澳大利亞會計

1、第十四組第十四組組長：朱超燁組長：朱超燁組員：程宇瀟、林葉紅、王婷、張亙豐組員：程宇瀟、林葉紅、王婷、張亙豐 “澳大利亞有著獨特的澳大利亞有著獨特的 文化、地理、歷史和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。文化、地理、歷史和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我們得天獨厚，擁有豐富的自然資源，生活在一個地理我們得天獨厚，擁有豐富的自然資源，生活在一個地理環(huán)境非常優(yōu)美的大陸。我們有受過教育、具有專門技能環(huán)境非常優(yōu)美的大陸。我們有受過教育、具有專門技能的勞動力，民主的制度，和睦的社會以及令人羨慕的生的勞動力，民主的制度，和睦的社會以及令人羨慕的生活方式?；罘绞??！?澳大利亞總理澳大利亞總理 約翰約翰霍華德霍華德 全稱：澳大利亞聯(lián)邦全稱：澳大利亞聯(lián)邦

2、面積：面積：769769萬平方公里萬平方公里 人口：人口：19081908萬萬 首都：堪培拉首都：堪培拉 語言：英語語言：英語 國歌：前進(jìn)，美麗的澳大利亞國歌：前進(jìn)，美麗的澳大利亞 國家組成：新南威爾士、昆士蘭、南國家組成：新南威爾士、昆士蘭、南澳大利亞、塔斯馬尼亞、維多利亞、澳大利亞、塔斯馬尼亞、維多利亞、西澳大利亞與北部地區(qū)、首都直轄區(qū)西澳大利亞與北部地區(qū)、首都直轄區(qū)組成組成國旗：澳大利亞的國旗是國旗：澳大利亞的國旗是是由英國國旗皇家藍(lán)色背景是由英國國旗皇家藍(lán)色背景和南十字星組成，左上角英和南十字星組成，左上角英國國旗的圖案表明澳大利亞國國旗的圖案表明澳大利亞與英國歷史上的聯(lián)系。國旗與英國

3、歷史上的聯(lián)系。國旗上最大一顆七角星的六個角上最大一顆七角星的六個角代表澳大利亞的州，第七個代表澳大利亞的州，第七個角代表它的首都區(qū)。角代表它的首都區(qū)。袋鼠是澳大利亞的象征和國寶，袋鼠是澳大利亞的象征和國寶，其形象被繪入澳大利亞的國徽。其形象被繪入澳大利亞的國徽。許多人也許會問：許多人也許會問：“為什么澳為什么澳大利亞人要給予袋鼠如此崇高的榮大利亞人要給予袋鼠如此崇高的榮譽呢？譽呢？”原因大概有三：其一，袋原因大概有三：其一，袋鼠是最古老的史前動物，世上獨有；鼠是最古老的史前動物，世上獨有；其二，袋鼠乃澳大利亞最高大的動其二，袋鼠乃澳大利亞最高大的動物，無以匹敵；其三，袋鼠物，無以匹敵；其三，袋

4、鼠“溫文溫文爾雅爾雅”，平和善良。，平和善良。澳大利亞被稱為澳大利亞被稱為“世界活化石博物館世界活化石博物館”。據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，澳大利亞有植物統(tǒng)計，澳大利亞有植物1200012000種，有種，有90009000種是其他種是其他國家沒有的；有鳥類國家沒有的；有鳥類650650種，種，450450種是澳大利亞特種是澳大利亞特有的。全球的有袋類動物，除南美洲外，大部分有的。全球的有袋類動物，除南美洲外，大部分都分布在澳大利亞。澳大利亞的特有生物是在地都分布在澳大利亞。澳大利亞的特有生物是在地球演化過程中保留下來的古老生物種類，它們雖球演化過程中保留下來的古老生物種類，它們雖顯得原始，卻成為人類研究地球演

5、化歷史的活化顯得原始，卻成為人類研究地球演化歷史的活化石。石。在在1818世紀(jì)后期，歐洲移民第一次世紀(jì)后期，歐洲移民第一次將將2929只美利奴羊帶往澳大利亞。只美利奴羊帶往澳大利亞。 由由于那里草原廣闊，于那里草原廣闊， 氣候干燥，氣候干燥， 適于適于綿羊的繁殖生長，綿羊的繁殖生長， 因此這種家畜便因此這種家畜便迅速地繁殖起來。迅速地繁殖起來。目前，目前， 澳大利亞的羊毛澳大利亞的羊毛產(chǎn)量占世界產(chǎn)量的產(chǎn)量占世界產(chǎn)量的1/41/4， 羊羊毛出口量占世界羊毛出口量毛出口量占世界羊毛出口量的的1/21/2以上，均居世界首位。以上，均居世界首位。澳大利亞的礦產(chǎn)資源、石油澳大利亞的礦產(chǎn)資源、石油和天然氣

6、都很豐富，礦產(chǎn)資源和天然氣都很豐富，礦產(chǎn)資源至少有至少有7070余種。其中，鋁土礦余種。其中，鋁土礦儲量居世界首位，占世界總儲儲量居世界首位，占世界總儲量量35%35%。澳大利亞是世界上最。澳大利亞是世界上最大的鋁土、氧化鋁、鉆石、鉛、大的鋁土、氧化鋁、鉆石、鉛、鉭生產(chǎn)國，黃金、鐵礦石、煤、鉭生產(chǎn)國，黃金、鐵礦石、煤、鋰、錳礦石、鎳鋰、錳礦石、鎳 、銀、鈾、鋅、銀、鈾、鋅等的產(chǎn)量也居世界前列。等的產(chǎn)量也居世界前列。大堡礁是世界最大最長的珊大堡礁是世界最大最長的珊瑚礁群，綿延伸展共有瑚礁群，綿延伸展共有20112011公里，公里，最寬處最寬處161161公里。是世界上最大、公里。是世界上最大、最

