第一章稅收初階

1、張守文,稅法原理北京大學(xué)出版社372油價不能再跌了，要不就只剩下稅了 1月月13日，很多人的微信朋友圈被這句吐槽刷屏。日，很多人的微信朋友圈被這句吐槽刷屏。 在國際油價持續(xù)走低的情況下，為了合理引導(dǎo)消費需求，在國際油價持續(xù)走低的情況下，為了合理引導(dǎo)消費需求，減少大氣污染物排放，財政部、國家稅務(wù)總局自減少大氣污染物排放，財政部、國家稅務(wù)總局自2014年年11月月28日至日至2015年年1月月12日，罕見地連續(xù)三次上調(diào)成品油日，罕見地連續(xù)三次上調(diào)成品油消費稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測算，在消費稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測算，在1月月12日的稅率調(diào)整后，附日的稅率調(diào)整后，附著在成品油價格里的消費稅、增值著在成品油價格里的消

2、費稅、增值 稅、城建稅、教育費附加、地方教稅、城建稅、教育費附加、地方教 育費附加等已占到成品油價格的近育費附加等已占到成品油價格的近 40% ，引發(fā)各界爭議：，引發(fā)各界爭議：目前我國開 征的18個稅種，只有個人所得稅、 企業(yè)所得稅、車船稅 3個是由全國 人大制定的法律加以規(guī)定的。 373 1、政府為何熱衷 于征稅？2、征稅能否任性？374肥胖稅 環(huán)球時報：由于丹麥肥胖人口日益增多，2011年10月，丹麥政府決定對比薩餅、炸薯條、肉類、冰淇淋、全脂牛奶等富含飽和脂肪的食品征稅，推出旨在限制丹麥人對會增長脂肪類食物的攝入量的“肥胖稅”。 “肥胖稅”以及延伸的巧克力稅一直遭受各種批評，消費者抱怨食

3、品價格上漲、公司說其運營成本增加，被認(rèn)為迫使丹麥人出國購物，在這項措施代價太高，而且用稅收來幫助民眾健康生活的想法似乎并沒有起到 作用情況下，政府決定從2013年起廢除 “肥胖稅”和取消原本打算征收的“糖 稅”。375不以結(jié)婚為目的的談戀愛是耍流氓，不以解決實際問題為目的的稅收 一些城市正在研究開征的“排污稅”、“擁堵稅”和一些城市已經(jīng)實施的“房產(chǎn)稅”，究竟能不能在根本上解決城市空氣污染、堵車和房價過高的問題，都仍然沒有明確的答案。事實上，我們不反對新稅種的上馬，可是，如果這些新的稅種在開征之后，沒有取得明顯的效果，政府則必須廢除此項稅種。否則，這些新稅種的增加，就無法規(guī)避“增加公眾負(fù)擔(dān)”的質(zhì)

4、疑。 關(guān)于稅收對公眾生活的影響，有一個比較流行的術(shù)語稅負(fù)痛苦指數(shù)。福布斯雜志發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年，我國稅負(fù)痛苦指數(shù)為世界第二，僅次于法國。 法國國王路易十四的財政大臣、英國經(jīng)濟學(xué)家科爾貝說過：“稅收的藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。 376兩部委因奢侈品關(guān)稅暗掐377378世界奇葩稅種世界奇葩稅種 日本帥哥稅帥哥稅是日本著名經(jīng)濟學(xué)家森永卓郎率先提出，因為日本女子都喜歡帥哥而不喜歡丑男，導(dǎo)致結(jié)婚率下降，進而導(dǎo)致出生率降低。如果給帥哥征收高額稅費的話，日本女子可能就被迫跟丑男們結(jié)婚了，促進人口增長。而目前日本最高的稅率是40%，森永卓郎認(rèn)為對帥哥征收稅率至少應(yīng)提高到80%，真是長得帥

