險審計證據(jù)實例實例3-10(單選題單選題)下面關(guān)于重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系下面關(guān)于重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系,說法不正確的是說法不正確的

28、是()。A.重要性和審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系重要性和審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系B.重要性和審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系重要性和審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系C.重要性與審計風(fēng)險之間成正向變動關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間成正向變動關(guān)系D.審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系確定計劃整體重要性水平 判斷 基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù))百分比(關(guān)于審計風(fēng)險的函數(shù))確定報表整體重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再確定報表整體重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。常見的確定財務(wù)報表重要性的

29、判斷標(biāo)準(zhǔn)常見的確定財務(wù)報表重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)被審計單位的情況被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)可能選擇的基準(zhǔn)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤企業(yè)經(jīng)營狀況大幅波動,盈利或虧損交替發(fā)生;或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛱潛p;或者稅前利潤出現(xiàn)意外的增加或減少過去35年經(jīng)常性業(yè)務(wù)平均稅前利潤或虧損(取絕對值)或其他形式(如營業(yè)收入)新設(shè)立企業(yè),處于開業(yè)期,尚未開業(yè)經(jīng)營,正在建造廠房或購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)新興行業(yè),目前側(cè)重于搶占市場份額,擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入開放式基金,致力于優(yōu)化投資組合,提高基金凈值,為基金持有者提高價值凈資產(chǎn)國際企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)中心,主要為集團(tuán)下屬企業(yè)提供研發(fā)服務(wù),并以成本加成方式

30、收取相關(guān)費(fèi)用成本與費(fèi)用總額公益性的基金會捐贈收入或支出總額從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。在實務(wù)中金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。在實務(wù)中,金額較小但性質(zhì)金額較小但性質(zhì)重要的錯報可能包括重要的錯報可能包括(不限于不限于)以下方面。以下方面。(1)來自一個能夠精確度量的項目來自一個能夠精確度量的項目,或者來自一項估計中不精確的錯報或者來自一項估計中不精確的錯報;(2)試圖掩蓋收益或其他趨勢變化的錯報試圖掩蓋收益或其他趨勢變化的錯報;(3)為了迎合大多數(shù)分析師對企業(yè)的期望而隱瞞經(jīng)營失敗的錯報為了迎合大多數(shù)分析師對企業(yè)的期望而隱瞞經(jīng)營失敗的

31、錯報;(4)使被審計單位扭虧為盈或者由盈利變?yōu)樘潛p的錯報使被審計單位扭虧為盈或者由盈利變?yōu)樘潛p的錯報;(5)涉及被審計單位在經(jīng)營能力和盈利能力上玩弄指標(biāo)的錯報涉及被審計單位在經(jīng)營能力和盈利能力上玩弄指標(biāo)的錯報;(6)影響被審計單位達(dá)到規(guī)章要求或申請資格要求的錯報影響被審計單位達(dá)到規(guī)章要求或申請資格要求的錯報;(7)影響被審計單位達(dá)到貸款合同或其他合同要求的錯報影響被審計單位達(dá)到貸款合同或其他合同要求的錯報;(8)影響管理層報酬影響管理層報酬,如為了滿足獎金或其他激勵性獎勵要求的錯報如為了滿足獎金或其他激勵性獎勵要求的錯報;(9)涉及隱瞞非法交易的錯報。涉及隱瞞非法交易的錯報。實例實例3-11(

32、單選題單選題)關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平,下列說法中錯誤的下列說法中錯誤的是是()。A.只有在適用的情況下才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要只有在適用的情況下才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時,可將與被審計可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一個考慮因素單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一個考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表的整體特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低

33、于財務(wù)報表的整體重要性重要性D.不需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性不需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性實例實例3-12(3-12(分析題分析題) )華興公司的總資產(chǎn)構(gòu)成見表華興公司的總資產(chǎn)構(gòu)成見表3-12,3-12,注冊會計師初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的注冊會計師初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%,1%,為為140140萬元萬元, ,即資產(chǎn)賬戶可即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為容忍的錯報為140140萬元。注冊會計師把這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶萬元。注冊會計師把這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶, ,結(jié)果見表結(jié)果見表3-123-1

34、2。表表3-123-12重要性水平的分配單位重要性水平的分配單位: :萬元萬元 項目金額甲方案乙方案貨幣資金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總析分析: :表表3-123-12中中, ,甲方案按甲方案按1%1%進(jìn)行同比例分配。一般來說進(jìn)行同比例分配。一般來說, ,這并不可行這并不可行, ,注冊會計師必須對其進(jìn)行修正注冊會計師必須對其進(jìn)行修正, ,根據(jù)每個會計科目的屬性及其現(xiàn)實風(fēng)險根據(jù)每個會計科目的屬性及其現(xiàn)實風(fēng)險, ,調(diào)高或調(diào)低某一個資產(chǎn)的重要調(diào)高或調(diào)低某一個資產(chǎn)的重要性水平。貨幣資金涉及面廣性水平。貨幣資金涉及面廣