7、長的珊瑚礁群，是世界七大自最長的珊瑚礁群，是世界七大自然景觀之一，也是澳大利亞人最然景觀之一，也是澳大利亞人最引以為自豪的天然景觀。又稱為引以為自豪的天然景觀。又稱為“透明清澈的海中野生王國透明清澈的海中野生王國”。19811981年列入世界自然遺產(chǎn)名錄。年列入世界自然遺產(chǎn)名錄。作為澳大利亞第二大城市以及有作為澳大利亞第二大城市以及有“花園之州花園之州”美名的維多利亞州首美名的維多利亞州首府，墨爾本是充滿活力的時尚、體府，墨爾本是充滿活力的時尚、體育、文化和餐飲中心。育、文化和餐飲中心。作為澳大利亞作為澳大利亞 第一大城市，悉尼閃耀第一大城市，悉尼閃耀著獨一無二的光芒。絕佳的氣侯和熱著獨一無二

8、的光芒。絕佳的氣侯和熱情的人們、世界級的餐廳和購物商場，情的人們、世界級的餐廳和購物商場，還有令人驚嘆的自然風(fēng)光。還有令人驚嘆的自然風(fēng)光。澳大利亞是由全世界各民族組成澳大利亞是由全世界各民族組成的國家，在文化藝術(shù)方面充分展示了的國家，在文化藝術(shù)方面充分展示了它的豐富多彩。一方面，它體現(xiàn)在土它的豐富多彩。一方面，它體現(xiàn)在土著人的繪畫、文學(xué)和音樂中，另一方著人的繪畫、文學(xué)和音樂中，另一方面，也表現(xiàn)在西方傳統(tǒng)的藝術(shù)、文學(xué)、面，也表現(xiàn)在西方傳統(tǒng)的藝術(shù)、文學(xué)、現(xiàn)代舞蹈、電影、歌劇和戲劇中，而現(xiàn)代舞蹈、電影、歌劇和戲劇中，而亞太地區(qū)也是影響澳大利亞文化的一亞太地區(qū)也是影響澳大利亞文化的一個重要的因素。因此

9、，澳大利亞的作個重要的因素。因此，澳大利亞的作品在其內(nèi)容和風(fēng)格上往往融澳大利亞品在其內(nèi)容和風(fēng)格上往往融澳大利亞和其他國家的特色于一體，充分體現(xiàn)和其他國家的特色于一體，充分體現(xiàn)了多元文化的影響。了多元文化的影響。影響澳大利亞會計的因素影響澳大利亞會計的因素 澳大利亞有高度發(fā)達(dá)的自由市場經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)生活中澳大利亞有高度發(fā)達(dá)的自由市場經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)生活中重視公平、公正、公開，推崇市場主導(dǎo)的英美模式。重視公平、公正、公開，推崇市場主導(dǎo)的英美模式。 澳大利亞具有以外部股東為主體的強(qiáng)大的權(quán)益市場，擁澳大利亞具有以外部股東為主體的強(qiáng)大的權(quán)益市場，擁有規(guī)模龐大的審計職業(yè)界，故而在澳大利亞會計報表的目標(biāo)，有規(guī)

10、模龐大的審計職業(yè)界，故而在澳大利亞會計報表的目標(biāo)，不僅是向投資者和債權(quán)人提供會計信息，而且重視向公司職不僅是向投資者和債權(quán)人提供會計信息，而且重視向公司職員提供會計信息。員提供會計信息。 澳大利亞會計具有鮮明的本國特色，同時由于它是國際澳大利亞會計具有鮮明的本國特色，同時由于它是國際會計準(zhǔn)則委員會（會計準(zhǔn)則委員會（IASC)IASC)的發(fā)起國之一，因此澳大利亞會計的發(fā)起國之一，因此澳大利亞會計比較注重與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。比較注重與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。 澳大利亞的會計制度與實務(wù)中，由于強(qiáng)大的會計職業(yè)界，澳大利亞的會計制度與實務(wù)中，由于強(qiáng)大的會計職業(yè)界，實施和頒布會計準(zhǔn)則和會計規(guī)范。資產(chǎn)

11、計價與收益確定傾向?qū)嵤┖皖C布會計準(zhǔn)則和會計規(guī)范。資產(chǎn)計價與收益確定傾向于樂觀，同時報告和信息披露也比較透明。于樂觀，同時報告和信息披露也比較透明。經(jīng)濟(jì)因素的影響：經(jīng)濟(jì)因素的影響： 由于歷史原因，澳大利亞會計管理和實務(wù)與英國相似，其法律體由于歷史原因，澳大利亞會計管理和實務(wù)與英國相似，其法律體系以習(xí)慣法為主。會計制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易系以習(xí)慣法為主。會計制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易法。法。 澳大利亞財務(wù)報告的法律框架，在聯(lián)邦政府與州政府、政府與會澳大利亞財務(wù)報告的法律框架，在聯(lián)邦政府與州政府、政府與會計職業(yè)界之間的矛盾沖突下，發(fā)生了多次變化。計職業(yè)界之間的矛盾沖突下，發(fā)

12、生了多次變化。 20 20世紀(jì)世紀(jì)6060年代以前，由于澳大利亞是聯(lián)邦制國家，其公司法不是年代以前，由于澳大利亞是聯(lián)邦制國家，其公司法不是一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英國公司法的過一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英國公司法的過時版本；后來，人們意識到進(jìn)一步規(guī)范股票市場的必要性，在時版本；后來，人們意識到進(jìn)一步規(guī)范股票市場的必要性，在19781978年聯(lián)邦和州政府之間達(dá)成一項正式協(xié)議，目的在于實現(xiàn)公司法及其年聯(lián)邦和州政府之間達(dá)成一項正式協(xié)議，目的在于實現(xiàn)公司法及其管理的統(tǒng)一。管理的統(tǒng)一。 19811981年聯(lián)邦政府頒布年聯(lián)邦政府頒布公司法案和法典公司法案和法典，其中大

