電力行業(yè)稅收政策分析

1、電力行業(yè)稅收政策分析主要內容 一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律 二、電力行業(yè)涉及的主要稅種二、電力行業(yè)涉及的主要稅種 三、現(xiàn)行稅制關于電力行業(yè)的稅收優(yōu)三、現(xiàn)行稅制關于電力行業(yè)的稅收優(yōu) 四、電力行業(yè)納稅籌劃的切入點四、電力行業(yè)納稅籌劃的切入點 五、思考題五、思考題一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律 （一）稅收和稅法（一）稅收和稅法 （二）稅法在我國法律體系中的地位（二）稅法在我國法律體系中的地位 和作用和作用 （三）我國現(xiàn)行稅法體系（三）我國現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體系兩大部分構成：系兩大部分構成： 稅

2、收實體法體系如下：稅收實體法體系如下：（1）流轉稅類：增值稅、）流轉稅類：增值稅、 消費稅、消費稅、 營業(yè)稅、關稅營業(yè)稅、關稅 （2）所得稅類：企業(yè)所得稅）所得稅類：企業(yè)所得稅 、個人所得稅、個人所得稅（3）資源稅類：資源稅）資源稅類：資源稅 、土地增值稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土城鎮(zhèn)土 地使用稅地使用稅 （4）財產和行為稅類：）財產和行為稅類： 房產稅、房產稅、 車船稅車船稅 、印花稅、印花稅 、契、契稅稅（5）特定目的稅類：城市維護建設稅）特定目的稅類：城市維護建設稅 、車輛購置稅、車輛購置稅、耕地占用稅、耕地占用稅、 煙葉稅、固定資產投資方向調節(jié)稅煙葉稅、固定資產投資方向調節(jié)稅(暫暫緩征收緩

3、征收) 、筵席稅、筵席稅 稅收程序法律制度主要有：稅收程序法律制度主要有：（1）稅收征收管理法稅收征收管理法（2）海關法海關法（3）進出口關稅條例進出口關稅條例 （四）流轉稅和所得稅的相互關系（四）流轉稅和所得稅的相互關系 我國現(xiàn)在實行的是直接稅和間接稅雙主體的我國現(xiàn)在實行的是直接稅和間接稅雙主體的稅制結構稅制結構 （五）（五） 稅收征收管理范圍劃分稅收征收管理范圍劃分 （1）國稅局系統(tǒng)：）國稅局系統(tǒng)： 增值稅，消費稅，車輛購置稅，增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅營業(yè)稅、所得稅(2002年新辦的企

4、業(yè)年新辦的企業(yè))、城市維護建設、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅，洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅，中央稅的滯納金、補稅、罰款。中央稅的滯納金、補稅、罰款。 （2）地稅局系統(tǒng)）地稅局系統(tǒng) ：營業(yè)稅、城市維護建設稅，地方：營業(yè)稅、城市維護建設稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人國有企

5、業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。 （3）地方財政部門）地方財政部門 ：地方附加、耕地占用稅：地方附加、耕地占用稅 （4）海關系統(tǒng)）海關系統(tǒng) ：關稅、行李和郵遞物品進口稅、進：關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 二、電力行業(yè)涉及的主要稅種 （一）電力行業(yè)涉及的主要稅種包括：（一）電力行業(yè)涉及的主要稅種

6、包括： 1、增值稅、增值稅 2、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅 3、城建稅及教育費附加、城建稅及教育費附加 4、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 5、房產稅、房產稅 6、印花稅、印花稅 （二）電力行業(yè)增值稅的征收及管理（二）電力行業(yè)增值稅的征收及管理 1、主要法規(guī)：、主要法規(guī)： （1）國家稅務總局令第）國家稅務總局令第10號號 電力產品電力產品增值稅征收管理辦法增值稅征收管理辦法 （2）國稅函）國稅函【2004】607號號 國家稅務國家稅務總局關于電力公司過網費收入征收增值稅總局關于電力公司過網費收入征收增值稅問題的批復問題的批復（3）國稅函）國稅函【2005】778號號 國家稅務總局國家稅務總局關于供