35、, ,其重要性水平要調(diào)低其重要性水平要調(diào)低; ;應(yīng)收賬款和存貨錯報的可能性較大應(yīng)收賬款和存貨錯報的可能性較大, ,故分配較高的重要性水平故分配較高的重要性水平, ,以節(jié)省審計成本以節(jié)省審計成本; ;固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重大固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重大, ,任何細(xì)小任何細(xì)小的錯報都可能導(dǎo)致報表的重大錯報的錯報都可能導(dǎo)致報表的重大錯報, ,其重要性水平應(yīng)當(dāng)調(diào)低其重要性水平應(yīng)當(dāng)調(diào)低, ,如乙方案。但如果審計存貨后僅發(fā)現(xiàn)錯報如乙方案。但如果審計存貨后僅發(fā)現(xiàn)錯報4040萬元萬元, ,且注冊會計師認(rèn)為所實施的審計程序已經(jīng)足夠且注冊會計師認(rèn)為所實施的審計程序已經(jīng)足夠, ,則可將則可將剩下的剩下的3030萬元再分配給應(yīng)收

36、賬款。萬元再分配給應(yīng)收賬款。確定重要性的特殊考慮確定重要性的特殊考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為財務(wù)報注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平。這樣做符合謹(jǐn)慎性原則表層次的重要性水平。這樣做符合謹(jǐn)慎性原則,因為因為注冊會計師確定的重要性水平越低注冊會計師確定的重要性水平越低,注冊會計師就會注冊會計師就會獲取更多的有效證據(jù)來降低檢查風(fēng)險獲取更多的有效證據(jù)來降低檢查風(fēng)險,以將較高的實以將較高的實際審計風(fēng)險降至可接受低水平際審計風(fēng)險降至可接受低水平(估計的審計風(fēng)險估計的審計風(fēng)險)。經(jīng)驗百分比經(jīng)驗百分比實際執(zhí)行的重要性：指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多

37、個金實際執(zhí)行的重要性：指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用的低水平。如果適用,實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%50%-75%。接近財務(wù)報表整體重要性接近

38、財務(wù)報表整體重要性50%50%的情況：的情況： (1)(1)首次接受委托的審計項目首次接受委托的審計項目; ;(2)(2)常年審計項目常年審計項目, ,以前年度審計調(diào)整較多以前年度審計調(diào)整較多; ;(3)(3)項目總體風(fēng)險較高項目總體風(fēng)險較高, ,例如處于高風(fēng)險行例如處于高風(fēng)險行業(yè)業(yè), ,面臨較大市場競爭壓力或管理能力欠面臨較大市場競爭壓力或管理能力欠缺缺; ;(4)(4)存在或預(yù)期存在內(nèi)部控制缺陷。存在或預(yù)期存在內(nèi)部控制缺陷。接近財務(wù)報表整體重要性接近財務(wù)報表整體重要性75%75%的情況的情況: : (1)(1)常年審計項目常年審計項目, ,以前年度審計調(diào)整以前年度審計調(diào)整較少較少; ; (

39、2)(2)項目總體風(fēng)險較低項目總體風(fēng)險較低, ,例如處于低風(fēng)例如處于低風(fēng)險行業(yè)險行業(yè), ,市場競爭壓力或業(yè)績壓力較市場競爭壓力或業(yè)績壓力較小等小等; ; (3)(3)以前期間的經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運(yùn)以前期間的經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。行有效。實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性實例實例3-13(多選題多選題)下面有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的理解不正確的有下面有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的理解不正確的有()。A.運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性的目的是將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性的目的是將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性或特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性財務(wù)報表整體重要性或特定類別的

40、交易、賬戶余額或披露的重要性(如如適用適用)的可能性降至適當(dāng)?shù)乃降目赡苄越抵吝m當(dāng)?shù)乃紹.針對財務(wù)報表的整體重要性只需確定一個實際執(zhí)行的重要性針對財務(wù)報表的整體重要性只需確定一個實際執(zhí)行的重要性,而針對而針對交易、賬戶余額或披露的重要性應(yīng)確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性交易、賬戶余額或披露的重要性應(yīng)確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性C.以前年度審計調(diào)整越多以前年度審計調(diào)整越多,評估的項目總體風(fēng)險越高評估的項目總體風(fēng)險越高,實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表的整體重要性越接近財務(wù)報表的整體重要性D.如果會計師事務(wù)所要求實際執(zhí)行的重要性定義在財務(wù)報表整體重要性如果會計師事務(wù)所要求實際執(zhí)行的