13、量的會計細(xì)則，其中大量的會計細(xì)則被包含在根據(jù)被包含在根據(jù)公司法案和法典公司法案和法典制定的制定的公司法規(guī)公司法規(guī)中。中。 基本的會計規(guī)定（基本的會計規(guī)定（公司法案和法典公司法案和法典269269條）是：所有公司都條）是：所有公司都必須編制能真實與公允地反映企業(yè)狀況、在不影響本規(guī)定的情況下必須編制能真實與公允地反映企業(yè)狀況、在不影響本規(guī)定的情況下遵守遵守公司法規(guī)公司法規(guī)具體規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。具體規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 澳大利亞是通過公司法對公司的活動包括會計與財務(wù)活動進(jìn)行立澳大利亞是通過公司法對公司的活動包括會計與財務(wù)活動進(jìn)行立法管理的，強(qiáng)調(diào)法管理的，強(qiáng)調(diào)“真實與公允真實與公允”。法

14、律因素的影響：法律因素的影響：政治因素的影響：政治因素的影響：1 1、澳大利亞的政治機(jī)構(gòu)、澳大利亞的政治機(jī)構(gòu)沿襲了西方的民主傳統(tǒng)，是政治沿襲了西方的民主傳統(tǒng)，是政治上受英國影響上受英國影響，經(jīng)濟(jì)上以私營經(jīng)濟(jì)為主的聯(lián)邦制國家。，經(jīng)濟(jì)上以私營經(jīng)濟(jì)為主的聯(lián)邦制國家。在會計發(fā)展的早期，澳大利亞主要由民間會計職業(yè)團(tuán)體在會計發(fā)展的早期，澳大利亞主要由民間會計職業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定及發(fā)布，準(zhǔn)則的執(zhí)行效果沒有保障。負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定及發(fā)布，準(zhǔn)則的執(zhí)行效果沒有保障。2 2、自政府于介入會計準(zhǔn)則的建立與執(zhí)行后，根據(jù)澳大利、自政府于介入會計準(zhǔn)則的建立與執(zhí)行后，根據(jù)澳大利亞公司和證券立法的規(guī)定，亞公司和證券立法的

15、規(guī)定，“經(jīng)批準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則經(jīng)批準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則”具有具有法律的強(qiáng)制性，會計準(zhǔn)則的實施因此具有了法律效力，法律的強(qiáng)制性，會計準(zhǔn)則的實施因此具有了法律效力，并在實踐中得以強(qiáng)制執(zhí)行。并在實踐中得以強(qiáng)制執(zhí)行。3 3、在制定會計準(zhǔn)則方面，、在制定會計準(zhǔn)則方面，聯(lián)邦政府的作用體現(xiàn)在澳大利聯(lián)邦政府的作用體現(xiàn)在澳大利亞證券與投資委員會立法機(jī)構(gòu)中亞證券與投資委員會立法機(jī)構(gòu)中，證券與投資委員會是，證券與投資委員會是一個立法主體，是管理公司的執(zhí)法機(jī)構(gòu)。一個立法主體，是管理公司的執(zhí)法機(jī)構(gòu)。4 4、澳大利亞會計準(zhǔn)則的制定主要是會計職業(yè)界、各類企、澳大利亞會計準(zhǔn)則的制定主要是會計職業(yè)界、各類企業(yè)組織、證券交易機(jī)構(gòu)和來自業(yè)組織、

16、證券交易機(jī)構(gòu)和來自G4+1G4+1的國際組織，很少受的國際組織，很少受到政府法規(guī)行政的影響。到政府法規(guī)行政的影響。文化因素的影響：文化因素的影響：澳大利亞澳大利亞延伸著歐洲文化傳統(tǒng)延伸著歐洲文化傳統(tǒng)。更準(zhǔn)確地說，它是抱。更準(zhǔn)確地說，它是抱住英國文化不放，卻又推崇和向往美國文化，澳民具有住英國文化不放，卻又推崇和向往美國文化，澳民具有自卑與優(yōu)越的雙重民族性格。同時，澳大利亞的多元性自卑與優(yōu)越的雙重民族性格。同時，澳大利亞的多元性及包容性文化，平衡了權(quán)力與義務(wù)的關(guān)系。及包容性文化，平衡了權(quán)力與義務(wù)的關(guān)系。從文化的四個維度來解釋澳大利亞的文化，是重個人從文化的四個維度來解釋澳大利亞的文化，是重個人主

17、義、小權(quán)力跨距、弱風(fēng)險規(guī)避和陰性轉(zhuǎn)陽性的風(fēng)格。主義、小權(quán)力跨距、弱風(fēng)險規(guī)避和陰性轉(zhuǎn)陽性的風(fēng)格。文化對會計的影響表現(xiàn)在：準(zhǔn)則制定的職業(yè)化和統(tǒng)一文化對會計的影響表現(xiàn)在：準(zhǔn)則制定的職業(yè)化和統(tǒng)一性，資產(chǎn)計價和收益確定的樂觀性和財務(wù)報告及披露的性，資產(chǎn)計價和收益確定的樂觀性和財務(wù)報告及披露的公開透明性。公開透明性。歷史上，澳大利亞是英國的殖民地，歷史上，澳大利亞是英國的殖民地，各方面都深受英國各方面都深受英國的影響，會計也不例外的影響，會計也不例外。英國會計模式對澳大利亞會計的。英國會計模式對澳大利亞會計的影響一直延續(xù)到影響一直延續(xù)到2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代。近年來，由于美國在澳大年代。近年來，由于

