新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析（課堂PPT）

1、1新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析2一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 修訂背景修訂背景 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年年5月發(fā)布了月發(fā)布了國(guó)際財(cái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)號(hào)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入入（IFRS15），自），自2018年年1月月1日起生效。日起生效。 為切實(shí)解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，為切實(shí)解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)

2、報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒借鑒IFRS15，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修訂形成了新，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則。收入準(zhǔn)則。3一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 實(shí)施安排實(shí)施安排 1.在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)企業(yè)，自自2018年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，這一要執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，這一要求與求與IFRS15的生效日期保持一致，以避免該類上市的生效日期保持一致，以避免該類上市公司境內(nèi)外報(bào)

3、表出現(xiàn)差異。公司境內(nèi)外報(bào)表出現(xiàn)差異。 2.其他在境內(nèi)上市的企業(yè)其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求，要求自自2020年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則。確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則。4一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 實(shí)施安排實(shí)施安排 3.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求，要求自自2021年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近

4、三年的執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準(zhǔn)備時(shí)間。準(zhǔn)備時(shí)間。 4.對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則。 執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行2006年年2月月15日印發(fā)日印發(fā)的的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入收入和和企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第15號(hào)號(hào)建造合同建造合同，以及，以及2006年年10月月30日日印發(fā)的印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入收入應(yīng)用指應(yīng)用指南南。5二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （一）收入確認(rèn)模型的變

5、化（一）收入確認(rèn)模型的變化 舊收入準(zhǔn)則有兩個(gè)收入確認(rèn)模型舊收入準(zhǔn)則有兩個(gè)收入確認(rèn)模型：第一種收入確認(rèn)模型是在：第一種收入確認(rèn)模型是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)號(hào)收入收入中，以風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移為中，以風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認(rèn)基礎(chǔ)確認(rèn)，主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認(rèn)模型是在模型是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)號(hào)建造合同建造合同中，以完工中，以完工百分比為確認(rèn)，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收百分比為確認(rèn)，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。入。但有時(shí)候兩者之間的界限不夠明顯，但有時(shí)候兩者之間的界限不夠明顯，致使財(cái)務(wù)人

6、員在實(shí)致使財(cái)務(wù)人員在實(shí)物處理過(guò)程中判斷困難。物處理過(guò)程中判斷困難。 新的收入準(zhǔn)則將以往兩個(gè)收入確認(rèn)模型進(jìn)行了合并新的收入準(zhǔn)則將以往兩個(gè)收入確認(rèn)模型進(jìn)行了合并，不再對(duì)不再對(duì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免避免了兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)運(yùn)用而引發(fā)的問(wèn)題。了兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)運(yùn)用而引發(fā)的問(wèn)題。6二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化 舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)點(diǎn)為銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)的舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)點(diǎn)為銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，但由于很多時(shí)候銷(xiāo)售商，但由

7、于很多時(shí)候銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)之間沒(méi)有明顯的界限（品和提供勞務(wù)之間沒(méi)有明顯的界限（如空調(diào)銷(xiāo)售與如空調(diào)銷(xiāo)售與安裝安裝），這就造成收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)比較困難。），這就造成收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)比較困難。 新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這就是通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移作為收入，這就是通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移作為收入的確認(rèn)點(diǎn)，與舊收入準(zhǔn)則相比，受到人為因素的影的確認(rèn)點(diǎn)，與舊收入準(zhǔn)則相比，受到人為因素的影響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀。響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀。7二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （三）合同處理

8、的變化（三）合同處理的變化 舊收入準(zhǔn)則中在處理多種交易安排合同的時(shí)候，僅僅對(duì)獎(jiǎng)舊收入準(zhǔn)則中在處理多種交易安排合同的時(shí)候，僅僅對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理做出了相關(guān)規(guī)定。勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理做出了相關(guān)規(guī)定。 新收入準(zhǔn)則規(guī)定了合同需要滿足的條件：新收入準(zhǔn)則規(guī)定了合同需要滿足的條件：一是合同雙方對(duì)一是合同雙方對(duì)簽訂的合同進(jìn)行了簽訂的合同進(jìn)行了批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)審核，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的權(quán)利以權(quán)利以及義務(wù)及義務(wù)；三是明確合同中的；三是明確合同中的收支條款收支條款；四是雙方簽訂的合；四是雙方簽訂的合同必須