41、重要性定義在財務(wù)報表整體重要性的的50%75%之間之間,當(dāng)注冊會計師首次承接審計項目時當(dāng)注冊會計師首次承接審計項目時,應(yīng)按財務(wù)報表整體應(yīng)按財務(wù)報表整體重要性的重要性的75%確定實際執(zhí)行的重要性確定實際執(zhí)行的重要性錯報錯報錯報：某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露錯報：某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露,與按照適用的財務(wù)報告編制與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判或根據(jù)注冊會計師的判斷斷,為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,需要對金額、

42、分類、列報或披露做需要對金額、分類、列報或披露做出的必要調(diào)整。錯報可能是錯誤或舞弊導(dǎo)致的。出的必要調(diào)整。錯報可能是錯誤或舞弊導(dǎo)致的。（1）事實錯報）事實錯報 毋庸置疑的錯報毋庸置疑的錯報（2）判斷錯報）判斷錯報 管理層對會計估計做出不合理的判斷或?qū)嬚咦龀霾磺‘?dāng)管理層對會計估計做出不合理的判斷或?qū)嬚咦龀霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用而導(dǎo)致的差異。的選擇和運(yùn)用而導(dǎo)致的差異。（3）推斷錯報）推斷錯報 對總體存在的錯報做出的最佳估計數(shù)對總體存在的錯報做出的最佳估計數(shù),涉及根據(jù)在審計中識別出涉及根據(jù)在審計中識別出的錯報來推斷總體的錯報。的錯報來推斷總體的錯報。 錯報包括對會計政策不充分或不恰當(dāng)?shù)拿枋黾安?/p>

43、完整、不準(zhǔn)確或遺漏的披錯報包括對會計政策不充分或不恰當(dāng)?shù)拿枋黾安煌暾⒉粶?zhǔn)確或遺漏的披露露實例實例3-14(多選題多選題)下列有關(guān)注冊會計師對錯報進(jìn)行溝通的說法中下列有關(guān)注冊會計師對錯報進(jìn)行溝通的說法中,正確的是正確的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報報臨界值的錯報B.除非法律法規(guī)禁止除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對

44、相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響D.除非法律法規(guī)禁止除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通經(jīng)驗百分比注冊會計師風(fēng)險評估的結(jié)果以前年度錯報 (包括已更正與未更正的錯報)被審計單位的期望 (預(yù)期與被審計單位溝通的錯報金額大小)是否可能違反債務(wù)契約或其他合同要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。審計師可能審計師可能將低于某一金額的

45、錯報界定為明顯微小錯報將低于某一金額的錯報界定為明顯微小錯報。明顯微小錯報明顯微小錯報 注冊會計師可以將明顯微小錯報的臨界值確定為報表整體重要性的注冊會計師可以將明顯微小錯報的臨界值確定為報表整體重要性的3%5%,3%5%,也可以低一些或高一些也可以低一些或高一些, ,通常不超過財務(wù)報表整體重要性的通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%,10%,除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯報確定一個更高的臨除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯報確定一個更高的臨界值。界值。明顯微小的錯報的臨界值明顯微小的錯報的臨界值實例實例3-15(多選題多選題)下列關(guān)于明顯微小錯報的說法中下列關(guān)于明顯微小錯報的說法

46、中,恰當(dāng)?shù)氖乔‘?dāng)?shù)氖?)。A.如果預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報如果預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報,可能采用可能采用較低的臨界值較低的臨界值B.如果一項錯報性質(zhì)上不重要且錯報金額低于重要性水平如果一項錯報性質(zhì)上不重要且錯報金額低于重要性水平,就可認(rèn)就可認(rèn)定該項錯報不屬于重大錯報定該項錯報不屬于重大錯報C.明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務(wù)報表整體重要性的明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務(wù)報表整體重要性的4%D.明顯微小錯報即不重大、不需要累積的錯報明顯微小錯報即不重大、不需要累積的錯報經(jīng)驗百分比經(jīng)驗百分比確定不確定不同重要性同重要性金額的金額的關(guān)系關(guān)系圖圖財務(wù)報表整體重

