立信高財購并日合并財務(wù)報表

1、1回顧：并購的概念與類型 按法律形式分類，并購可分為：按法律形式分類，并購可分為：新設(shè)合并、吸收合并與控股合并新設(shè)合并、吸收合并與控股合并 按支付方式劃分：按支付方式劃分：現(xiàn)金、股權(quán)、杠桿現(xiàn)金、股權(quán)、杠桿 按照企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍劃分：按照企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍劃分：橫向合并、縱向合并與混合合并橫向合并、縱向合并與混合合并 按照會計方法劃分：按照會計方法劃分：同一控制與非同一控制同一控制與非同一控制2企業(yè)合并的會計處理總結(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并p購買法：類似于企業(yè)購買存貨或者固定資產(chǎn)購買法：類似于企業(yè)購買存貨或者固定資產(chǎn)買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)均按公允價值計量買入（凈）資

2、產(chǎn)與付出資產(chǎn)均按公允價值計量差額計入商譽（或營業(yè)外收入）差額計入商譽（或營業(yè)外收入） 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p權(quán)益結(jié)合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來權(quán)益結(jié)合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)按原賬面價值計量買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)按原賬面價值計量差額計入資本公積差額計入資本公積3第五章第五章購并日的合并報表購并日的合并報表4主要內(nèi)容一、合并報表概述一、合并報表概述二、非同一控制下購并日的合并報表二、非同一控制下購并日的合并報表三、同一控制下購并日的合并報表三、同一控制下購并日的合并報表5一、合并財務(wù)報表的概念 定義：定義：合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全合

3、并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)( (或主體，下同或主體，下同) )。 子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。其編制主體是一個超越法律形式的經(jīng)濟實體，其編制主體是一個超越法律形式的經(jīng)濟實體，即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團 合并報表與個別報表有何區(qū)別？合并報表與個別報表有何區(qū)別？6單獨與合并財務(wù)報表的差異 會計主體會計主體單

4、獨企業(yè)單獨企業(yè)Vs企業(yè)集團企業(yè)集團 主要使用者主要使用者單獨企業(yè)股東和債權(quán)人單獨企業(yè)股東和債權(quán)人 Vs母公司股東和債權(quán)人母公司股東和債權(quán)人 編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)以憑證、帳戶為基礎(chǔ)以憑證、帳戶為基礎(chǔ)Vs以個別報表為基礎(chǔ)以個別報表為基礎(chǔ) 內(nèi)容：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量內(nèi)容：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量單個企業(yè)單個企業(yè)Vs企業(yè)集團企業(yè)集團7對合并財務(wù)報表的評價 優(yōu)點優(yōu)點便于了解企業(yè)管理當局所控制的所有資源及其便于了解企業(yè)管理當局所控制的所有資源及其盈利狀況；盈利狀況；避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表。避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表。 缺點缺點并不能反映企業(yè)債權(quán)求償權(quán)情況，不便于分析

5、并不能反映企業(yè)債權(quán)求償權(quán)情況，不便于分析每個法律實體的償債能力；每個法律實體的償債能力；其所有者權(quán)益也沒有利潤分配的功能，不能為其所有者權(quán)益也沒有利潤分配的功能，不能為股東提供預(yù)測母子公司股利分配提供依據(jù)；股東提供預(yù)測母子公司股利分配提供依據(jù)；不能為企業(yè)集團稅負繳納提供依據(jù)。不能為企業(yè)集團稅負繳納提供依據(jù)。8二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表所控制的資源所控制的資源 合并利潤表合并利潤表資源的收益資源的收益 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表所控制的現(xiàn)金流量所控制的現(xiàn)金流量 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益/或股東權(quán)益變動表或股東權(quán)益變動表 附注附注9三、合并財務(wù)報表的合并范圍（一）合