9、具有同必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的對(duì)對(duì)價(jià)可能收回價(jià)可能收回，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入確認(rèn)才開(kāi)始進(jìn)行。確認(rèn)才開(kāi)始進(jìn)行。 此外新收入準(zhǔn)則還引入此外新收入準(zhǔn)則還引入“履約義務(wù)履約義務(wù)”這一概念這一概念 ，并且對(duì)，并且對(duì)如何識(shí)別單個(gè)的履約義務(wù)，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁先绾巫R(shí)別單個(gè)的履約義務(wù)，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定。同中各項(xiàng)履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定。8二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （四）特定交易處理的變化（四）特定交易處理的變

10、化 在舊收入準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準(zhǔn)則在舊收入準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準(zhǔn)則中對(duì)于部分的特定交易做出了解釋。中對(duì)于部分的特定交易做出了解釋。 新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷(xiāo)售、總額法新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷(xiāo)售、總額法與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確的規(guī)定對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確的規(guī)定。 此外，在新收入準(zhǔn)則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人此外，在新收入準(zhǔn)則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人還是代理人，來(lái)確定企業(yè)

11、的收入是總額還是凈額，使得收入確還是代理人，來(lái)確定企業(yè)的收入是總額還是凈額，使得收入確定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。9二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （五）收入信息披露要求對(duì)比（五）收入信息披露要求對(duì)比 舊收入準(zhǔn)則對(duì)于信息披露沒(méi)有做出過(guò)高的要求，這使得很舊收入準(zhǔn)則對(duì)于信息披露沒(méi)有做出過(guò)高的要求，這使得很多企業(yè)在對(duì)收入信息進(jìn)行披露時(shí)大同小異，不能體現(xiàn)出本多企業(yè)在對(duì)收入信息進(jìn)行披露時(shí)大同小異，不能體現(xiàn)出本企業(yè)自身的特點(diǎn)。企業(yè)自身的特點(diǎn)。 新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在做收入信息披露時(shí)要做到以下三點(diǎn)新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在做收入信息披露時(shí)要做

12、到以下三點(diǎn)：第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對(duì)第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對(duì)合同資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及合同合同資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及合同負(fù)債的賬面價(jià)值等信息負(fù)債的賬面價(jià)值等信息進(jìn)行披露；第二，在披露企業(yè)收入進(jìn)行披露；第二，在披露企業(yè)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的同時(shí)還要對(duì)確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)的變更會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)的變更進(jìn)行進(jìn)行披露；第三，要求企業(yè)披露；第三，要求企業(yè)披露的收入信息要同企業(yè)的合同信披露的收入信息要同企業(yè)的合同信息相關(guān)息相關(guān)，即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容。，即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容。10三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法” 新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入

13、確認(rèn)的基礎(chǔ)是新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是與客戶簽訂的合同與客戶簽訂的合同，簽訂合同即為收入確認(rèn)的第一步，在雙方簽訂的合同簽訂合同即為收入確認(rèn)的第一步，在雙方簽訂的合同中規(guī)定了企業(yè)的中規(guī)定了企業(yè)的履約義務(wù)履約義務(wù)，并通過(guò)履約義務(wù)確定，并通過(guò)履約義務(wù)確定交易交易的價(jià)格的價(jià)格，并根據(jù)每個(gè)商品的價(jià)格比例把，并根據(jù)每個(gè)商品的價(jià)格比例把交易價(jià)格分?jǐn)偨灰變r(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并至合同中的履約義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并確定收入確定收入，這也就是新收入準(zhǔn)則中的這也就是新收入準(zhǔn)則中的“五步法五步法”模型。模型?！拔宀椒ㄎ宀椒ā蹦Ｐ蜑槭杖氪_認(rèn)提供了科學(xué)詳盡的指導(dǎo)。模型為收入確認(rèn)提供了科學(xué)詳盡的

