22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量

1、2022-3-191 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 2022-3-192二、本準(zhǔn)則涉及的主要概念二、本準(zhǔn)則涉及的主要概念2022-3-193企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等險(xiǎn)管理的工具等2022-3-194現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商 品期貨等價(jià)值衍生價(jià)值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來(lái)交割未來(lái)交割2022-3-1952022-3-196三、本準(zhǔn)則的范圍三、本準(zhǔn)則的范圍v 不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)v長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資v 股份支付股份支付v 債務(wù)

2、重組債務(wù)重組v 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移v 套期保值套期保值v 權(quán)益工具權(quán)益工具v 保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等。 2022-3-197四、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)四、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負(fù)負(fù)債債2022-3-198以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融

3、資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會(huì)計(jì)不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 2022-3-199v 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：

4、政府債券、公共部門(mén)和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征2022-3-1910v 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特特征征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金金或類(lèi)似基金，不能，不能劃劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2022-3-1911 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收

5、款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等、基金投資等等2022-3-1912會(huì)計(jì)處理一般環(huán)節(jié)2022-3-1913v金融資產(chǎn)重分類(lèi)金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類(lèi)之間不能隨意重分類(lèi)2022-3-1914v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)重分類(lèi)為持有至到期投資為持有至到期投資-企業(yè)

6、的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度2022-3-1915持有至到期投資持有至到期投資重分類(lèi)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)企業(yè)“違背承諾違背承諾”出售或重分類(lèi)出售或重分類(lèi)持有至到期投資持有至到期投資金金 額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的較大的，剩余部分，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì) 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。例外：企業(yè)不可控因素

7、引起2022-3-1916v 交易性金融負(fù)債 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證例如: 某創(chuàng)新類(lèi)證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 借: 銀行存款 XXX 貸: 交易性金融負(fù)債 XXX2022-3-1917四、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量四、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量2022-3-1918 1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例題：例題： 20X620X6年年1 1月月1 1日日, , 購(gòu)入債券：面值購(gòu)入債券：面值100100，利，利率率3%,3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103103（含已宣告發(fā)放利息（含已宣告發(fā)放利息3

8、3），另支付交易費(fèi)用），另支付交易費(fèi)用2 2。 借：交易性金融資產(chǎn)成本（價(jià)款）借：交易性金融資產(chǎn)成本（價(jià)款） 100100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 3 投資收益投資收益 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 1051052022-3-19192 . 20X62 . 20X6年年1 1月月5 5日，收到最初支付價(jià)款中所日，收到最初支付價(jià)款中所含利息含利息3 3 借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 33. 20X63. 20X6年年1212月月3131日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110110 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 貸：

9、公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 10 2022-3-19204.20X74.20X7年年1 1月月5 5日，收到日，收到X6X6年利息年利息 借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：貸：投資收益投資收益 3 35.20X75.20X7年年1010月月6 6日，日，將該債券處置（售價(jià)將該債券處置（售價(jià)120120） 借：銀行存款借：銀行存款 120120 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100100 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 10 投資收益（投資收益（120-110120-110） 1010同時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)賬戶所屬明細(xì)賬同時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)賬戶所屬明細(xì)賬公允

10、價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額動(dòng)的累計(jì)金額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010 貸：投資收益貸：投資收益 10 10 2022-3-1921 2、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理 攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失2022-3-1922 例1 20X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為

11、持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110. 在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果：r6.96%（本文檔均采用四舍五入方式取數(shù)）-1-2-52022-3-19232022-3-1924 例2 20X0年初，A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為1000（無(wú)交易費(fèi)用）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確

12、定的實(shí)際利率為10%。（圖示見(jiàn)下頁(yè)）2022-3-19252022-3-1926 20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預(yù)期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時(shí),X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn)) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30+ 30* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此應(yīng)為X2年期初數(shù) -1-2-2-32022-3-19272022-3-1928 例3 20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限5年，X