5、也有錯。 阿聯(lián)酋外國新娘稅阿聯(lián)酋一直以來都被認(rèn)為是土豪聚集的國家，然而，阿聯(lián)酋也有窮人。在阿聯(lián)酋，男子娶妻須向女方送上一筆巨額的彩禮，有些男子是在承受不起，只能選擇迎娶外國新娘。阿聯(lián)酋政府為了控制這一行為，設(shè)置了外國新娘稅，凡是娶外國新娘的阿聯(lián)酋男子，都必須繳納一筆數(shù)額巨大的外國新娘稅。 土耳其洗臉稅2007年5月，土耳其總統(tǒng)塞澤爾批準(zhǔn)了稅法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在打開水龍頭洗臉的時候要同時繳三種稅。第一種稅是 “環(huán)境清潔稅”，它在土耳其老百姓中一直被叫作“垃圾稅”;第二種稅叫“污水費”，由政府按自來水費50%的標(biāo)準(zhǔn)收取;第三種稅是“增值稅”(此稅不同于我國的增值稅)，不論是家庭還是寫

6、字樓都要支付這個費用，按水費的18%收取。看來土耳其人民要經(jīng)常處于水深火熱之中，洗臉都要洗不起了。379第一章稅收初階3711第一節(jié) 稅收存在的必要性 提供公共物品滿足公共欲望、緩解市場失靈滿足公共欲望、緩解市場失靈 一、公共欲望 （一）定義 相對于私人欲望，公眾可以共同享有的需求，不具有排他性 二者聯(lián)系：不可分割，公欲以私欲為前提，私欲的共同點，具有社會公益性 二者區(qū)別實現(xiàn)方式：私欲-市場；公欲-非排他，政府途徑3712 （二）分類 社會欲望：依靠市場機制不能滿足、不具有排他性國防、環(huán)保 價值欲望：經(jīng)由市場機制不能得到充分滿足，具有排他性和特殊價值3713 二、公共物品 非競爭性：不可分割性

7、 非排他性3714 三、稅收存在的必要性滿足公共物品欲望、提供公共物品的最有效最重要手段 增發(fā)貨幣：增加財政收入，但易導(dǎo)致通貨膨脹 發(fā)行國債：財政壓力、規(guī)模須適度 收取費用：操作困難、金額受限 稅收：勿憂通膨，無財政壓力，數(shù)額巨大而穩(wěn)定3715 3716我國2014年GDP同比增長7.4%大陸總?cè)丝?3.6億3717“人的一生有兩件事人的一生有兩件事情是無法避免的，情是無法避免的，一件事是死亡，另一件事是死亡，另一件事就是納稅一件事就是納稅”。 富蘭克林富蘭克林 “稅收這種技術(shù)，就稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫聽最少的鵝叫”。 格爾柏格爾柏3718第二節(jié) 稅收的概

8、念和特征 一、稅收定義（P9） 國家為實現(xiàn)其公共職能，而憑借其政治權(quán)利，依法強制、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N活動或手段。37193720第二節(jié) 稅收的概念和特征一、稅收定義（P9） 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。3721 二、稅收特征 通說：三性無償性強制性固定性 張說：六性 國家主體性公共目的性政權(quán)依托性單方強制性無償征收性標(biāo)準(zhǔn)確定性3722第三節(jié) 稅收的依據(jù)和職能 一、稅收的依據(jù) 公需說 交換說：契約 保險說：交換說的變形 義務(wù)說：犧牲說 新利益說 經(jīng)濟調(diào)節(jié)說：市場失靈說3723 二、稅收的職能 分配收入：最原始最基本職能 配置資源：宏觀調(diào)

9、控 保障穩(wěn)定：經(jīng)濟；政治3724 三、稅收對經(jīng)濟的影響 （一）對生產(chǎn)的影響 1、勞動力： A收入效應(yīng)納稅人 B替代效應(yīng)生產(chǎn)者3725 2、儲蓄： 儲蓄欲望：所得稅、遺產(chǎn)稅 儲蓄報酬：利息稅 3、投資和資源配置 （二）消費3726第四節(jié) 稅收的分類和結(jié)構(gòu) 一、稅收分類 （一）直接稅和間接稅能否轉(zhuǎn)嫁 （二）從量稅與從價稅計征標(biāo)準(zhǔn) （三）商品稅、財產(chǎn)稅、所得稅征稅對象 （四）對人稅、對物稅稅收的側(cè)重點或著眼點不同3727 （五）中央稅和地方稅共享稅稅收管理權(quán)和收入 中央稅：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值