14、指導(dǎo)。11三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”12 例：某一大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷(xiāo)售公司，其例：某一大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷(xiāo)售公司，其主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行實(shí)驗(yàn)設(shè)備主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷(xiāo)售銷(xiāo)售，與此同時(shí)該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。與此同時(shí)該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。 在在2018年年4月月20日該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷(xiāo)售合同，日該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷(xiāo)售合同，合同中總價(jià)為合同中總價(jià)為400萬(wàn)元（不含稅），在銷(xiāo)售合同中做出了以下萬(wàn)元（不含稅），在銷(xiāo)售合同中做出了以下幾項(xiàng)規(guī)定：第一，該公司向客戶銷(xiāo)售大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)；第二，幾項(xiàng)規(guī)定：第一，該公司向客戶銷(xiāo)售大型

15、實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)；第二，該公司為客戶提供實(shí)驗(yàn)設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶該公司為客戶提供實(shí)驗(yàn)設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶提供提供18個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)。此客戶在個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)。此客戶在2018年年4月月27日向該公日向該公司支付合同款司支付合同款100萬(wàn)元，實(shí)際上支付了萬(wàn)元，實(shí)際上支付了80萬(wàn)元。該公司在萬(wàn)元。該公司在2018年年4月月30日向客戶交付實(shí)驗(yàn)儀器，并對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)備進(jìn)行安裝。日向客戶交付實(shí)驗(yàn)儀器，并對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)備進(jìn)行安裝。 此公司也向其他客戶單獨(dú)銷(xiāo)售以上商品或服務(wù)，其中該公司單此公司也向其他客戶單獨(dú)銷(xiāo)售以上商品或服務(wù)，其中該公司單獨(dú)賣(mài)出一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的價(jià)格為獨(dú)賣(mài)出一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的價(jià)

16、格為392萬(wàn)，單獨(dú)安裝一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器萬(wàn)，單獨(dú)安裝一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的費(fèi)用為的費(fèi)用為5萬(wàn)元，單獨(dú)提供一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即萬(wàn)元，單獨(dú)提供一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為12萬(wàn)元（這三種售價(jià)均不含稅）。萬(wàn)元（這三種售價(jià)均不含稅）。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”13 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第一步：識(shí)別與客戶簽訂的合同。第一步：識(shí)別與客戶簽訂的合同。批準(zhǔn)審核、權(quán)利義務(wù)、收支批準(zhǔn)審核、權(quán)利義務(wù)、收支條款、商業(yè)實(shí)質(zhì)、可能收回。條款、商業(yè)實(shí)質(zhì)、可能收回。 第二步：識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。第二

17、步：識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。在此例中，該公司的履在此例中，該公司的履約義務(wù)包括銷(xiāo)售大型實(shí)驗(yàn)儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)約義務(wù)包括銷(xiāo)售大型實(shí)驗(yàn)儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)這三項(xiàng)。這三項(xiàng)。 第三步：確定交易價(jià)格。第三步：確定交易價(jià)格。在該例中，一臺(tái)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備，加上在該例中，一臺(tái)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備，加上安裝服務(wù)和安裝服務(wù)和18個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)一共是個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)一共是400萬(wàn)元（不含稅），萬(wàn)元（不含稅），這這400萬(wàn)元也就是這個(gè)案例中的交易價(jià)格。萬(wàn)元也就是這個(gè)案例中的交易價(jià)格。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”14 （一）（一） “ “五步法五步法” ”

18、 分析分析 第四步：把交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤母黜?xiàng)履約義務(wù)中第四步：把交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤母黜?xiàng)履約義務(wù)中。在該例中，。在該例中，該公司和客戶簽訂的銷(xiāo)售合同的總的交易價(jià)格為該公司和客戶簽訂的銷(xiāo)售合同的總的交易價(jià)格為400萬(wàn)元（不萬(wàn)元（不含稅），實(shí)驗(yàn)儀器的單獨(dú)售價(jià)為含稅），實(shí)驗(yàn)儀器的單獨(dú)售價(jià)為392萬(wàn)元一臺(tái)，單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)安萬(wàn)元一臺(tái)，單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)安裝費(fèi)用為裝費(fèi)用為5萬(wàn)元，單獨(dú)的萬(wàn)元，單獨(dú)的18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為12萬(wàn)元萬(wàn)元（這三種售價(jià)均不含稅），將其交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履（這三種售價(jià)均不含稅），將其交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履約義務(wù)中見(jiàn)表約義務(wù)中見(jiàn)表1。三、新收入準(zhǔn)則下收入確

