股權(quán)激勵(lì)稅收政策

1、股權(quán)激勵(lì)形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購公司股票；國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。上述"某一特定價(jià)格"被稱為"授予價(jià)"或"施權(quán)價(jià)"，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可

2、以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格："授予日"，也稱"授權(quán)日"，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期："行權(quán)"，也稱"執(zhí)行"，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為"行權(quán)日"，也稱"購買日"財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行（一）股票期權(quán)的特征 1股票期權(quán)是一種權(quán)利，而不是義務(wù)，經(jīng)營者可以根據(jù)情況決定購

3、不購買公司的股票； 2這種權(quán)利是公司無償贈(zèng)送給經(jīng)營者的；3. 經(jīng)營者在受聘期內(nèi)按協(xié)議獲得這一權(quán)利；4. 期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值表現(xiàn)為“期權(quán)價(jià)”； 5. 與股票的區(qū)別在于，股票是用錢去購買的，而股票期權(quán)是在交了保證金后無償取得的。 （二）股票期權(quán)的操作方式1.買方與賣方商議；2.買方支付約定的保證金；3.買方獲得在一定期限內(nèi)按協(xié)議價(jià)格購買或出售一定數(shù)量股票的權(quán)利；4.超過期限，買賣雙方的合同義務(wù)自動(dòng)解除。限制性股票所稱限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅20095號(hào)1、授予日限制性股票的

4、授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會(huì)限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點(diǎn)講，這個(gè)授予日期就是中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）根據(jù)上市公司要求將限制性股票實(shí)際登記在被激勵(lì)對(duì)象股票賬戶上的日期。2、禁售期（鎖定期）禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。目前，根據(jù)我國上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。3、解鎖期在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市

5、場(chǎng)自由出售了。4、懲罰性條款一般，上市公司的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃中都會(huì)規(guī)定一些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計(jì)劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購或注銷。當(dāng)然，當(dāng)期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。股票增值權(quán)所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅20095號(hào)（一）股

6、票增值權(quán)的特征1. 是公司授予經(jīng)營者的一種享受公司增值的權(quán)利；2. 公司價(jià)值上升，經(jīng)營者可通過行權(quán)獲得升值收益；3. 公司一般會(huì)為股票增值權(quán)計(jì)劃設(shè)立專門的基金；4. 股票增值權(quán)通常以現(xiàn)金形式實(shí)施；5. 股票增值權(quán)一般要有6個(gè)月的持有期；（二）股票期權(quán)的操作方式 股票增值權(quán)收益=授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)×授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù) =公司增值額×授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)ESPP股票認(rèn)購非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價(jià)證券；國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所

7、得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)相關(guān)法律管理辦法u 關(guān)于國有高新技術(shù)企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知 國辦發(fā)200248號(hào)u 上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）證監(jiān)公司字2005151號(hào)u 關(guān)于印發(fā)國有控股上市公司(境外)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法的通知 國資發(fā)分配20068號(hào)u 關(guān)于印發(fā)國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法的通知（國資發(fā)分配2006175號(hào)）u 關(guān)于規(guī)范國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)問題

8、的通知 國資發(fā)分配2008171號(hào)u 關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知 證監(jiān)公司字【2007】28號(hào)u 關(guān)于公司治理專項(xiàng)活動(dòng)公告的通知 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告200827號(hào)u 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄1號(hào)u 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄2號(hào)u 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄3號(hào)u 關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知 財(cái)企200667號(hào)u 關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號(hào)的通知 證監(jiān)會(huì)計(jì)字200115號(hào)u 股權(quán)分置改革工作備忘錄第18號(hào)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施（一）（2006年6月8日 深圳證券交易所）公司法第一百四十三條公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：（三）將股

9、份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工； 個(gè)人所得稅u 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國稅函2009461號(hào)2u 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國稅函2009285號(hào)5u 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅200940號(hào)u 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅20095號(hào)u 國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國務(wù)院令2007第512號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函20071030號(hào)u 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得

10、稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函2005482號(hào)u 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 財(cái)稅200535號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知 國稅函2000190號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) 國稅函2002146號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)1998第9號(hào)u 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支

11、付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知(附英文) 國稅發(fā)1999241號(hào)24u 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 國稅發(fā)199345號(hào)上市公司按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）第一條的規(guī)定，現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)T工實(shí)施的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市

12、公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函20071030號(hào) 2007-10-09 對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅200535號(hào))、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(國稅函2006902號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅20095號(hào)財(cái)稅200535號(hào)、國稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市

13、公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào)員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅200535號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)授權(quán)所得員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征

14、稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行行權(quán)所得員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行所得計(jì)算股票期權(quán)員工行權(quán)日所在期間的工

15、資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股

16、票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅200535號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場(chǎng)及掛牌價(jià)格(以下稱可公開交易的股票期權(quán))。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅200535號(hào)文件第二條第(一)項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理: (一)員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工

17、授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。(二)員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。(三)員工取得本條第(一)項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所得對(duì)因特殊情況

18、，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向

19、股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 限制性股票按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本

20、批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào)所得境內(nèi)外來源劃分關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分按照國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知（國稅函200

21、0190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時(shí)，按照財(cái)稅200535號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以