7、電企業(yè)收取的免稅農村電網維護費有關于供電企業(yè)收取的免稅農村電網維護費有關增值稅問題的通知關增值稅問題的通知（4）國稅函）國稅函【2006】1235號號 國家稅務總局國家稅務總局關于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關增值稅政策的通關于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關增值稅政策的通知知（5）國稅函）國稅函【2009】591號號 國家稅務總局關國家稅務總局關于農村電網維護費征免增值稅問題的通知于農村電網維護費征免增值稅問題的通知（6）國稅函）國稅函【2009】641號號 國家稅務總局關國家稅務總局關于供電企業(yè)收取并網服務費征收增值稅問題的于供電企業(yè)收取并網服務費征收增值稅問題的批復批復（7）國稅函）國稅函【2004】

8、52號號 國家稅務總局關國家稅務總局關于黃河上游水電開發(fā)有限責任公司電力產品增值于黃河上游水電開發(fā)有限責任公司電力產品增值稅稅收政策問題的通知稅稅收政策問題的通知 2、電力產品應納增值稅的計算及管理、電力產品應納增值稅的計算及管理 (1)電力產品的銷售額電力產品的銷售額 為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。稅額。 供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過超過合同約定時間合同約定時間)未退還的，一律并入價外費未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。用繳納增

9、值稅。 (2)電力產品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，電力產品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：分別采取以下征稅辦法： A.發(fā)電企業(yè)：發(fā)電企業(yè)： (1.獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，按照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定向其機構所在地按照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅主管稅務機關申報納稅;具有一般納稅人資具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，按照增算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并

10、向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 (2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售的核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售的電力產品，由發(fā)電企業(yè)按上網電量，依核定的電力產品，由發(fā)電企業(yè)按上網電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務機抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。關申報納稅。 計算公式為：計算公式為： 預征稅額上網電量預征稅額上網電量核定的定額稅率核定的定額稅率 B.供電

11、企業(yè)供電企業(yè) 供電企業(yè)銷售電力產品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由供電企業(yè)銷售電力產品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法繳納增值稅，獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：具體辦法如下：(1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預繳供電不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預繳供電環(huán)

12、節(jié)的增值稅。計算公式為：環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為： 預征稅額銷售額預征稅額銷售額核定的預征率核定的預征率 (2.供電企業(yè)隨同電力產品銷售取得的各種價外費供電企業(yè)隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產品適用的增值稅稅用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 (3) 實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結算繳照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結算繳納增值稅，具體辦法為：納增值稅，具體辦法為： 獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部獨立核算的發(fā)

13、、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預繳的稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預繳的增值稅稅額，計算應補（退）稅額，向其增值稅稅額，計算應補（退）稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：為： 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額應補（退）稅額應納稅額發(fā)（供）電環(huán)應補（退）稅額應納稅額發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額節(jié)預繳增值稅額 獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應納稅額小于小于進項稅額不足抵扣，或應納

14、稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預繳增值稅稅額形成多交增發(fā)、供電環(huán)節(jié)預繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結轉下期抵扣或抵減下期應納稅額?？山Y轉下期抵扣或抵減下期應納稅額。 （4）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預征率（含定）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預征率（含定額稅率，下同），應根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上額稅率，下同），應根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務核算和納稅情況、考慮當年變動因期財務核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權限如下：素測算核定，具體權限如下： 1跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預征率由預繳增值稅的發(fā)、供電業(yè)增值

15、稅預征率由預繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)企業(yè)所在地和結算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級國家稅務局共同測算，報國家所在地省級國家稅務局共同測算，報國家稅務總局核定；稅務總局核定； 發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網并開具確認單據(jù)的當天。發(fā)生時間為電力上網并開具確認單據(jù)的當天。2供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式的，銷售對象供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。為開具電費繳

16、納憑證的當天。3供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。當天。 4發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目、發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。 5發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。 6發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品以外其他貨物，發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品以外其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按其納稅義務發(fā)生時間按中華人民共和國中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅暫行條例及其實施細則