19、認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”15三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”16 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第五步：履行履約義務(wù)確認(rèn)收入第五步：履行履約義務(wù)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定的履約義務(wù)包括兩種形式：一是的履約義務(wù)包括兩種形式：一是 “時(shí)段履約時(shí)段履約”；二是；二是 “時(shí)點(diǎn)履約時(shí)點(diǎn)履約”。在本例中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)該公。在本例中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)該公司的收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，見(jiàn)表司的收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，見(jiàn)表2.三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”17計(jì)算過(guò)程：計(jì)算過(guò)程：6

20、.53=11.76*（10/18） 過(guò)以上分析核算，該公司通過(guò)過(guò)以上分析核算，該公司通過(guò)“五步法五步法”模型，進(jìn)行的收模型，進(jìn)行的收入確定最終結(jié)果見(jiàn)表入確定最終結(jié)果見(jiàn)表3。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”18三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”19 （二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理（二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理 與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債的影響更加注重，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，增加了兩個(gè)新債的影響更加注重，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，增加了兩個(gè)新科目，即

21、科目，即合同資產(chǎn)和合同負(fù)債合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。 合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)指的是在客戶在支付對(duì)價(jià)時(shí)企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服指的是在客戶在支付對(duì)價(jià)時(shí)企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)收取對(duì)價(jià)的權(quán)務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利不取決于時(shí)間經(jīng)過(guò)，而是取決于其以外的事項(xiàng)。利不取決于時(shí)間經(jīng)過(guò)，而是取決于其以外的事項(xiàng)。 合同負(fù)債合同負(fù)債指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付了對(duì)價(jià)或部分相應(yīng)的對(duì)價(jià)。了對(duì)價(jià)或部分相應(yīng)的對(duì)價(jià)。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”20 （二）新收入準(zhǔn)則

22、下的會(huì)計(jì)處理（二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理 該公司在該公司在2018年年4月月27日收到了來(lái)自客戶的實(shí)際的支付款日收到了來(lái)自客戶的實(shí)際的支付款80萬(wàn)萬(wàn)元，以及元，以及13.6萬(wàn)元的稅款，該公司為客戶開(kāi)具了增值稅的發(fā)票，萬(wàn)元的稅款，該公司為客戶開(kāi)具了增值稅的發(fā)票，根據(jù)增值稅法的規(guī)定，對(duì)于混合銷(xiāo)售的稅率應(yīng)為根據(jù)增值稅法的規(guī)定，對(duì)于混合銷(xiāo)售的稅率應(yīng)為17%（發(fā)生在（發(fā)生在增值稅稅率增值稅稅率2018.5.1、2019.4.1調(diào)整之前）。調(diào)整之前）。 借：銀行存款借：銀行存款 93.6 貸：合同負(fù)債貸：合同負(fù)債 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6 （8017%）三

23、、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”21 如果這個(gè)客戶在如果這個(gè)客戶在2018 年年12 月月31 日一共向該公司支付了日一共向該公司支付了300萬(wàn)元萬(wàn)元（不含稅）以及（不含稅）以及51萬(wàn)元的稅金（這萬(wàn)元的稅金（這300萬(wàn)元包含萬(wàn)元包含2018 年年 4 月月27 日所支付的不含稅款的日所支付的不含稅款的80萬(wàn)元），并且合同雙方在合同中約定萬(wàn)元），并且合同雙方在合同中約定了尾款在了尾款在2019年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時(shí)，會(huì)計(jì)分錄年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：合同負(fù)債借：合同負(fù)債 80 銀行存款銀行存款 271 （351- 80