6、并范圍確定基礎(chǔ)：（一）合并范圍確定基礎(chǔ)：1.1.控制控制 控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。 具備的兩要素： 通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報可變回報 擁有對被投資方的擁有對被投資方的權(quán)力權(quán)力，且有能力運用對被投，且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額資方的權(quán)力影響其回報金額10合并財務(wù)報表的合并范圍2.2.具體判斷：具體判斷： (1)(1)表決權(quán)表決權(quán)比例標準比例標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決

7、權(quán)位半數(shù)以上的表決權(quán)1 1）直接擁有）直接擁有2 2）間接擁有）間接擁有3 3）直接和間接擁有）直接和間接擁有11按子公司的定義: 間接控制 如果B 公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。C is a subsidiary of A if B is a subsidiary of A although the effective ownership interest is 42%1112Scenario 1ABC80%18%40%13Scenario 2DEF100%40%40%G50%思考：所有權(quán)與表決權(quán)思考：所有權(quán)與表決權(quán)控制控制何時會不一致？何時會不一致？控制權(quán)在何

8、時能夠傳遞？何時不能傳遞？控制權(quán)在何時能夠傳遞？何時不能傳遞？14下列哪種情形應(yīng)納入甲公司合并報表 A企業(yè)：境外設(shè)立，甲公司持有企業(yè)：境外設(shè)立，甲公司持有60的股份的股份 B公司：甲公司持有公司：甲公司持有B公司公司30股份，且受股份，且受托代管乙公司持有的托代管乙公司持有的B公司公司25%的股權(quán)的股權(quán) C公司：甲公司持有公司：甲公司持有C公司公司30%股份，股份，B公司公司持有持有C公司公司25的股份的股份 D公司：甲公司持有公司：甲公司持有D公司公司35%股份，甲公股份，甲公司的母公司持有司的母公司持有D公司公司25的股份的股份 E公司：甲公司持有公司：甲公司持有E公司公司40%股份，股份

9、，D公司公司持有持有E公司公司40%股份股份15 甲甲公司公司60%30%30%25%35%40%40%25%(代代)25%母公司母公司ABCDE1617合并財務(wù)報表的合并范圍(2)實質(zhì)控制標準實質(zhì)控制標準1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；位的財務(wù)和經(jīng)營政策；3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；的多數(shù)成員；4 4）在被投資單位的董事會

10、或類似機構(gòu)占多數(shù)）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。表決權(quán)。 18三、合并財務(wù)報表的合并范圍(3）潛在表決權(quán)標準）潛在表決權(quán)標準 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。因素。（4）不應(yīng)納入合并范圍的子公司）不應(yīng)納入合并范圍的子公司 不能有效控制或控制權(quán)受限制不能有效控制或控制權(quán)受限制如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司思考：子公

11、司是金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)與合營企業(yè)思考：子公司是金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)與合營企業(yè)呢？呢？19Group Structure 1PC1100%90%C2C3C480%50%1920Group Structure 2PC1100%90%C2C3C480%70%C560%C6100%20C750%21Group Structure 3PC1100%75%C2C340%Q100%20 subsidiaries50 subsidiaries10 subsidiaries2122控制的判斷半數(shù)以下表決權(quán) 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能

12、力主導被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：1.投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。3.其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4.被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。23總結(jié)：企業(yè)合并的范圍 一句話概括企業(yè)是否納入合并報表范圍的依一句話概括企業(yè)是否納入合并報表范圍的依據(jù)？據(jù)？ 控制：權(quán)力（表決權(quán)）控制：權(quán)力（表決權(quán)）+可變回報可變回報+聯(lián)系聯(lián)系 企業(yè)是否納入合并報表應(yīng)考慮哪些因素？企業(yè)是否納入合并報表應(yīng)考慮哪些因素？股權(quán)結(jié)構(gòu)、投資者之間的協(xié)