17、的有關規(guī)及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。定執(zhí)行。三、現(xiàn)行稅制關于電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠三、現(xiàn)行稅制關于電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策政策 現(xiàn)行稅制對于電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分布在不同的現(xiàn)行稅制對于電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分布在不同的稅種中，既有行業(yè)的優(yōu)惠政策，也有區(qū)域優(yōu)惠政策和稅種中，既有行業(yè)的優(yōu)惠政策，也有區(qū)域優(yōu)惠政策和企業(yè)特定優(yōu)惠政策。企業(yè)特定優(yōu)惠政策。 （一）增值稅（一）增值稅 1、低稅率?？h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（指、低稅率。縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（指各類投資主體建設的裝機容量為各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位）生產的電力。若是一般萬千

18、瓦）的小型水力發(fā)電單位）生產的電力。若是一般納稅人銷售自產的電力，可選擇按照簡易辦法依照納稅人銷售自產的電力，可選擇按照簡易辦法依照6%征征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額 。 2、免稅。對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取、免稅。對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及的農村電網維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農村電網維護電工經費）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農村電網維護費改由其他單位收取后，只是收費的主體發(fā)生了變化，費改由其他單位收取后，只是收費的主體發(fā)生了變化，收取方法

19、、對象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農村電網維護費免政策的一致性，對其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。對供電企業(yè)收征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農村電網維護費，不應分攤轉出外取的免征增值稅的農村電網維護費，不應分攤轉出外購電力產品所支付的進項稅額。購電力產品所支付的進項稅額。 3.不征稅。對供電企業(yè)向用戶收取的用于不征稅。對供電企業(yè)向用戶收取的用于建設建設110 千伏及以下各級電壓外部供電工千伏及以下各級電壓外部供電工程建設和改造等費用，包括供電和配電貼程

20、建設和改造等費用，包括供電和配電貼費費,不征收增值稅。不征收增值稅。 4.即征即退即征即退 。 (1)利用城市生活垃圾生產的電力，自利用城市生活垃圾生產的電力，自2001年年1月月1 日起日起,實行增值稅實行增值稅“即征即退即征即退”100%的政策。的政策。 (2)自自2004年年1 月月1 日起，對燃煤電廠煙氣日起，對燃煤電廠煙氣脫硫副產品實行增值稅脫硫副產品實行增值稅“即征即退即征即退”的的100%政策政策. (3)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖生產的電利用煤矸石、煤泥、油母頁巖生產的電力，自力，自2001年年1 月月1日起，可享受日起，可享受“即征即征即退即退”50%的政策。的政策。 (4)

21、對利用石煤生產的電力對利用石煤生產的電力, 自自2004 年年1 月月1 日日 “即征即退即征即退”50%的政策。的政策。 (5)風力生產的電力風力生產的電力,自自2001年年1 月月1日起，日起，可享受可享受“即征即退即征即退”50%的政策。的政策。 (二二)所得稅所得稅 1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得。（營所得。（“三免三減半三免三減半 ”） 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年

22、減半征收企業(yè)所得稅。半征收企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得所得 。（。（“三免三減半三免三減半 ”） 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。六年減半征收企業(yè)所得稅。 3.符合條件的技術轉讓所得符合條件的技術轉讓所得 。 居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部萬元的部分，免征企業(yè)所得稅分，免征企業(yè)所得稅;超過超過500萬元的部分，減

23、半征收萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 4.高新技術企業(yè)優(yōu)惠。高新技術企業(yè)優(yōu)惠。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 5.小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠 小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 6.加計扣除優(yōu)惠。加計扣除優(yōu)惠。（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的按照研究開發(fā)費用的開發(fā)費用，未形成無形資產的按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除加計扣除;形成無

24、形資產的，按照無形資產成本形成無形資產的，按照無形資產成本的的150%攤銷。攤銷。（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的殘疾職工工資的l00%加計扣除。加計扣除。 7.加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 8.減計收入優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠 綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按和行業(yè)

25、相關標準的產品取得的收入，減按90%計入計入收入總額。收入總額。 9.稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實際使用企業(yè)購置并實際使用優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不當年不足抵免的，可以在以后足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。 10.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 （1）自）自2011年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，對設在西日，對設在西部地區(qū)以部地區(qū)以西部

26、地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄中規(guī)定的產業(yè)中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額總額70以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按核確認后，可減按15稅率繳納企業(yè)所得稅。稅率繳納企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)既符合西部大開發(fā)）企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符優(yōu)惠稅率條件，又符合合企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內