18、美國在澳大利亞投資的增加使得美國會計的影響大增，并且英國人在利亞投資的增加使得美國會計的影響大增，并且英國人在加入歐盟后其會計模式根據(jù)歐盟的指令也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)加入歐盟后其會計模式根據(jù)歐盟的指令也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，使得澳大利亞會計與英國會計的差異逐漸拉大，現(xiàn)在整，使得澳大利亞會計與英國會計的差異逐漸拉大，現(xiàn)在一般認(rèn)為澳大利亞會計介于英國會計和美國會計之間。一般認(rèn)為澳大利亞會計介于英國會計和美國會計之間。另外，需要指出的是，雖然澳大利亞人口不多，經(jīng)濟(jì)總量另外，需要指出的是，雖然澳大利亞人口不多，經(jīng)濟(jì)總量也遠(yuǎn)不如歐美國家那樣顯著，但是在其也遠(yuǎn)不如歐美國家那樣顯著，但是在其以資本市場為基礎(chǔ)的市以資本

19、市場為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)和一名國家兼收并蓄的特性的驅(qū)動下場經(jīng)濟(jì)和一名國家兼收并蓄的特性的驅(qū)動下，澳大利亞會計以，澳大利亞會計以其強(qiáng)大的會計職業(yè)界和先進(jìn)的會計準(zhǔn)則在世界上享有一定聲譽。其強(qiáng)大的會計職業(yè)界和先進(jìn)的會計準(zhǔn)則在世界上享有一定聲譽。而且隨著近年來澳大利亞會計界在會計國際協(xié)調(diào)方面所進(jìn)行的而且隨著近年來澳大利亞會計界在會計國際協(xié)調(diào)方面所進(jìn)行的努力，使得澳大利亞會計已成為國際會計協(xié)調(diào)運動中的重要力努力，使得澳大利亞會計已成為國際會計協(xié)調(diào)運動中的重要力量。量。綜上所述，澳大利亞會計深受英美會計的影響，屬于綜上所述，澳大利亞會計深受英美會計的影響，屬于盎盎格魯格魯- -撒克遜撒克遜會計模式，即以資本主

20、義市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)會計模式，即以資本主義市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息和為調(diào)財務(wù)會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息和為評價管理層的受托責(zé)任的履約情況提供信息基礎(chǔ)，并以企業(yè)評價管理層的受托責(zé)任的履約情況提供信息基礎(chǔ)，并以企業(yè)經(jīng)營實際和實用為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)自我發(fā)展和職業(yè)自律。經(jīng)營實際和實用為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)自我發(fā)展和職業(yè)自律。澳大利亞有兩個行業(yè)自律性管理組織：澳大利亞有兩個行業(yè)自律性管理組織：澳大利亞注冊會計師公會澳大利亞注冊會計師公會（AustralianSocietyofCertifiedPracticingAccountantsAustralianSoci

21、etyofCertifiedPracticingAccountants）和）和澳大利亞特許會計師協(xié)澳大利亞特許會計師協(xié)會會（ICAAustraliaICAAustralia）。澳大利亞注冊會計師公會有）。澳大利亞注冊會計師公會有9300093000多名會員，澳大利亞特多名會員，澳大利亞特許會計師協(xié)會有許會計師協(xié)會有4000040000多名會員，其中有多名會員，其中有50005000人為雙重會員。人為雙重會員。澳大利亞注冊會計澳大利亞注冊會計師公會是由會計師自愿組成的行業(yè)自律性組織師公會是由會計師自愿組成的行業(yè)自律性組織，是經(jīng)政府公司登記部門登記的，是經(jīng)政府公司登記部門登記的公司法人，迄今已有公

22、司法人，迄今已有120120年的歷史，總部設(shè)在墨爾本市。澳大利亞對注冊會計年的歷史，總部設(shè)在墨爾本市。澳大利亞對注冊會計師行業(yè)實行依法管理，師行業(yè)實行依法管理，注冊會計師的地位由法律規(guī)定，不受專門政府部門主管注冊會計師的地位由法律規(guī)定，不受專門政府部門主管。政府對注冊會計師行業(yè)的管理主要是特種執(zhí)業(yè)資格的管理，如從事公司審計和政府對注冊會計師行業(yè)的管理主要是特種執(zhí)業(yè)資格的管理，如從事公司審計和公司清算業(yè)務(wù)必須得到澳大利亞證券與投資委員會的批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)公司清算業(yè)務(wù)必須得到澳大利亞證券與投資委員會的批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要得到澳大利亞稅務(wù)局的批準(zhǔn)，并且要遵守政府部門制定的相關(guān)規(guī)章制度，接要

23、得到澳大利亞稅務(wù)局的批準(zhǔn)，并且要遵守政府部門制定的相關(guān)規(guī)章制度，接受其業(yè)務(wù)監(jiān)督等。受其業(yè)務(wù)監(jiān)督等。澳大利亞全國性的會計職業(yè)團(tuán)體有澳大利亞特許會計師協(xié)會（澳大利亞全國性的會計職業(yè)團(tuán)體有澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAAICAA）和澳大利亞會計師聯(lián)合會（和澳大利亞會計師聯(lián)合會（ASAASA）。）。19661966年，在兩個團(tuán)體的聯(lián)合倡導(dǎo)下，年，在兩個團(tuán)體的聯(lián)合倡導(dǎo)下，建立了建立了“澳大利亞會計研究基會澳大利亞會計研究基會”（AARFAARF）負(fù)責(zé)擬訂和公布會計準(zhǔn)則。）負(fù)責(zé)擬訂和公布會計準(zhǔn)則。在已發(fā)布的在已發(fā)布的1818項澳大利亞會計準(zhǔn)則（項澳大利亞會計準(zhǔn)則（AASAAS）中，引人注意的是）中，引人注

24、意的是AAS-7AAS-7：礦：礦產(chǎn)采掘業(yè)會計產(chǎn)采掘業(yè)會計和和AAS-11AAS-11：建筑合同的會計處理：建筑合同的會計處理。因為澳大利亞幅員。因為澳大利亞幅員遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟(jì)支柱之一，因而遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟(jì)支柱之一，因而有必要對其進(jìn)行專門的會計規(guī)范，而這兩項專門準(zhǔn)則在英美等西方國家是有必要對其進(jìn)行專門的會計規(guī)范，而這兩項專門準(zhǔn)則在英美等西方國家是沒有的。沒有的。澳大利亞會計研究基金會（澳大利亞會計研究基金會（AARFAARF）擬訂的會計準(zhǔn)則經(jīng)過討論，得到）擬訂的會計準(zhǔn)則經(jīng)過討論，得到ICAAICAA與與ASAASA批準(zhǔn)后，還