47、要性財務(wù)報表整體實際執(zhí)行重要性具體重要性具體實際執(zhí)行的重要性緩沖區(qū)在審計中修改重要性在審計中修改重要性實際執(zhí)行的重要性與計劃重要性之所以不同實際執(zhí)行的重要性與計劃重要性之所以不同,是由于在審計過程中注冊會計師會修改重是由于在審計過程中注冊會計師會修改重要性。在審計執(zhí)行階段要性。在審計執(zhí)行階段,隨著審計過程的推進(jìn)隨著審計過程的推進(jìn),基于以下原因基于以下原因,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理劃階段確定的重要性是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息取的信息,修正計劃的重要性修正計

48、劃的重要性,進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化審計過程中情況發(fā)生重大變化,如決定處置被審計單位的一個重要組成部分如決定處置被審計單位的一個重要組成部分,或被審計或被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退;(2)獲取新信息獲取新信息,如發(fā)現(xiàn)重大審計調(diào)整影響被審計單位的利潤如發(fā)現(xiàn)重大審計調(diào)整影響被審計單位的利潤;(3)通過實施進(jìn)一步審計程序通過實施進(jìn)一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。在確定審計程序后在確定審計程序后,如果注冊

49、會計師決定接受更低的重要性如果注冊會計師決定接受更低的重要性,審計風(fēng)險將增加。注冊會計審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:(1)如有可能如有可能,通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試,降低重大錯報風(fēng)險降低重大錯報風(fēng)險,并支持降并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平低后的重大錯報風(fēng)險水平;(2)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,降低檢查風(fēng)險。降低檢查風(fēng)險。累計錯報累計錯報1.事實錯報,是注冊會計師經(jīng)過測試已經(jīng)查出毋庸置疑

50、的錯報。2.判斷錯報,是由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計做出不合理的判斷或?qū)嬚咦龀霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用而導(dǎo)致的差異。3.推斷錯報,也稱推斷誤差、可能誤差,是注冊會計師對總體存在的錯報做出的最佳估計數(shù),涉及根據(jù)在審計中識別出的錯報來推斷總體的錯報。4.以前年度未更正錯報。評價結(jié)果的應(yīng)對評價結(jié)果的應(yīng)對(1)尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平,對財務(wù)報表的影響不重大,注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。(2)尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平,對財務(wù)報表的影響可能是重大的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴(yán)重,否則注冊會

51、計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表,并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為不重大,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。(3)已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平,并考慮通過實施追加的審計程序,或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。尚未更正錯報的匯總數(shù)(4)即使某些錯報低于財務(wù)報表的整體重要性,但因與這些錯報相關(guān)的某些情況,在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。實例實例3-16(多選題多選題)在評價未更正錯報的

52、影響時在評價未更正錯報的影響時,下列說法中注冊會計師認(rèn)為恰當(dāng)下列說法中注冊會計師認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠械挠?)。A.每一項未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值每一項未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.判斷錯報是否重大判斷錯報是否重大,應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個方面來考慮應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個方面來考慮C.被審計單位應(yīng)當(dāng)更正所有錯報被審計單位應(yīng)當(dāng)更正所有錯報D.即使某些錯報明顯低于財務(wù)報表的整體重要性即使某些錯報明顯低于財務(wù)報表的整體重要性,但因與這些但因與這些錯報相關(guān)的某些情況錯報相關(guān)的某些情況,在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時其他錯報一

53、并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報大錯報低于重要性的錯報也可能是重大錯報低于重要性的錯報也可能是重大錯報這些錯報可能包括：這些錯報可能包括：掩蓋未能達(dá)到市場分析人士預(yù)期的事實；掩蓋未能達(dá)到市場分析人士預(yù)期的事實；與財務(wù)報表主表、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)報表其他方面（如披露）相與財務(wù)報表主表、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)報表其他方面（如披露）相關(guān)；關(guān)；與特定賬戶的錯誤分類有關(guān)（例如影響營業(yè)收入和營業(yè)外收入）；與特定賬戶的錯誤分類有關(guān)（例如影響營業(yè)收入和營業(yè)外收入）；涉及隱瞞不合法的交易（例如向管理層提供非法貸款）；涉及隱瞞不合法的交易（例如向管理層提供非法貸款）