24、） 合同資產(chǎn)合同資產(chǎn) 93.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備 383.36 安裝服務(wù)安裝服務(wù) 4.88 售后服務(wù)售后服務(wù) 11.76 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）37.4 （51- 13.6）三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”22四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 【例例1】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的

25、運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷(xiāo)售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷(xiāo)售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙且控制權(quán)在出庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。公司。 本例中，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該本例中，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在出庫(kù)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，批產(chǎn)品在出庫(kù)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。如果該。如果該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)

26、輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。易價(jià)格確認(rèn)收入。23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第31頁(yè)最后一段、第79頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。24四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 【例例2】 甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)

27、品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷(xiāo)售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷(xiāo)售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。 本例中，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該本例中，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成

28、單項(xiàng)履約義務(wù)，客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。25四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第31頁(yè)最后一段等相關(guān)內(nèi)容。26四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 【例例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，該酒店是甲公司的自有甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商資產(chǎn)。

29、甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等）、資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等，應(yīng)如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等，應(yīng)如何對(duì)這些折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。何對(duì)這些折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷(xiāo)等成本問(wèn)題）（提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷(xiāo)等成本問(wèn)題）27四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)屬于

30、甲公本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。成本。 此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷(xiāo)售部的，例如財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊

31、等費(fèi)用或者銷(xiāo)售部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。28四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第75-76頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容29四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡） 【例例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家電商平臺(tái)甲公司經(jīng)營(yíng)一家電商平臺(tái)，平臺(tái)商

32、家自行負(fù)責(zé)，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的費(fèi)者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金，向商家收取傭金，并判斷自己在商品買(mǎi)賣(mài)交易中是代理人并判斷自己在商品買(mǎi)賣(mài)交易中是代理人。2X18年，甲年，甲公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷(xiāo)售了公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷(xiāo)售了1000張不可退的電子購(gòu)物張不可退的電子購(gòu)物卡，每張卡的面值為卡，每張卡的面值為200元，總額元，總額200000元。假設(shè)不元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

33、考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。30四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡） 本例中，考慮到甲公司在商品買(mǎi)賣(mài)交易中為代理本例中，考慮到甲公司在商品買(mǎi)賣(mài)交易中為代理人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，甲公司銷(xiāo)售電子購(gòu)物卡收取的款項(xiàng)傭金，因此，甲公司銷(xiāo)售電子購(gòu)物卡收取的款項(xiàng)200000元中，僅傭金部分元中，僅傭金部分10000元（元（200000*5%，不考，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）代表甲公司已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)慮相關(guān)稅費(fèi)）代表甲公司已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)在未

34、來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)在未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余部分（即的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余部分（即190,000元），為甲公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他元），為甲公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他應(yīng)付款，待未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家應(yīng)付款，待未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。31四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡） 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：合同負(fù)債貸：合同負(fù)債 10000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 19000032

35、四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第三十四條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第92頁(yè)、第112頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。33四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 【例例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷(xiāo)售商品給客戶。甲公司銷(xiāo)售的商品適用不同的增份銷(xiāo)售商品給客戶。甲公司銷(xiāo)售的商品適用不同的增值稅稅率

36、，如值稅稅率，如零食等適用稅率為零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅，糧食等適用稅率為率為10%等。等。218年，甲公司向客戶銷(xiāo)售了年，甲公司向客戶銷(xiāo)售了5000張不張不可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為元，總額為1000000元。元。 客戶可在甲公司經(jīng)營(yíng)的任意一家門(mén)店使用該等儲(chǔ)值卡客戶可在甲公司經(jīng)營(yíng)的任意一家門(mén)店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

37、。在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。34四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，銷(xiāo)售適用不同本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，銷(xiāo)售適用不同稅率的各種商品，并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。稅率的各種商品，并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)因此甲公司銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)1000000元中，元中，僅僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分

38、，讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。35四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）的綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)不同稅估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)不同稅率商品的情況率商品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將

39、剩余的商品價(jià)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。 實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。36四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 假設(shè)估計(jì)綜合增值稅稅率為假設(shè)估計(jì)綜合增值稅稅率為R，則會(huì)計(jì)分錄為：，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：