13、議、公司章程、董股權(quán)結(jié)構(gòu)、投資者之間的協(xié)議、公司章程、董事會成員的來源構(gòu)成、表決權(quán)配置與決策機制事會成員的來源構(gòu)成、表決權(quán)配置與決策機制潛在表決權(quán)，相對控制權(quán)與以往表決情況潛在表決權(quán)，相對控制權(quán)與以往表決情況供銷業(yè)務(wù)與關(guān)鍵技術(shù)、管理層的考核與薪酬。供銷業(yè)務(wù)與關(guān)鍵技術(shù)、管理層的考核與薪酬。 在哪些情形下企業(yè)不應(yīng)編制合并報表？在哪些情形下企業(yè)不應(yīng)編制合并報表？破產(chǎn)、已宣告清算、不能控制的公司破產(chǎn)、已宣告清算、不能控制的公司24合并程序 了解集團結(jié)構(gòu)，以確定合并報表的編制范圍。了解集團結(jié)構(gòu)，以確定合并報表的編制范圍。 編制合并工作底稿。編制合并工作底稿。 將個別資產(chǎn)負債表、利潤表各項目的數(shù)據(jù)過將個別

14、資產(chǎn)負債表、利潤表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿入合并工作底稿 (line-by-line basis)。 編制編制調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷分錄分錄 (consolidation journals)。 計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。 填列合并會計報表。填列合并會計報表。2425合并工作底稿合并工作底稿資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表26合并工作底稿合并工作底稿利潤表利潤表27購并日非同一控制下的企業(yè)合并例例1 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司此前無公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系， P公司以公司以140萬元購買萬元購買S公司公司100%股權(quán)，在合并前股權(quán)，在合

15、并前S公司的資產(chǎn)和負債的公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表賬面價值及公允價值如表1。要求：要求：編制購并日的分錄與合并報表。編制購并日的分錄與合并報表。28291.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）：公司記錄）：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 140萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 140萬萬2.調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：（按公允價值調(diào)整）（按公允價值調(diào)整）借：存貨借：存貨 5萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30萬萬 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 10萬萬 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1萬萬 資本公積資本公積 45萬萬3.抵銷分錄抵銷分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本公積資本公積 85萬（

16、萬（40+45） 盈余公積盈余公積 10萬萬 未分配利潤未分配利潤 15萬萬 商譽商譽 20萬（萬（140 -120） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140萬萬3031總結(jié)：非同一控制購并日合并報表全資子公司：合并報表與單獨報表 合并報表與吸收合并后的單獨報表一致！合并報表與吸收合并后的單獨報表一致！ 集團資產(chǎn)集團資產(chǎn)=母公司賬面母公司賬面+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商譽商譽-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資【子公司凈資產(chǎn)公允價子公司凈資產(chǎn)公允價值值+商譽商譽】 =母公司賬面資產(chǎn)母公司賬面資產(chǎn)+子公司負債（公允）子公司負債（公允） 集團負債集團負債=母公司賬面母公司賬面+子公司負債子公司負

17、債【公允公允】 集團股東權(quán)益集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益 集團留存收益集團留存收益=母公司留存收益母公司留存收益32例例2 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司此前無公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系，P公司以公司以1 400 000元購買元購買S公司公司80%股權(quán)股權(quán)，在合并前，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表賬面價值及公允價值如表1。要求：要求：編制購并日的分錄與合并報表。編制購并日的分錄與合并報表。331.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）公司記錄） ：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 140萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 140萬

18、萬調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：2.按公允價值調(diào)整按公允價值調(diào)整借：存貨借：存貨 5萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30萬萬 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 10萬萬 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1萬萬 資本公積資本公積 45萬萬3.抵銷分錄抵銷分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本公積資本公積 （40+45） 85萬萬 盈余公積盈余公積 10萬萬 未分配利潤未分配利潤 15萬萬 商譽商譽 （140 -120*80%）44萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140萬萬 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益（120*20%）24萬萬3435總結(jié)：非同一控制購并日合并報表集團報表與單獨報表的關(guān)系？ 集團資產(chǎn)集團資

19、產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商譽商譽-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價值份額子公司股東權(quán)益公允價值份額+商譽商譽】=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負債（公允）子公司負債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 集團負債集團負債=母公司負債母公司負債+子公司負債子公司負債【公允公允】 集團股東權(quán)益集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（公允價值）（公允價值） 集團留存收益集團留存收益=母公司留存收益母公司留存收益 抵銷長投。與子公司股東權(quán)益（公允價值抵銷長投。與子公司股東權(quán)益（公允價值+商譽）商譽）36作業(yè)：業(yè)務(wù)題一37回顧：非