13、4年末兌付。合同約定的利率為： 2022-3-1929 實(shí)際利率計(jì)算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 確定:r10%-1-2-5-32022-3-19302022-3-1931 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 -按實(shí)際利率法按實(shí)際利率法, , 采用攤余成本計(jì)量采用攤余成本計(jì)量 ( (類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量) ) - -貸款減值的會(huì)計(jì)處理貸款減值的會(huì)計(jì)處理 ( (參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明) )2022-

14、3-19323、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 - -按實(shí)際利率法按實(shí)際利率法, , 采用攤余成本計(jì)量采用攤余成本計(jì)量 ( (類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量) ) - -貸款減值的會(huì)計(jì)處理貸款減值的會(huì)計(jì)處理 ( (參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明) )2022-3-19332022-3-19342022-3-19352022-3-1936u 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息確認(rèn)為損益 (“就好像這些資產(chǎn)以攤余成本進(jìn)行計(jì)量”！); 2發(fā)生的減值損失確認(rèn)為損益; 3外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益, 應(yīng)確認(rèn)為損益 在權(quán)益中確認(rèn)的

15、累計(jì)利得或損失 = 攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失） -報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 2022-3-1937 例4 20X1年末,甲公司購(gòu)買(mǎi)了某外幣分期付息債券，公允價(jià)值為FC1000 (外幣) ，劃分為可供出售類(lèi),債券的本金為1250FC，剩余期限5年，年利率為4.7%,實(shí)際利率為10%(可計(jì)算取得).當(dāng)日,記賬本位幣(即當(dāng)?shù)刎泿臠C)對(duì)外幣的比價(jià)為FC1=LC1.5(匯率).u (1) 初始確認(rèn)時(shí): 借: 可供出售金融資產(chǎn) 1500LC 貸:銀行存款 1500LCu (2) X2年末,設(shè)匯率為1FC=2LC,債券的公允價(jià)值為FC1060,折算LC為2120L

16、C(1060FC*2LC);2022-3-1938 X2年末,債券的攤余成本= 初始入賬價(jià)值1000FC+ 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益100FC -按名義利率計(jì)算的利息收入59FC =1041FC, 按期末匯率1FC=2LC換算,得出2082LC攤余成本 因此,計(jì)入所有者權(quán)益中的累計(jì)利得或損失 =期末公允價(jià)值2120LC-期末攤余成本2082LC =38LC2022-3-1939 X2年末,債券已收利息59FC(118LC); 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 =X2年初的賬面價(jià)值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均匯率為1.75LC, 從而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。

17、2022-3-1940 X2年末, 賬務(wù)處理: 借:可供出售金融資產(chǎn) 620LC 銀行存款 118LC( FC59FC59* *期末匯率期末匯率) 貸:利息收入(實(shí)際利息100*平均匯率1.75) 175LC 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌收益 525LC 資本公積-其他資本公積 38LC 注:可供出售金融資產(chǎn)增加數(shù)=期末公允價(jià)值1060FC*2-期初公允價(jià)值1000*1.5=620LC;從而也可倒算出上述匯兌收益=620+118-175-38=525LC2022-3-1941 X3年末,匯率為1FC=2.5LC.債券的公允價(jià)值為1070FC,轉(zhuǎn)換為L(zhǎng)C表示即為1070FC*2.5=2675LC.X3年末的攤

18、余成本=X2年末攤余成本1041FC+實(shí)際重利率104.1FC-名義利率59FC=1086.1FC(約等于1086FC),轉(zhuǎn)換成LC表示為1086FC*2.5=2715LC. 從而,應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失=X3年末的公允價(jià)值2675LC -X3年末的攤余成本2715LC=-40LC 因此,要計(jì)入所有者權(quán)益的金額=X3年度的差額變化=-40LC-38LC=-78LC2022-3-1942 X3年債券已收利息59FC(147.5LC,約等于148LC); 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 =X3年初的賬面價(jià)值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定X3年平均匯率為2.25LC, 從而X3年的利息收益=104*