40、合同負(fù)債貸：合同負(fù)債 1000000/(1+R） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （1000000/(1+R）*R37四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，若根據(jù)實(shí)際消費(fèi)情況估計(jì)的綜合若根據(jù)實(shí)際消費(fèi)情況估計(jì)的綜合增值稅稅率為增值稅稅率為R1，且，且R1R，則會(huì)計(jì)分錄為：，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：合同負(fù)債借：合同負(fù)債 （1000000/(1+R）*（R1-R） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （1000000/(1+R）*（R1-R）3

41、8四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四十一條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第八條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第112頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。39四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 【例例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬(wàn)萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷(xiāo)。甲公司負(fù)責(zé)工元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷(xiāo)。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面

42、管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于已于218年年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)月開(kāi)工，預(yù)計(jì)221年年6月完工；預(yù)計(jì)可月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為能發(fā)生的工程總成本為550萬(wàn)元。萬(wàn)元。到到219年底，由于年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為為600萬(wàn)元。萬(wàn)元。220年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為總成本調(diào)整為610萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單假定該建造工

43、程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司該公司采用成本法確定履約進(jìn)度采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。40四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同41四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 按照合同約定，工程質(zhì)保金按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬(wàn)元需等到客戶于萬(wàn)元需等到客戶于2x22年底保證年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅

44、期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 會(huì)計(jì)處理（萬(wàn)元）：會(huì)計(jì)處理（萬(wàn)元）： 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （1）實(shí)際發(fā)生合同成本。）實(shí)際發(fā)生合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 154 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15442四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 履約進(jìn)度履約進(jìn)度=154(154+396)=28%（總成本（總成

45、本550萬(wàn)元）萬(wàn)元） 合同收入合同收入=58028%=162.4(元元) （總收入（總收入580萬(wàn)元）萬(wàn)元） 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 162.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 154 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 15443四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （3）結(jié)算合同價(jià)款）結(jié)算合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 174 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算價(jià)款結(jié)算 174 （4）實(shí)際收到合同價(jià)款）實(shí)際收到合同價(jià)款 借：銀行存款借：銀行

46、存款 174 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 174 2018年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方11.6萬(wàn)元萬(wàn)元(174-162.4)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為的金額為11.6萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在219年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。44四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 2219年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下： (

47、1)實(shí)際發(fā)生合同成本。實(shí)際發(fā)生合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 146 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 146 (2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。 履約進(jìn)度履約進(jìn)度=3,000,000(3,000,000+3,000,000)=50% 合同收入合同收入=5,800,00050%-1,624,000=1,276,000(元元) 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 127.6 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 146 貸：合同履約成本

48、貸：合同履約成本 146 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1045四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)(1-50%)=100,000(元元) 在在219年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(600萬(wàn)元萬(wàn)元)大于合同總收大于合同總收入入(580萬(wàn)元萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬(wàn)元，由于其中萬(wàn)元，由于其中20萬(wàn)元萬(wàn)元50%=10萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中

49、，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第13號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。46四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 (3)結(jié)算合同價(jià)款。結(jié)

50、算合同價(jià)款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1,960,000 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算價(jià)款結(jié)算 1,960,000 (4)實(shí)際收到合同價(jià)款。實(shí)際收到合同價(jià)款。 借：銀行存款借：銀行存款 1,900,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1,900,000 219年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方80萬(wàn)元萬(wàn)元(11.6+196-127.6)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在計(jì)該部分履約義務(wù)將在220年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在年內(nèi)完

51、成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。47四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 3220年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下： (1)實(shí)際發(fā)生的合同成本。實(shí)際發(fā)生的合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 1,880,000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,880,000 (2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。同預(yù)計(jì)損失。 履約進(jìn)度履約進(jìn)度=4,880,000(4,880,000+1,220,000)=80% 合同收入合同收入=5,800,00080%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元元) 合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)(1-80%)-100,000=-40,000(元元) 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 1740,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1740,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,880,000 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 1,880,000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本