消費稅稅收籌劃

1、消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃消費稅回顧消費稅回顧消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。稅。簡單的說，消費稅是對簡單的說，消費稅是對特定的消費品和消特定的消費品和消費行為費行為征收的一種稅。征收的一種稅。納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。單位，個人中華人民共和國境內(nèi)：指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。征稅范圍過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等過度消

2、費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等焰火等非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等等高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等油品油等油品稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎活并有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎稅率比例稅率定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例+定額

3、卷煙、白酒最高稅率的適用最高稅率的運用納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的卷煙的適用稅率納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的發(fā)生價格上下浮動的卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格因提高銷售價格納稅人自產(chǎn)自用的卷煙納稅人自產(chǎn)自用的卷煙委托加工的卷煙委托加工的卷煙殘次品卷煙殘次品卷煙計稅依據(jù)大的方面:消費稅的征收采用從價和從量兩種計稅辦法即：銷售數(shù)量和銷售額都是消費稅的計稅依據(jù)即：銷售數(shù)量和銷售額都是消費稅的計稅依據(jù)舉例：

4、 以下應(yīng)稅消費品中，適用單一定額稅率的有( C )。 A糧食白酒 （復(fù)合計稅）B酒精 （比例稅率）C黃酒 D啤酒 （兩檔定額稅率)計稅依據(jù)之銷售數(shù)量的確定銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量移送數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量費品進口征稅數(shù)量計稅依據(jù)之銷售額的確定應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全

5、部價款和價外費用。銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅額 包裝物處理作價銷售包裝物租金包裝物押金計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、納稅人通過自設(shè)非獨立門市部銷售的自產(chǎn)、納稅人通過自設(shè)非獨立門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅銷售數(shù)量計算征收消費稅2、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)售價格作為計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納

6、稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不再征稅用于其他方面的于移送使用時繳納消費稅用于其它方面是指： 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu) 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵組成計稅價格有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品價格計算價格沒有同類消費品銷售價格的組成計稅價格從價計稅：從價計稅：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）=成本成本*（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)

7、納稅額=組成計稅價格組成計稅價格*適用稅率適用稅率復(fù)合計稅：復(fù)合計稅：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率）定額稅率）/（1-比例比例稅率）稅率）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳消委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳消費稅，受托方只需就其加工勞務(wù)費繳納增費稅，受托方只需就其加工勞務(wù)費繳納增

8、值稅。值稅。計稅價格計稅價格：有同類消費品銷售價格的按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費品銷售單價同類消費品銷售單價* *委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *適用稅適用稅率率沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算納稅組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）/(1-/(1-消消費稅稅率費稅稅率) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格* *適用稅率適用稅率復(fù)合計價的組成計稅價格復(fù)合計價的組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量*定額稅定額稅率）率）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）委托方的稅務(wù)處

9、理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的需要征稅直接出售的不再征稅進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額納稅義務(wù)人：進口或代理進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，進口或代理進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為進口應(yīng)稅消費品消費稅的納稅義務(wù)人為進口應(yīng)稅消費品消費稅的納稅義務(wù)人組成計稅價格：從價定率辦法計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格：組成計稅價格：從價定率與從量定額復(fù)合計稅從價定率與從量定額復(fù)合計稅卷煙卷煙一次組成計稅價格一次組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費消費稅定額稅率）稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）這里的消費稅稅率定為這里的消費稅稅率定為36% 二次組成計

10、稅價格使用稅率看第一次組價結(jié)果二次組成計稅價格使用稅率看第一次組價結(jié)果從量定額辦法計稅從量定額辦法計稅金銀首飾征收消費稅納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人是納稅人稅率：稅率：5%納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為生時間為納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的為銷售合同規(guī)定的收款日期收款日期當天當天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為納稅人采取預(yù)收

11、貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天應(yīng)稅消費品的當天納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的，為納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的，為發(fā)出發(fā)出應(yīng)稅消費品并應(yīng)稅消費品并辦妥辦妥托收手續(xù)的當天托收手續(xù)的當天納稅人采取其他結(jié)算方式的，為納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售收訖銷售款款或者或者取得索取銷售款憑據(jù)取得索取銷售款憑據(jù)的當天的當天納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使移送使用用的當天的當天3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨提貨的當天的當天4、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)