20、同一控制購并日合并報表u合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表子公司公允價值與賬面的差額計入資本公積子公司公允價值與賬面的差額計入資本公積抵消長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項目（公允）抵消長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項目（公允）借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 商譽商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益u合并利潤表合并利潤表不編制不編制不包括被合并方合并前實現(xiàn)的凈利潤不包括被合并方合并前實現(xiàn)的凈利潤u合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表不編制不編制不包括被合并方合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括被合并方合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量38總結(jié)：非同一控制購并日合并報表集團

21、報表與單獨報表的關(guān)系？ 集團資產(chǎn)集團資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商譽商譽-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價值份額子公司股東權(quán)益公允價值份額+商譽商譽】=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負債（公允）子公司負債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 集團負債集團負債=母公司負債母公司負債+子公司負債子公司負債【公允公允】 集團股東權(quán)益集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（公允價值）（公允價值） 集團留存收益集團留存收益=母公司留存收益母公司留存收益39同一控制下購并日合并報表編制 例例3 209年年12月月28日，日，P公司與

22、公司與S公司為同一公司為同一集團所控制，集團所控制， P公司以公司以1400,000元購買元購買S公公司司100%股權(quán)，在合并前股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表的賬面價值及公允價值如表1。要求：要求：編制購并日的分錄與合并報表。編制購并日的分錄與合并報表。 40同一控制下控股合并 視同合并后形成的報告主體自最終控制方開視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控制時一直是一體化存續(xù)下來的。始控制時一直是一體化存續(xù)下來的。 編制合并報表時，無論該合并發(fā)生在報告期編制合并報表時，無論該合并發(fā)生在報告期任一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均任一時點，合并利潤表、

23、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。況。 合并的資產(chǎn)負債表的合并的資產(chǎn)負債表的留存收益留存收益，應(yīng)當反映母，應(yīng)當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。411.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）公司記錄） ：借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 75萬萬 資本公積資本公積 65萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 140萬萬2.抵銷分錄抵銷分錄借：股本借：股

24、本 10萬萬 資本公積資本公積 40萬萬 盈余公積盈余公積 10萬萬 未分配利潤未分配利潤 15萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 75萬萬3.調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益借：資本公積借：資本公積 25萬萬 貸：盈余公積貸：盈余公積 10萬萬 未分配利潤未分配利潤 15萬萬42同一控制下并購日合并報表全資子公司：集團公司與單獨報表 集團資產(chǎn)集團資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)（賬面）子公司資產(chǎn)（賬面）-長期股權(quán)投資（子公司賬面股東權(quán)益）長期股權(quán)投資（子公司賬面股東權(quán)益）=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負債子公司負債 集團負債集團負債=母公司負債母公司負債+子公司負債子公司負債 集團股東權(quán)益

25、集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益 集團留存收益集團留存收益=母公司留存收益母公司留存收益+子公司留存子公司留存收益收益 抵銷長期股權(quán)投資與子公司權(quán)益項目（賬面）抵銷長期股權(quán)投資與子公司權(quán)益項目（賬面）43例例4 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司為同一公司為同一集團所控制，集團所控制，P公司以公司以現(xiàn)金現(xiàn)金40萬元，發(fā)行萬元，發(fā)行1元面值、市價元面值、市價10元的元的10萬股份，萬股份，購買購買S公司公司80%股權(quán)股權(quán)，在合并前，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表賬面價值及公允價值如表1。要求：要求：編制購并日的分錄與合并報表。編制購并日的分錄與合并報表。441.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）：公司記錄）：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 60萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 40萬萬 股本股本 10萬萬 資本公積資本公積 10萬萬2.抵銷分錄抵銷分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本公積資本公積 40萬萬 盈余公積盈余公積 10萬萬 未分配利潤未分配利