27、，可以按照企業(yè)適用稅率計算的減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。應納稅額減半征稅。 （三）城鎮(zhèn)土地使用稅（三）城鎮(zhèn)土地使用稅 1.對火電廠廠區(qū)圍墻內的用地，均應照章征收土地使對火電廠廠區(qū)圍墻內的用地，均應照章征收土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣氣)管道管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠 區(qū)圍墻外的其他用地，照章征稅。區(qū)圍墻外的其他用地，照章征稅。 2.對水電站的發(fā)電廠房用地對水電站的發(fā)電廠房用地(包括壩內、壩外式廠房包括壩內、壩外式廠房)，生產、辦公、生活用地，照章征收土地

28、使用稅；對其他生產、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。用地給予免稅照顧。 3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，熱電廠的對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，熱電廠的供熱管道用地，免征土地使用稅。供熱管道用地，免征土地使用稅。 （四）契稅（四）契稅 對國家電網公司及其所屬子公司、分公對國家電網公司及其所屬子公司、分公司、代表處等分支機構，承受原國家電力司、代表處等分支機構，承受原國家電力公司及其下屬企業(yè)、單位的土地、房屋權公司及其下屬企業(yè)、單位的土地、房屋權屬，不征收契稅。屬，不征收契稅。 （五）其他專項優(yōu)惠（五）其他專項優(yōu)惠 四、電力行業(yè)稅務籌劃的切入點四、電力

29、行業(yè)稅務籌劃的切入點 （一）稅務籌劃的概念（一）稅務籌劃的概念 1.定義：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、定義：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。目標的一系列謀劃活動。 2.特征：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性、風險特征：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性、風險性。性。 3.基本原則：事先籌劃基

30、本原則：事先籌劃 （二）稅務籌劃的主要方法（二）稅務籌劃的主要方法 1.利用臨界點技術進行籌劃利用臨界點技術進行籌劃 稅收臨界點是指稅法中規(guī)定的一些標準，包括一稅收臨界點是指稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或應納稅所得額定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或應納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應該依法納稅或按更高或費用支出超過一定標準時，就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。尋找和利用好相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。尋找和利用好這些這些“臨界

31、點臨界點”對于企業(yè)合理合法地節(jié)約稅收支出，進對于企業(yè)合理合法地節(jié)約稅收支出，進而促進自身快速發(fā)展將起到十分重要的作用。在企業(yè)的而促進自身快速發(fā)展將起到十分重要的作用。在企業(yè)的混合銷售業(yè)務中，就可采用此種技術進行籌劃。混合銷售業(yè)務中，就可采用此種技術進行籌劃。 2.利用分立技術進行籌劃利用分立技術進行籌劃 分立技術是指在合法、合理的情況下，是分立技術是指在合法、合理的情況下，是所得、財產在兩個或更多的納稅人之間進所得、財產在兩個或更多的納稅人之間進行分割，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化的節(jié)稅技術行分割，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化的節(jié)稅技術。利用分立技術，增加所得、財產的納稅。利用分立技術，增加所得、財產的納稅主體，

32、一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢；另主體，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢；另一方面可也有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)一方面可也有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。稅負。 案例：案例： 某零售企業(yè)所屬配送中心由于沒有取得某零售企業(yè)所屬配送中心由于沒有取得公路貨運許可公路貨運許可證證，不能在地稅局登記，不能在地稅局登記“交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目，營業(yè)稅目，因而不能辦理因而不能辦理”運輸業(yè)自開票納稅人資格認定運輸業(yè)自開票納稅人資格認定“，不，不能領購貨運發(fā)票。無奈之下能領購貨運發(fā)票。無奈之下,配送業(yè)務要么外包出去配送業(yè)務要么外包出去（委托其他貨運公司運輸）要么辦理車輛的（委托其他貨運公司運輸）要么辦理車輛的營運