10、稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。 共享稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。3728 （六）價內(nèi)稅和價外稅稅收與價格的關(guān)系 （七）經(jīng)常稅和臨時稅征收期限和連續(xù)性如抗日戰(zhàn)爭時期，重慶政府開征“非常時期過分利得稅”和“戰(zhàn)時消費稅” （八）獨立稅和附加稅是否具有依附性3729 （九）實物稅和貨幣稅稅收收入形態(tài) 明一條鞭法 （十）財政稅與調(diào)控稅課稅目的 如上世紀(jì)八十年代末筵席稅3730 二、稅制的結(jié)構(gòu) 單一稅 復(fù)合稅3731第

11、五節(jié) 稅收的原則和政策 一、基本原則 （一）稅收公平原則 1、含義：納稅人稅負(fù)與負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)；納稅人之間負(fù)擔(dān)水平平衡 橫向公平：能力相同者稅負(fù)相同能力相同者稅負(fù)相同 縱向公平： 2、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) 受益原則：受益多者多繳稅受益多者多繳稅 能力原則3732 （二）稅收效率原則 1、經(jīng)濟效率： 有助于提高經(jīng)濟效率； 有利于資源有效配置 課稅除了給納稅人帶來正常的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)之外，對資源配置和經(jīng)濟運行會產(chǎn)生不良影響 額外負(fù)擔(dān)：征稅的社會代價大于征稅所得利益，如稅收上漲會減少產(chǎn)品供應(yīng)量 額外收益：征稅所得利益大于征稅的社會代價，如對污染企業(yè)從重課稅3733稅收中性（了解） 稅收對經(jīng)濟不發(fā)生額外的影響

12、，經(jīng)濟體系稅收對經(jīng)濟不發(fā)生額外的影響，經(jīng)濟體系僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會造僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會造成其他額外損失或額外收益。成其他額外損失或額外收益。 實際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，實際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實中是根本不可能的。由于稅收涉及在現(xiàn)實中是根本不可能的。由于稅收涉及面廣，滲透各方，個人或企業(yè)總要考慮各面廣，滲透各方，個人或企業(yè)總要考慮各種稅收的作用，稅收對經(jīng)濟的影響不可能種稅收的作用，稅收對經(jīng)濟的影響不可能僅限于征稅額本身而保持僅限于征稅額本身而保持“中性中性”，必然，必然會存在稅收額之外的收益和損失。會存在稅收額之外的收益和損失。3734

13、 2、行政效率稅收征收效率 最小稅收成本獲得最大稅收收入 狹義：行政管理費用即征稅成本，包括辦公場所、公務(wù)員報酬及正常經(jīng)費開支等。 廣義：納稅人因納稅所支出的各種費用即納稅成本如申報費用、稅收籌劃費用、心理影響等 簡化稅制：簡化稅制：力求稅制簡明，易懂，盡量降低納稅人的奉行成本 科學(xué)管理，防止稅務(wù)人員腐敗，節(jié)約征收費用科學(xué)管理，防止稅務(wù)人員腐敗，節(jié)約征收費用 增加透明度，加強社會監(jiān)督增加透明度，加強社會監(jiān)督 加強稅收法制建設(shè)，貫徹稅收法定原則加強稅收法制建設(shè)，貫徹稅收法定原則，避免濫，避免濫用權(quán)力用權(quán)力3735 三、稅收政策的概念與分類（了解） 1、稅收總體政策與稅收具體政策 覆蓋全國的各類稅種的宏觀稅收政策 局限于某一個或某幾個稅種的微觀稅收政策 2、稅收收入政策與稅收調(diào)控政策 3、對內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策3736 四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào) （一）與財政政策 聯(lián)系：大財政的組成部分 區(qū)別： 調(diào)節(jié)手段有