12、進口報關(guān)進口的的當天當天應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃兼營銷售的稅收籌劃包裝物的稅收籌劃不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃消費稅的消費稅的稅收籌劃稅收籌劃一、消費稅籌劃的政策要點 消費稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：（一）兼營銷售的征稅規(guī)定； （二）包裝物的征稅規(guī)定；（三）不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定；（五）應(yīng)稅消費品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。（四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、兼營銷售的稅收籌劃 u消費稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費品的行為。u稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售

13、額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 （二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年年4月份，該酒廠的對月份，該酒廠的對外銷售情況如下：外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？請問，應(yīng)該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.案例解析

14、u 如果這三類酒未單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計征的消費稅稅額為：（30150006010000851000）20%=227000（元）u 如果這三類酒單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為： 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨核算均不變，只考慮從價定率部分（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計應(yīng)納稅額：900006000017000167000（元）u 單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅： 2

15、2700016700060000（元）（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、化妝工路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進行銷售。每套化具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝品系列化妝套件化妝套件香水一瓶（香水一瓶（25元）元）指甲油一瓶（指甲油一瓶（10元）元）口紅一支（口紅一支（20元）元）護膚護發(fā)品系列護膚護發(fā)品系列面霜一瓶（面霜一瓶（30元）元

16、）洗發(fā)香波一瓶（洗發(fā)香波一瓶（15元）元）香皂一塊（香皂一塊（5元）元）化妝工具：化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共唇刷及眼影刷各一支（共25元）元） 包裝材料包裝材料：紙盒、彩帶（共紙盒、彩帶（共5元）元） 化妝品消費稅稅率為化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費，護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費稅。稅。 請問，如何進行這一成套化妝品的稅收籌劃？請問，如何進行這一成套化妝品的稅收籌劃？（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據(jù)從如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企

17、業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為： （25102030155255）30%40.5（元）（元）u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)的護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當于一套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：銷售相當于一套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為： （251020）30%16.5（元）（元）

18、u 每套化妝品套件可節(jié)稅：每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）（元）（三）分析評價二、兼營行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。時，能單獨核算的要盡量單獨核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先先銷售后包裝銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。品納稅或從高適用稅率。

19、利用該種籌劃方法需要注意的問題：（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃 u根據(jù)消費稅暫行條例實施細則，實行根據(jù)消費稅暫行條例實施細則，實行從價定率從價定率辦法辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消是否單獨計價，以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。費稅。u包裝物租金應(yīng)視為價外費用，并入應(yīng)稅消費品銷售額征包裝物租金應(yīng)視為價外費用，并入應(yīng)稅消費品銷售額征稅。稅。1.政策依據(jù)三

20、、包裝物的稅收籌劃u包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項押金可暫不并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅此項押金可暫不并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅 。2.籌劃思

21、路u關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價值排除在稅基（產(chǎn)品售價）之外，并使這一部價值排除在稅基（產(chǎn)品售價）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納稅條件。稅條件。（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個，每個輪胎售價為個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為元。輪胎的消費稅稅率為

22、3%。請問，如何進。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為：胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元）（元） u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入元，則包裝物押金不并

23、入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： 250010003%75000（元）（元）（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅：則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05（元）（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回

24、，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補繳的消費稅為：補繳的消費稅為： 50/（1+17%）10003%1282.05（元）（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。稅款的時間價值。（三）分析評價三、包裝物的稅收籌劃u如果承擔包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取如果承擔包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金押金”的形的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采

25、用企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔包裝任務(wù)的方式讓商家成為承擔包裝任務(wù)的主體，的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。費品的出售。 u對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的

26、籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃1.政策依據(jù)委托加工委托加工自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用外購應(yīng)稅消外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅允許按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款 無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。2.籌劃思路（

27、二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元。萬元。加工的煙絲運回加工的煙絲運回A工廠后，工廠后，A廠繼續(xù)加工成廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬萬元，該批卷煙售出價格為元，該批卷煙售出價格為700萬元。煙絲消萬元。煙絲消費稅稅率費稅稅率30%，甲類卷煙消費稅稅率，甲類卷煙消費稅稅率56%（暫不考慮定額稅率）（暫不考慮定額稅率）現(xiàn)有三種處理方式：現(xiàn)有三種處理方式：1、委托他方加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)、委托他