25、必須得到會計準(zhǔn)則審查委員會（批準(zhǔn)后，還必須得到會計準(zhǔn)則審查委員會（ASRBASRB）的認(rèn)可和批）的認(rèn)可和批準(zhǔn)，才能最終決定其是否能得到法律上的支持?？梢姡跍?zhǔn)，才能最終決定其是否能得到法律上的支持。可見，在澳大利亞，會計澳大利亞，會計職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn)則制訂過程中的法律地位和權(quán)威性是有限的，其根本原職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn)則制訂過程中的法律地位和權(quán)威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主導(dǎo)和制約作用。因就在于公司法的主導(dǎo)和制約作用。澳大利亞會計澳大利亞會計會計準(zhǔn)則和實務(wù)特點會計準(zhǔn)則和實務(wù)特點1. 1.澳大利亞會計最鮮明的特色就是采取澳大利亞會計最鮮明的特色就是采取“部門中立部門中立”的態(tài)度。的態(tài)度。2.

26、 2.公司法公司法在澳大利亞的會計立法體系中有著重要作用。在澳大利亞的會計立法體系中有著重要作用。3. 3.在信息披露方面，澳大利亞要求更高的透明度和完整度，遵在信息披露方面，澳大利亞要求更高的透明度和完整度，遵循的成本更高。循的成本更高。4. 4.在不同會計政策的選擇方面，澳大利亞對國際會計準(zhǔn)則中的在不同會計政策的選擇方面，澳大利亞對國際會計準(zhǔn)則中的備選方案做了限制，如保險合同中的有關(guān)條款，符合備選方案做了限制，如保險合同中的有關(guān)條款，符合AASBAASB倡導(dǎo)的倡導(dǎo)的“選擇最佳國際實務(wù)的處理方法選擇最佳國際實務(wù)的處理方法”的理念。的理念。5. 5.某些會計實務(wù)上，澳大利亞有著更完整全面的體系

27、和更合理某些會計實務(wù)上，澳大利亞有著更完整全面的體系和更合理完善。完善。1. 1.資產(chǎn)計價。資產(chǎn)計價。對存貨和有價證券一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計對存貨和有價證券一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，當(dāng)估計市價與可能的變現(xiàn)凈值大致相同時，則可以市價作為孰低價，當(dāng)估計市價與可能的變現(xiàn)凈值大致相同時，則可以市價作為孰低法的計算依據(jù)。后進(jìn)先出法即最后進(jìn)貨成本法在存貨流動計價時不允法的計算依據(jù)。后進(jìn)先出法即最后進(jìn)貨成本法在存貨流動計價時不允許使用。固定資產(chǎn)原則上按歷史成本計價。在特殊情況下也可以使用許使用。固定資產(chǎn)原則上按歷史成本計價。在特殊情況下也可以使用重估價值使之符合重估價值使之符合“真實與公允真

28、實與公允”的原則。資產(chǎn)重估時，重估升值的的原則。資產(chǎn)重估時，重估升值的貸記資本類科目貸記資本類科目“重估價準(zhǔn)備重估價準(zhǔn)備”，重估減值的作為當(dāng)期損失注銷。減，重估減值的作為當(dāng)期損失注銷。減值若涉及以前期間的則沖減值若涉及以前期間的則沖減“重估價準(zhǔn)備重估價準(zhǔn)備”。對于固定資產(chǎn)折舊，稅。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用直線法或遞減法，并要求采用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)折舊率。在變更法規(guī)定采用直線法或遞減法，并要求采用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)折舊率。在變更折舊方法時，若影響較大，需在報表附注中說明。折舊方法時，若影響較大，需在報表附注中說明。2. 2.費用攤銷。費用攤銷。研究與開發(fā)費用一般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定研究與開發(fā)費用一

29、般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。商譽一般在價值減退時進(jìn)行攤銷。的條件，也可以按遞延費用處理。商譽一般在價值減退時進(jìn)行攤銷。同時也確認(rèn)負(fù)商譽，稱之為同時也確認(rèn)負(fù)商譽，稱之為“合并引起的準(zhǔn)備合并引起的準(zhǔn)備”。商譽以外的無形資。商譽以外的無形資產(chǎn)也進(jìn)行攤銷。長期債務(wù)在報表上列示時包括一年后到期的項目，長產(chǎn)也進(jìn)行攤銷。長期債務(wù)在報表上列示時包括一年后到期的項目，長期債務(wù)的折價或溢價按規(guī)定進(jìn)行攤銷。融資租賃支出不作為資本化支期債務(wù)的折價或溢價按規(guī)定進(jìn)行攤銷。融資租賃支出不作為資本化支出處理，列入收益性支出。澳大利亞會計特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分出處理，列入收益性支出。澳大利亞會計特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分

30、“備低備低”和和“準(zhǔn)備準(zhǔn)備”的區(qū)別。前者適用于引起負(fù)債的發(fā)生或資產(chǎn)的減值，但確切的區(qū)別。前者適用于引起負(fù)債的發(fā)生或資產(chǎn)的減值，但確切的數(shù)額尚無法確定的情況；后者是指金額的實際準(zhǔn)備，又區(qū)分為的數(shù)額尚無法確定的情況；后者是指金額的實際準(zhǔn)備，又區(qū)分為“資資本準(zhǔn)備本準(zhǔn)備”和和“收益準(zhǔn)備收益準(zhǔn)備”。資產(chǎn)重估升值、股票溢價準(zhǔn)備等屬于資本。資產(chǎn)重估升值、股票溢價準(zhǔn)備等屬于資本準(zhǔn)備，而那些未經(jīng)撥定的企業(yè)純收入屬于收益準(zhǔn)備，它也被稱為一般準(zhǔn)備，而那些未經(jīng)撥定的企業(yè)純收入屬于收益準(zhǔn)備，它也被稱為一般準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金。3. 3.納稅調(diào)整。納稅調(diào)整。澳大利亞的會計收益并不要求與納稅收益保持一致。澳大利亞的會計收益并不要