54、；隱瞞償付能力或持續(xù)經(jīng)營能力方面的問題或可能影響分紅能力；隱瞞償付能力或持續(xù)經(jīng)營能力方面的問題或可能影響分紅能力；屬于有系統(tǒng)化傾向的錯報；屬于有系統(tǒng)化傾向的錯報；顯示管理層的相關(guān)動機(jī)（如由于管理層一直不愿糾正財務(wù)報告過程顯示管理層的相關(guān)動機(jī)（如由于管理層一直不愿糾正財務(wù)報告過程的缺陷而造成的錯報）。的缺陷而造成的錯報）。從性質(zhì)上考慮錯報從性質(zhì)上考慮錯報 經(jīng)驗百分比經(jīng)驗百分比1.整體重要性（財務(wù)報表整體重要性）整體重要性（財務(wù)報表整體重要性） 整體重要性與財務(wù)報表整體有關(guān)整體重要性與財務(wù)報表整體有關(guān),它是基于合理預(yù)期什么樣的錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財它是基于合理預(yù)期什么樣的錯報可能影響財務(wù)

55、報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策而確定的。如果在審計過程中獲知某信息務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策而確定的。如果在審計過程中獲知某信息,而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的一個或多個金額來不同的一個或多個金額,則需要修改整體重要性。則需要修改整體重要性。2.整體實際執(zhí)行的重要性整體實際執(zhí)行的重要性 整體實際執(zhí)行的重要性的金額比整體重要性的金額設(shè)定得更低。實際執(zhí)行的重要性有助于注冊會計整體實際執(zhí)行的重要性的金額比整體重要性的金額設(shè)定得更低。實際執(zhí)行的重要性有助于注冊會計師應(yīng)對特定的風(fēng)險評估師應(yīng)對特定的風(fēng)險評估(而不改變整體重要性而不改變整體重要性),并且將未更正

56、和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重并且將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)乃?。實際執(zhí)行的重要性可能根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)要性的可能性降至適當(dāng)?shù)乃?。實際執(zhí)行的重要性可能根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)(如修改風(fēng)險評估結(jié)果如修改風(fēng)險評估結(jié)果)而修改。而修改。3.具體重要性（交易、賬戶余額或披露的重要性）具體重要性（交易、賬戶余額或披露的重要性） 具體重要性是針對各類交易、賬戶余額或披露確定的具體重要性是針對各類交易、賬戶余額或披露確定的,這些項目存在金額低于整體重要性的錯報這些項目存在金額低于整體重要性的錯報,但但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策。合理預(yù)期可能影響

57、財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策。3.具體實際執(zhí)行的重要性具體實際執(zhí)行的重要性 具體實際執(zhí)行的重要性的金額比具體重要性的金額設(shè)定得更低。它有助于注冊會計師應(yīng)對特定項目具體實際執(zhí)行的重要性的金額比具體重要性的金額設(shè)定得更低。它有助于注冊會計師應(yīng)對特定項目的風(fēng)險評估的風(fēng)險評估,并且為可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯報以及匯總起來達(dá)到重大金額的非重大錯報留有緩沖。并且為可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯報以及匯總起來達(dá)到重大金額的非重大錯報留有緩沖。不不同重要性確定及其修改的關(guān)系同重要性確定及其修改的關(guān)系計劃審計工作的兩個層次風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對報告報告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和

58、修改計劃總體審計策略總體審計策略審計范圍審計范圍報告目標(biāo)報告目標(biāo)/時間時間審計方向?qū)徲嫹较驅(qū)徲嬞Y源審計資源具體審計計劃具體審計計劃應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通與管理層和治理層溝通制制定定總總體體審審計計策策略略1.審計范圍審計范圍2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通3.審計方向?qū)徲嫹较驅(qū)徲嫹较驅(qū)徲嫹较?1)重要性。具體包括重要性。具體包括:1)在制定審計計劃時確定的重要性水平在制定審計計劃時確定的重要性水平;2)為組成部分為組成部分確定重要性并與組成部分的注冊會計師溝通確定重要性并與組成

59、部分的注冊會計師溝通;3)在審計過程中重新考慮重要在審計過程中重新考慮重要性水平性水平;4)識別重要的組成部分和賬戶余額。識別重要的組成部分和賬戶余額。(2)重大錯報風(fēng)險較大的審計領(lǐng)域。重大錯報風(fēng)險較大的審計領(lǐng)域。(3)評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。(4)項目組成員的選擇項目組成員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工和工作分工,包包括向重大錯報風(fēng)險較大的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。括向重大錯報風(fēng)險較大的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。(5)項目預(yù)算項目預(yù)算,

60、包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較大的審計領(lǐng)域安排適當(dāng)?shù)墓ぷ靼紤]為重大錯報風(fēng)險可能較大的審計領(lǐng)域安排適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。時間。(6)向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的方式。向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的方式。(7)以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果,包括所識別的控制缺陷的包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。性質(zhì)及應(yīng)對措施。審計方向?qū)徲嫹较?8)管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù),包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。錄的證據(jù)。(