28、方加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售2、委托加工的消費品收回后，直接對外銷售、委托加工的消費品收回后，直接對外銷售3、生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費品對、生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售。外銷售。試分別計算三種情況下稅后利潤情況。（不考慮城試分別計算三種情況下稅后利潤情況。（不考慮城建稅教育費附加）建稅教育費附加）比較方案一，方案二和方案三可以看出，在各相關(guān)比較方案一，方案二和方案三可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式稅后利潤最少因素相同的情況下，自行加工方式稅后利潤最少，其稅負最重。，其稅負最重。而徹底

29、的委托加工方式即收回后不再加工直接銷售而徹底的委托加工方式即收回后不再加工直接銷售方式，又比委托加工后再自行加工后銷售稅負要方式，又比委托加工后再自行加工后銷售稅負要低。低。通常只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后通常只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。會低于自行加工的稅負。（三）分析評價四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 n企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達到稅基最小，繳納稅款最少，利潤式，從而達到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。

30、最大。n酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，自行加工生產(chǎn)量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復(fù)征稅而減少利潤。，以避免重復(fù)征稅而減少利潤。 該種籌劃方法需要注意的問題是：（一）政策依據(jù)與籌劃思路五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃1.合并合并 u消費稅是針對特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過企業(yè)合消費稅是針對特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納時間。并以遞延稅款繳納時間。u若兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，且兩企業(yè)適用若兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，且兩企業(yè)適用消費稅稅率不一樣，則通過合并還存

31、在減輕稅負的可能。消費稅稅率不一樣，則通過合并還存在減輕稅負的可能。2.分立分立 u我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品有嚴格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨立核算門市部銷售自稅消費品有嚴格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。u利用征稅環(huán)節(jié)進行籌劃的思路就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部利用征稅環(huán)節(jié)進行籌劃的思路就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部來進行轉(zhuǎn)讓定價。來進行轉(zhuǎn)讓定價?！景咐景咐?】某地區(qū)有兩家大型酒廠】某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。，

32、它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B以企業(yè)以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B提供價值提供價值2億元，計億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)由于缺乏資金和人才

33、，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠共欠企業(yè)企業(yè)A共計共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企萬元。企業(yè)業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：如下：（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承

34、擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用不用繳納所得稅繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒，提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：每年應(yīng)該繳納的稅款為： 消費稅消費稅20000萬元萬元20%+5000萬萬20.5=9000萬元；萬元； 增

35、值稅增值稅20000萬元萬元17%=3400萬元，萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅消費稅從價計征部分和增值稅)，獲 得 遞 延 納 稅 好 處 ； 另 一 部 分 稅 款 （ 從 量 計 征 的 消 費 稅獲 得 遞 延 納 稅 好 處 ； 另 一 部 分 稅 款 （ 從 量 計 征 的 消 費 稅稅款）則免于繳納了稅款）則免于繳納了 。（3）企業(yè)）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消

36、費稅款將減少。由于糧食向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。 （二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 【案例【案例2】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱箱（每箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克），每箱對外銷售價格克），每箱對外銷售價格500元。請問：如何進行該廠

37、的消費稅籌劃？元。請問：如何進行該廠的消費稅籌劃？（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u如果酒廠將白酒直接銷售給客戶如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應(yīng)納消費稅稅額為：，則應(yīng)納消費稅稅額為： 應(yīng)納消費稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率應(yīng)納消費稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 5000120.5500050020% 530000（元）（元）u如果該廠設(shè)立一獨立核算的經(jīng)銷部，如果該廠設(shè)立一獨立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格元的價格對外銷售，則應(yīng)納消費稅稅額為：對

38、外銷售，則應(yīng)納消費稅稅額為： 應(yīng)納消費稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率應(yīng)納消費稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 5000120.5500045020% 480000（元）（元）u可節(jié)稅可節(jié)稅 53000048000050000（元）（元）l籌劃思路籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 根據(jù)稅法，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，根據(jù)稅法，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的稅人同類消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消作為計稅依據(jù)計算消費稅。

39、費稅。 該環(huán)節(jié)的該環(huán)節(jié)的籌劃思路就在于如何改變計稅依據(jù)，籌劃思路就在于如何改變計稅依據(jù)，降低銷售價格，從而減少應(yīng)納消費稅。降低銷售價格，從而減少應(yīng)納消費稅。（二）具體案例六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當月共對外銷售小轎車某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當月共對外銷售小轎車10輛，其輛，其中中5輛的銷售單價為輛的銷售單價為95000元元/輛，輛， 3輛的銷售單價為輛的銷售單價為100000元元/輛，剩下輛，剩下2輛的銷售單價為輛的銷售單價為105000元元/輛。輛。當月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換當月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以的業(yè)務(wù)，甲企