31、求與納稅收益保持一致。當(dāng)會計收益不等于納稅收益時應(yīng)記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務(wù)體當(dāng)會計收益不等于納稅收益時應(yīng)記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務(wù)體制，存在制，存在“經(jīng)濟(jì)上的雙重課稅經(jīng)濟(jì)上的雙重課稅”，即支付的股利不能從應(yīng)稅收益中扣，即支付的股利不能從應(yīng)稅收益中扣減，而收入方收到股利時還要繳納個人所得稅。減，而收入方收到股利時還要繳納個人所得稅。 4. 4.財務(wù)報表。財務(wù)報表。澳大利亞現(xiàn)行的公司法沒有規(guī)定年度會計報表的統(tǒng)一澳大利亞現(xiàn)行的公司法沒有規(guī)定年度會計報表的統(tǒng)一格式，會計報表也不要求公司提示下列信息：（格式，會計報表也不要求公司提示下列信息：（1 1）營業(yè)額和成本的）營業(yè)額和成本的大類；（大類

32、；（2 2）按整個經(jīng)營的各部分分解的信息；（）按整個經(jīng)營的各部分分解的信息；（3 3）固定資產(chǎn)和投資）固定資產(chǎn)和投資的變動情況。的變動情況。19841984年公司法進(jìn)行了較大的修訂，要求董事會和審計師年公司法進(jìn)行了較大的修訂，要求董事會和審計師關(guān)于財務(wù)報表的說明報告必須指明財務(wù)報表的編制是否遵從了經(jīng)過批關(guān)于財務(wù)報表的說明報告必須指明財務(wù)報表的編制是否遵從了經(jīng)過批準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則；如未遵從，是否反映了準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則；如未遵從，是否反映了“真實與公允真實與公允”的觀點及這樣的觀點及這樣做的做的原因，并要求定量地指明可能帶來的影響。當(dāng)發(fā)生企業(yè)合并原因，并要求定量地指明可能帶來的影響。當(dāng)發(fā)生企業(yè)合并時，按權(quán)

33、益法進(jìn)行處理。當(dāng)控股權(quán)占時，按權(quán)益法進(jìn)行處理。當(dāng)控股權(quán)占50%50%以上時，要全面合并，以上時，要全面合并，不論國內(nèi)國外的子公司都要納入合并報表的編制范圍。編制合并不論國內(nèi)國外的子公司都要納入合并報表的編制范圍。編制合并報表時，少數(shù)股東權(quán)益和收益單獨列示。報表時，少數(shù)股東權(quán)益和收益單獨列示。19851985年以后的會計報表，年以后的會計報表，要求提示分部會計資料，提供分行業(yè)和地區(qū)的有關(guān)銷售、損益和要求提示分部會計資料，提供分行業(yè)和地區(qū)的有關(guān)銷售、損益和資產(chǎn)狀況的信息。資產(chǎn)狀況的信息。5 5、物價變動會計。物價變動會計。澳大利亞會計學(xué)術(shù)界傾向于現(xiàn)行成本會澳大利亞會計學(xué)術(shù)界傾向于現(xiàn)行成本會計。計。

34、（1 1）由于歷史的原因，澳大利亞會計管理和實務(wù)與英國相）由于歷史的原因，澳大利亞會計管理和實務(wù)與英國相似，會計制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易法。似，會計制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易法。（2 2）澳大利亞的兩大會計職業(yè)團(tuán)體未能實現(xiàn)統(tǒng)一，）澳大利亞的兩大會計職業(yè)團(tuán)體未能實現(xiàn)統(tǒng)一，19661966年年成立的澳大利亞會計研究基金會（成立的澳大利亞會計研究基金會（AARFAARF），負(fù)責(zé)擬訂會計準(zhǔn)），負(fù)責(zé)擬訂會計準(zhǔn)則。則。（3 3）澳大利亞會計報表的目標(biāo)不僅是向投資者和債權(quán)人提）澳大利亞會計報表的目標(biāo)不僅是向投資者和債權(quán)人提供會計信息，而且重視向公司職員提供會計信息。供會計信息，而且

35、重視向公司職員提供會計信息。（4 4）澳大利亞會計具有鮮明的澳大利亞特色，同時由于它）澳大利亞會計具有鮮明的澳大利亞特色，同時由于它是國際會計準(zhǔn)則委員會（是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASCIASC）的發(fā)起國之一，因此澳大利亞）的發(fā)起國之一，因此澳大利亞會計準(zhǔn)則比較注重與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。會計準(zhǔn)則比較注重與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。綜上所述，澳大利亞會計的綜上所述，澳大利亞會計的總體特征總體特征主要體現(xiàn)在：主要體現(xiàn)在： 長期以來，澳大利亞的注冊會計師行業(yè)一直以自律管理為主，由會計長期以來，澳大利亞的注冊會計師行業(yè)一直以自律管理為主，由會計職業(yè)組織負(fù)責(zé)職業(yè)規(guī)范的制定，并負(fù)責(zé)實施和監(jiān)督。職業(yè)組織負(fù)責(zé)