22、折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知 國稅函2000190號(hào)說

23、明：國稅函2000190號(hào)文件主要涉及在中國境內(nèi)無住所個(gè)人先后在一家公司（集團(tuán)）內(nèi)的境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)場(chǎng)所（或成員企業(yè)）中工作，其在華工作期間以折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得屬于來華之前的工資薪金所得，以及離華后以此形式取得屬于來華工作期間的工資薪金所得的征稅問題。根據(jù)該文件的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所

24、得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免于扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)時(shí)間股票期權(quán)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股

25、票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行股票增值權(quán)股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期； 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 限制性股票限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 稅款計(jì)算納稅年度內(nèi)一次取得員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)文件

26、第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率

27、-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題>的通知（國稅發(fā)199489號(hào)）所附稅率表確定。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本

28、納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收

29、個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1994089號(hào))所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個(gè)月，計(jì)算公式如下:規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得

30、額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號(hào)個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2006902號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 直接計(jì)入當(dāng)期所得直

31、接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅： 1.除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得； 2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得； 3.上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) 財(cái)稅200535號(hào)、國稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)

32、算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào)稅款繳納自2009年5月4日起：上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2006902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。 對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。 其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行

33、。 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅200940號(hào)舉例假設(shè)某員工2009年1月行權(quán)并取得股票增值稅權(quán)所得人民幣100000元，這項(xiàng)股票增值權(quán)的持有期為12個(gè)月，期間該員工都在中國境內(nèi)工作，那么就這項(xiàng)股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：2009年1月股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=【人民幣10000/12×20%-375】×12=15500值得注意的是，若35號(hào)文規(guī)定優(yōu)惠辦法不能適用，股票增值權(quán)所得應(yīng)合并入員工當(dāng)月的工資薪金以計(jì)算個(gè)人所得稅。在這種情況下，若該員工當(dāng)月工資薪金的適用稅率已達(dá)到最高的45%，那他就上述股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅

34、稅額將是人民幣45000元（是按照優(yōu)惠辦法計(jì)算的稅額的將近3倍）。當(dāng)員工在同一納稅年度中（比如2009年2月）再次行權(quán)時(shí)，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅則計(jì)算如下：行權(quán)記錄股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額（1）持有期內(nèi)在華工作月份數(shù)（2）合計(jì)（1）×（2）2009年1月X股100000121200002009年2月Y股40000018720000合計(jì)5000008400002009年1月X股票增值權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000/12×20%-375）×12=155002009年2月Y股票增值權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=500000/12*×30%-3375×12-1

35、5500=94000注：規(guī)定月份數(shù)=840000/500000=16.8（最長不得超過12個(gè)月）轉(zhuǎn)讓所得員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股

36、票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào)外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 國稅發(fā)199345號(hào)分紅所得員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后

37、利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行參與稅后利潤分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行征收管理（一）扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部

38、、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行但按照我們的理解，由于按照前文所述，股票期權(quán)個(gè)人所得稅涉及行權(quán)（工資薪金所得）、轉(zhuǎn)讓股權(quán)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）和分配利潤（利息、股息、紅利所得）三類不同性質(zhì)的所得，因此實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)只可能承擔(dān)其中的工資薪金所得和利息、股息、紅利所得的扣繳義務(wù)。稅法對(duì)于工資薪金所得和利息、股息、紅利所得的代扣代繳都有明確的規(guī)定，可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在做好個(gè)人所得稅扣繳工作的同時(shí)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法>的通知(國稅發(fā)200

39、5205號(hào))的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其員工行權(quán)等涉稅信息。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅20095號(hào)（二）自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。（三）報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的

40、納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅20095號(hào)（一）實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅200535號(hào)文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。

41、（二）實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。 （三）扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額

42、等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函2009461號(hào) （四）處罰。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按中華人民共和國稅收征收管理法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。財(cái)稅200535號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自2005年7月1日起執(zhí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200940號(hào)）規(guī)定，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

43、關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)其他股權(quán)激勵(lì)方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）的規(guī)定，目前我國上市公司可以采取的股權(quán)激勵(lì)形式主要有三種：股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。上市公司高管取得這三種形式的股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，享受財(cái)稅200940號(hào)文件規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠待遇是有講究的。非上市公司適用范圍一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，Ø 上市或非上市公司股票期權(quán)35及阿里巴巴向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條

44、件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購公司股票；Ø ESPP股票認(rèn)購非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價(jià)證券；Ø 補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)行權(quán)所得在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人）認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付

45、的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 上述個(gè)人在認(rèn)購股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而

46、從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知(國稅發(fā)19989號(hào))的規(guī)定進(jìn)行處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) 國稅函2002146號(hào)根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)19989號(hào)）的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題

47、的批復(fù) 國稅函2005482號(hào)納稅義務(wù)時(shí)間該公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購買日確定。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函20071030號(hào) 2007-10-09 所得計(jì)算其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。該公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。由于非上市公司股票沒有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股

48、票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函20071030號(hào) 2007-10-09 計(jì)稅方法上述個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人

49、認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9號(hào)（*中國投資網(wǎng)注：根據(jù)2004年5月19日國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定（國發(fā)200416號(hào)），國家稅務(wù)總局已取消個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得補(bǔ)貼收入分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額審批。請(qǐng)同時(shí)參考2004年6月25日國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知（國稅發(fā)200480號(hào)）的規(guī)定。*）該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函20071030號(hào) 2007-10-09 申報(bào)材料納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金所得申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人認(rèn)購的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格（包括國際市場(chǎng)價(jià)格）等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國