40、業(yè)以4輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號小轎車適用的消費稅稅率為所需原材料。該型號小轎車適用的消費稅稅率為9%，請問甲企業(yè)該如何進行稅收籌劃？請問甲企業(yè)該如何進行稅收籌劃？1.具體案例（二）具體案例六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 u按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按最高銷售價格最高銷售價格作作為計稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：為計稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： 10500049%37800（元

41、）（元） 2.籌劃思路u 如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)按照當月銷售小轎車如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)按照當月銷售小轎車的的加權(quán)平均銷售價格加權(quán)平均銷售價格確定這確定這4輛小轎車的銷售價格，并將之銷售輛小轎車的銷售價格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買原本用來交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消給乙企業(yè)，然后購買原本用來交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：費稅稅額為：（95000510000031050002）1049% 35460（元）（元）u 可節(jié)稅可節(jié)稅 37800354602340（元）（元）（三）分析評價六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 u 因為按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售

42、價格作為計稅依據(jù)因為按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負擔，因此在實際操作中，一般都采將加重納稅人的稅收負擔，因此在實際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價進行交易。按照雙方確定的協(xié)議價進行交易。u協(xié)議價一般為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷協(xié)議價一般為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷售價，達到減輕稅負的目的。售價，達到減輕稅負的目的。七、結(jié)算方式的稅收籌劃（補充）n案例：麗華化妝品有限責任公司成立于案例：麗華化妝品有限責任公司成立于2013年年8月，月，20

43、13年底，企業(yè)應(yīng)收賬款年底，企業(yè)應(yīng)收賬款累計累計1000多萬，多萬，由于大量業(yè)務(wù)事實上沒有由于大量業(yè)務(wù)事實上沒有取得現(xiàn)金但稅收卻要先行繳納取得現(xiàn)金但稅收卻要先行繳納，企業(yè)的現(xiàn)，企業(yè)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的負值。金流量出現(xiàn)了較大的負值。n針對這個問題，該公司聘請注冊稅務(wù)師小針對這個問題，該公司聘請注冊稅務(wù)師小王對公司進行理財會診。發(fā)現(xiàn)以下幾筆較王對公司進行理財會診。發(fā)現(xiàn)以下幾筆較大的業(yè)務(wù)：大的業(yè)務(wù)：七、結(jié)算方式的稅收籌劃其一：其一：2013年年8月底，與南京甲商場簽訂了一筆化月底，與南京甲商場簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于萬元，貨物于8月月18日、日

44、、14年年2月月18日、日、6月月18日，分三批發(fā)給商日，分三批發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月內(nèi)支付。公司的場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月內(nèi)支付。公司的會計已于會計已于2013年年8月底將月底將300萬的銷售額計算繳萬的銷售額計算繳納消費稅。納消費稅。n這筆業(yè)務(wù)，合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對這筆業(yè)務(wù)，合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售業(yè)務(wù)處理，并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當月底計提并繳其按直接銷售業(yè)務(wù)處理，并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當月底計提并繳納消費稅納消費稅90萬（萬（30030%）。如果公司銷售人員在簽訂銷）。如果公司銷售人員在簽訂銷售合同時明確是售合同時明確是“分期收款結(jié)算方式銷售分期收款結(jié)算方式銷售”，那么消費稅，那么消費稅就可以在就可以在“銷售合同規(guī)定的收款日期的當天銷售合同規(guī)定的收款日期的當天”發(fā)生，因此發(fā)生，因此可以將其中可以將其中30萬元消費稅向后拖延萬元消費稅向后拖延2個月，個月，30萬元向后拖延萬元向后拖延6個月，最后個月，最后30萬元向后拖延萬元向后拖延10個月。個月。七、結(jié)算方式的稅收籌劃 其二：其二：2013年年8月月20日，與上海乙商場簽訂了一日，與上海乙商場簽訂了一筆化妝品銷售合同，貨物價值筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬與萬與2013年年8月月26日發(fā)出，貨款于