36、職業(yè)規(guī)范的制定，并負(fù)責(zé)實施和監(jiān)督。20042004年年6 6月月3030日，澳大日，澳大利亞出臺審計改革和公司信息披露法案（簡稱第利亞出臺審計改革和公司信息披露法案（簡稱第9 9號法案），對注冊會號法案），對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生的重大影響，標(biāo)志著澳大利亞對注冊會計師行業(yè)的管理計師行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生的重大影響，標(biāo)志著澳大利亞對注冊會計師行業(yè)的管理從職業(yè)組織的自律監(jiān)管為主轉(zhuǎn)向了職業(yè)組織和政府機(jī)構(gòu)的聯(lián)合監(jiān)管模式。從職業(yè)組織的自律監(jiān)管為主轉(zhuǎn)向了職業(yè)組織和政府機(jī)構(gòu)的聯(lián)合監(jiān)管模式。 澳大利亞現(xiàn)有三個較大的全國性會計職業(yè)組織。澳大利亞現(xiàn)有三個較大的全國性會計職業(yè)組織。 一是注冊會計師公會。這是全澳最大的注冊會計

37、師行業(yè)組織，會員分布一是注冊會計師公會。這是全澳最大的注冊會計師行業(yè)組織，會員分布以工商企業(yè)為主，政府和公共部門為輔。以工商企業(yè)為主，政府和公共部門為輔。 二是特許會計師協(xié)會。在三個組織中歷史最長，具有英國皇家背景，是二是特許會計師協(xié)會。在三個組織中歷史最長，具有英國皇家背景，是三個組織中第二大組織，其會員的工作范圍主要是審計，會員主要分布在公三個組織中第二大組織，其會員的工作范圍主要是審計，會員主要分布在公共部門和各大會計公司。共部門和各大會計公司。三是國家會計師協(xié)會。這是三個組織中歷史最短的，但發(fā)展較快，現(xiàn)已三是國家會計師協(xié)會。這是三個組織中歷史最短的，但發(fā)展較快，現(xiàn)已成為澳洲注冊會計師行

38、業(yè)中的第三大組織，會員主要分布在政府部門和公共成為澳洲注冊會計師行業(yè)中的第三大組織，會員主要分布在政府部門和公共部門，工作范圍從審計到稅務(wù)代理、代理記賬和咨詢服務(wù)等，涉及面廣。部門，工作范圍從審計到稅務(wù)代理、代理記賬和咨詢服務(wù)等，涉及面廣。 澳大利亞注冊會計師職業(yè)自律方式主要有三種：一是制定和修改行業(yè)標(biāo)澳大利亞注冊會計師職業(yè)自律方式主要有三種：一是制定和修改行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；二是監(jiān)督行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過程；三是采取各種措施保證注冊會計師的執(zhí)準(zhǔn)；二是監(jiān)督行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過程；三是采取各種措施保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。業(yè)質(zhì)量。 第第9 9號法案通過之前，澳大利亞的注冊會計師行業(yè)管理主要通號法案通過之前，澳大利亞

39、的注冊會計師行業(yè)管理主要通過會計職業(yè)組織進(jìn)行，其權(quán)威性是在組織的建設(shè)與發(fā)展過程中逐漸形過會計職業(yè)組織進(jìn)行，其權(quán)威性是在組織的建設(shè)與發(fā)展過程中逐漸形成的。而在第成的。而在第9 9號法案通過之后，其自律管理的功能并未削弱，只是號法案通過之后，其自律管理的功能并未削弱，只是更多地接受政府層面的監(jiān)督。目前，政府層面的監(jiān)督框架主要由澳大更多地接受政府層面的監(jiān)督。目前，政府層面的監(jiān)督框架主要由澳大利亞證券投資委員會、財務(wù)報告委員會和公司審計師和清算人紀(jì)律懲利亞證券投資委員會、財務(wù)報告委員會和公司審計師和清算人紀(jì)律懲戒委員會構(gòu)成。戒委員會構(gòu)成。 澳大利亞的會計規(guī)范體系層次分明澳大利亞的會計規(guī)范體系層次分明.

40、 .主要分成以下三個層次主要分成以下三個層次: : 1. 1. . 是澳大利亞會計方面的最高法律是澳大利亞會計方面的最高法律. 對對會計管理僅作原則性的規(guī)定會計管理僅作原則性的規(guī)定. .其有關(guān)會計管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在其有關(guān)會計管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在 的第的第3 3章第章第6 6節(jié)和節(jié)和 的第的第5 5條中條中. .對對 確定的確定的會計原則會計原則. .所有公司必須執(zhí)行所有公司必須執(zhí)行. .具有法律約束力具有法律約束力. . 1991 1991年年. .澳大利亞聯(lián)邦國會對澳大利亞聯(lián)邦國會對 進(jìn)行了修訂進(jìn)行了修訂. .該法該法292292條和條和293293條規(guī)定條規(guī)定. .公司的經(jīng)理要向社會和有

41、關(guān)部門提供公司的經(jīng)理要向社會和有關(guān)部門提供 和和 .客觀客觀. .真實真實. .公正地評價本公司的財務(wù)狀況公正地評價本公司的財務(wù)狀況( (對這些報表的填制方法對這些報表的填制方法. .報報送時間送時間. .由由AASBSAASBS會計準(zhǔn)則規(guī)定會計準(zhǔn)則規(guī)定), ),第第297297條規(guī)定條規(guī)定. .公司實體必須保證財務(wù)公司實體必須保證財務(wù)報告符合有關(guān)要求報告符合有關(guān)要求. .包括包括 和和AASBsAASBs會計準(zhǔn)則的要求會計準(zhǔn)則的要求. .這些要求是強(qiáng)制性的這些要求是強(qiáng)制性的. .必須遵守必須遵守. . 1994 1994年的年的 改革法案改革法案. .修改了公司實體在報送財務(wù)報修改了公司實體