33、營運許可證許可證，自行完成配送業(yè)務。收取的配送費則全部，自行完成配送業(yè)務。收取的配送費則全部按按“其他服務收入其他服務收入”繳納繳納5%的營業(yè)稅，并開具的營業(yè)稅，并開具“其他其他服務收入發(fā)票服務收入發(fā)票”，供應商不能抵扣增值稅。，供應商不能抵扣增值稅。 方案方案: 根據(jù)稅收的相關政策，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務根據(jù)稅收的相關政策，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務分開核算，將配送中心獨立為法人企業(yè)，其經營范分開核算，將配送中心獨立為法人企業(yè)，其經營范圍為對外承攬運輸業(yè)務，即將原來的價款分解為商圍為對外承攬運輸業(yè)務，即將原來的價款分解為商品貨款及運輸費兩部分，在交易時與客戶同時簽訂品貨款及運輸費兩部分，在交

34、易時與客戶同時簽訂兩份合同，其中的運輸裝卸收入可以獲得兩份合同，其中的運輸裝卸收入可以獲得3%的低稅的低稅率，同時供應商還可獲得率，同時供應商還可獲得“運費運費”7%的增值稅抵扣的增值稅抵扣，這樣就可合理降低稅負。，這樣就可合理降低稅負。 結論結論: 合理的利用納稅主體的分拆、重組，能夠降低整個商合理的利用納稅主體的分拆、重組，能夠降低整個商品供應鏈的稅收成本，因而能提高本企業(yè)的商品價格品供應鏈的稅收成本，因而能提高本企業(yè)的商品價格競爭力。競爭力。 3.利用稅率差異技術進行籌劃利用稅率差異技術進行籌劃 稅率差異技術是指在合法、合理的情況下，利用稅率差異技術是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差

35、異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異技術是一種絕對節(jié)稅的方法節(jié)減的稅收。稅率差異技術是一種絕對節(jié)稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期內，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期內相對穩(wěn)定，因此具有相對的確定性。特別對兼營業(yè)相對穩(wěn)定，因此具有相對的確定性。特別對兼營業(yè)務可利用稅率差異技術進行籌劃。務可利用稅率差異技術進行籌劃。 4.利用遞延納稅技術進行籌劃利用遞延納稅技術進行籌劃 遞延納稅技術是指在合法合理的前提下，納稅人延期遞延納

36、稅技術是指在合法合理的前提下，納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。遞延納稅雖不能繳納稅款而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。遞延納稅雖不能減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項無需支付利息，因而有利于資金周轉，節(jié)省利這筆款項無需支付利息，因而有利于資金周轉，節(jié)省利息支出，從而降低了實際的稅負。息支出，從而降低了實際的稅負。 需要說明的是，將納稅義務向后推延的基礎工作需要說明的是，將納稅義務向后推延的基礎工作，就是要簽訂好一份符合稅法要求的合同，而這一點，就是要簽訂好一份符合稅法要求的合同，而這一點經常被許多納稅人所忽視。經常被許多

37、納稅人所忽視。 5.優(yōu)惠政策設計法優(yōu)惠政策設計法 企業(yè)通過分析、研究國家頒布的針對電力企業(yè)企業(yè)通過分析、研究國家頒布的針對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)電力企業(yè)的生產特點，努力的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)電力企業(yè)的生產特點，努力創(chuàng)造條件，積極掛靠稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅的創(chuàng)造條件，積極掛靠稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅的目的。目的。 6.會計核算法會計核算法 如：對存貨的計價方法采用后進先出法。用加速折舊如：對存貨的計價方法采用后進先出法。用加速折舊法對固定資產提取折舊等。法對固定資產提取折舊等。 （三）正確把握納稅籌劃的幾個關鍵點（三）正確把握納稅籌劃的幾個關鍵點 1.稅收政策與業(yè)務流程相結合。稅收政策與業(yè)

38、務流程相結合。 這里所說的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過這里所說的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過程。電網企業(yè)在發(fā)生業(yè)務的全過程中，必須了解自身程。電網企業(yè)在發(fā)生業(yè)務的全過程中，必須了解自身從事的業(yè)務自始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅從事的業(yè)務自始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅采取何種征收方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？在了解上述情況后，電網企業(yè)就要考慮收優(yōu)惠政策？在了解上述情況后，電網企業(yè)就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達到預期目的。達到預期目的。 2.稅收政策與籌劃方法相結合。稅收政策與籌劃方法相結合。 電力企業(yè)在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收電力企業(yè)在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)募{稅籌劃法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)募{稅籌劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為方法對現(xiàn)行稅收政策進行