42、在報送財務(wù)報表上的一些規(guī)定表上的一些規(guī)定. .特別要求公司實體要每半年報送一次財務(wù)報表特別要求公司實體要每半年報送一次財務(wù)報表. .并須在半年期限后的并須在半年期限后的7575天內(nèi)報出天內(nèi)報出. .附上法定代表人的報告和注冊附上法定代表人的報告和注冊會計師的審計復(fù)議會計師的審計復(fù)議. .如果是年度財務(wù)報表則須附上注冊會計師的如果是年度財務(wù)報表則須附上注冊會計師的審計報告審計報告. .審計報告與審議復(fù)議有很大區(qū)別審計報告與審議復(fù)議有很大區(qū)別. .前者是對公司實體整前者是對公司實體整個財務(wù)狀況客觀個財務(wù)狀況客觀. .真實真實. .全面的審計報告全面的審計報告. .后者則是對公司財務(wù)的一后者則是對公

43、司財務(wù)的一些突出問題作出的審計意見些突出問題作出的審計意見. .只需指出公司財務(wù)報表中應(yīng)予注意只需指出公司財務(wù)報表中應(yīng)予注意的問題的問題. .而不需面面俱到而不需面面俱到. .澳大利亞會計年度是每年的澳大利亞會計年度是每年的7 7月月1 1日至次日至次年的年的6 6月月3030日日. . 1995 1995年提出了簡化公司法的方案年提出了簡化公司法的方案. .并于并于20012001年又重新頒布了年又重新頒布了 .2. 2.澳大利亞證券委員會法案澳大利亞證券委員會法案. . 19891989年年. .國會通過了證券委員會法案國會通過了證券委員會法案. .此法案的目的是監(jiān)督此法案的目的是監(jiān)督 有

44、關(guān)會計管理規(guī)定的具體落實和建有關(guān)會計管理規(guī)定的具體落實和建立澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會立澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會. .法案規(guī)定法案規(guī)定. .通過建立澳大利亞會計準(zhǔn)通過建立澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會則委員會(AASB).(AASB).制定和發(fā)布適用于公司實體的會計準(zhǔn)則制定和發(fā)布適用于公司實體的會計準(zhǔn)則(AASBS).(AASBS). 這一會計準(zhǔn)則是對這一會計準(zhǔn)則是對 有關(guān)會計制度的具體補充有關(guān)會計制度的具體補充. .同樣具同樣具有法律效力有法律效力. .具有強(qiáng)制執(zhí)行力具有強(qiáng)制執(zhí)行力. .所有公司實體必須遵循所有公司實體必須遵循. .法案賦予會法案賦予會計準(zhǔn)則委員會計準(zhǔn)則委員會(AASB)(AASB)以行政

45、執(zhí)法的權(quán)力以行政執(zhí)法的權(quán)力. .證券委員會法案決定成立證券委員會法案決定成立澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會(AASB).(AASB).對公司實體的會計工作進(jìn)行指對公司實體的會計工作進(jìn)行指導(dǎo)導(dǎo).AASB.AASB依據(jù)證券委員會法案進(jìn)行準(zhǔn)則的制定工作依據(jù)證券委員會法案進(jìn)行準(zhǔn)則的制定工作. .并受并受FRCFRC的監(jiān)的監(jiān)督督.AASB.AASB頒布的會計標(biāo)準(zhǔn)體系頒布的會計標(biāo)準(zhǔn)體系. . 澳大利亞的會計規(guī)范體系層次分明，依據(jù)法律效力不同澳大利亞的會計規(guī)范體系層次分明，依據(jù)法律效力不同, ,主要分成主要分成以下四個層次：以下四個層次： 第一層次：會計準(zhǔn)則，適用于澳大利亞境內(nèi)所有類型的報告主

46、體；第一層次：會計準(zhǔn)則，適用于澳大利亞境內(nèi)所有類型的報告主體； 第二層次：緊急事項工作組的會議摘要，專門處理緊急問題；第二層次：緊急事項工作組的會議摘要，專門處理緊急問題； 第三層次：會計概念和政策公告，概念框架不具有會計準(zhǔn)則那樣的第三層次：會計概念和政策公告，概念框架不具有會計準(zhǔn)則那樣的強(qiáng)制力，它的職能是幫助和評價會計準(zhǔn)則的制定，澳大利亞的概強(qiáng)制力，它的職能是幫助和評價會計準(zhǔn)則的制定，澳大利亞的概念框架也是世界上較有影響力的會計理論結(jié)構(gòu)之一；念框架也是世界上較有影響力的會計理論結(jié)構(gòu)之一； 第四層次：會計指南和公告，對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的運用提供指導(dǎo)。第四層次：會計指南和公告，對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的運用提

47、供指導(dǎo)。3. 3.澳大利亞股票交易所制定和發(fā)布股票上市的規(guī)則澳大利亞股票交易所制定和發(fā)布股票上市的規(guī)則. .包括有關(guān)上市公包括有關(guān)上市公司會計報表報送司會計報表報送. .財務(wù)資料披露等會計管理原則財務(wù)資料披露等會計管理原則. .這些規(guī)則的執(zhí)行這些規(guī)則的執(zhí)行. .是是通過上市公司實體和股票交易所共同簽訂契約協(xié)定來實現(xiàn)的通過上市公司實體和股票交易所共同簽訂契約協(xié)定來實現(xiàn)的. .不執(zhí)不執(zhí)行上市規(guī)則的公司行上市規(guī)則的公司. .可能失去上市資格可能失去上市資格. .這些規(guī)則是對這些規(guī)則是對 的補的補充充. .適用于上市公司適用于上市公司. .作為澳大利亞的公司實體作為澳大利亞的公司實體. .既要執(zhí)行既要執(zhí)行 有關(guān)會計的規(guī)定有關(guān)會計的規(guī)定. .又要執(zhí)行澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會頒發(fā)的會計準(zhǔn)又要執(zhí)行澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會頒發(fā)的會計準(zhǔn)則則(AASBS).(AASBS).如果是上市公司如果是上市公司. .還要執(zhí)行股票交易所發(fā)布的上市公司還要執(zhí)行股票交易所發(fā)布的上市公司會計規(guī)則會計規(guī)則. .（一）、澳大利亞績效審計的法律定位十分明確（一）、澳大利亞績效審計的法律定位十分明確 澳大利亞審計法律將績效審計定位為國家