高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_02外幣折算

1、第2章 外幣折算2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemenv1掌握：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)掌握：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣項(xiàng)目的賬面價(jià)值的調(diào)整；外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。外幣項(xiàng)目的賬面價(jià)值的調(diào)整；外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。v2理解：我國(guó)現(xiàn)行外幣報(bào)表折算規(guī)則的設(shè)計(jì)理念。理解：我國(guó)現(xiàn)行外幣報(bào)表折算規(guī)則的設(shè)計(jì)理念。v3了解：外幣統(tǒng)賬制了解：外幣統(tǒng)賬制v本章主要講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第本章主要講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)號(hào)外幣折算的設(shè)計(jì)理外幣折算的設(shè)計(jì)理念及其操作規(guī)則。念及其操作規(guī)則。2Renm

2、in University of Chinav1.1.1外幣與外匯v1. 外幣，是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。它通常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)。外幣是一個(gè)相對(duì)概念，即相對(duì)記賬本位幣而言，指記賬本位幣以外的貨幣。v2. 外匯，是外幣資金的總稱。v1.1.2記賬本位幣的確定v1. 記賬本位幣與列報(bào)貨幣v記賬本位幣（bookkeeping base currency）是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。v列報(bào)貨幣（reporting currency），是指主體列報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。v2. 企業(yè)選定記

3、賬本位幣的因素v（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)與結(jié)算。v（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。v（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。v3. 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的因素v境外經(jīng)營(yíng)有兩方面的含義，一是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；v二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。v4. 記賬本位幣的變更v企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣

4、相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。v外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)及交易活動(dòng)如在外匯市場(chǎng)上買進(jìn)或賣出外匯、取得外幣借款、接受外幣投資、外幣兌換等。v外幣業(yè)務(wù)主要有以下幾種類型：v（1）外幣兌換v（2）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；v（3）借入或者借出外幣資金；v（4）外匯衍生工具交易；v（5）購(gòu)置或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或者產(chǎn)生或結(jié)算以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)，例如外幣證券投資。v（6）收到外幣資本投資

5、。v匯率是進(jìn)行外幣折算時(shí)必須用到的一個(gè)概念，深入了解這個(gè)概念有助于理解匯率對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響程度。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格，即將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率或比價(jià)。v1. 匯率的標(biāo)價(jià)方法v匯率的標(biāo)價(jià)，是以外國(guó)貨幣表示本國(guó)貨幣的價(jià)格或以本國(guó)貨幣表示外國(guó)貨幣的價(jià)格，通常有兩種標(biāo)價(jià)方式：v（1）直接標(biāo)價(jià)法v（2）間接標(biāo)價(jià)法v匯率除了按標(biāo)價(jià)的基礎(chǔ)分類外，還可以根據(jù)需要按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類?，F(xiàn)介紹幾種主要的分類：v（1）固定匯率和浮動(dòng)匯率v（2）買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率v（3）期末匯率、歷史匯率和平均匯率v（4）即期匯率與即期匯率的近似匯率v（5）記賬匯率和賬面匯率v1.2

6、.1 匯兌損益的概念v1. 匯兌損益的概念v匯兌損益是指企業(yè)將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益或者損失，是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。v2. 企業(yè)一般在以下情形中會(huì)產(chǎn)生匯兌損益.v1. 按業(yè)務(wù)歸屬劃分v外幣業(yè)務(wù)匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分，一般可分為四種經(jīng)常性匯兌損益：v（1）交易損益，是指在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的商品交易中，因收回或償付債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的交易匯兌損益。v（2）兌換損益，是指在發(fā)生外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣

7、進(jìn)行兌換時(shí)產(chǎn)生的兌換匯兌損益。v（3）調(diào)整損益，是指在會(huì)計(jì)期末將所有外幣債權(quán)、債務(wù)和外幣貨幣資金賬戶按規(guī)定的匯率進(jìn)行調(diào)整時(shí)而產(chǎn)生的匯兌損益。v（4）折算損益，是指在會(huì)計(jì)期末，為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表金額，而把外幣計(jì)量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位的金額過程中產(chǎn)生的折算匯兌損益。v匯兌損益按其是否已經(jīng)在本期實(shí)現(xiàn)，可分為以下兩類：v（1）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益v（2）未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益v存在著兩種不同的觀點(diǎn)：v（1）一種觀點(diǎn)認(rèn)為，要?jiǎng)澐忠褜?shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。v（2）另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不必劃分已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。v（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折

8、算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。v（2）對(duì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。v1.3.1 外幣交易的種類v（1）外幣兌換；（2）買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；（3）借入或借出以外幣為收付金額的款項(xiàng)；（4）外匯衍生工具交易；（5）購(gòu)置或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或者產(chǎn)生或結(jié)算以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)。v在討論外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)了解外幣交易的賬務(wù)處理方法。外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。v1. 外幣統(tǒng)賬制v（1）當(dāng)日匯率法v（2）期初匯率法v2. 外幣分賬制v

9、外幣交易會(huì)計(jì)處理的方法取決于企業(yè)在記錄外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)所選擇的觀點(diǎn)，即單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀。v1. 單一交易觀v（1）單一交易觀的概念v（2）單一交易觀的核算要點(diǎn)v2. 兩項(xiàng)交易觀v（1）兩項(xiàng)交易觀（two transaction theory）的概念。v（2）兩項(xiàng)交易觀的核算要點(diǎn)v1. 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本原則 （1）企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算的需要設(shè)置外幣賬戶。v( 2 ) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。v外幣兌換業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)買入外幣或?qū)⑼鈳懦鍪劢o銀行以及將一種外幣兌換

10、為另一種外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 v（1）企業(yè)將外幣出售給銀行v（2）企業(yè)從銀行買入外幣v【例2-9】某公司從銀行買入美元10 000元，當(dāng)天銀行賣出價(jià)為￥6.8 = $1，實(shí)付人民幣68 000元；該公司按當(dāng)月1日匯率作為折合率，月初匯率為￥6.7 = $1，作賬務(wù)處理：v借：銀行存款美元戶 （$10 000￥6.7$1） 67 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000v 貸：銀行存款人民幣戶（$10 000￥6.8$1）68 000v企業(yè)外幣借款是企業(yè)外幣籌資的重要方式。企業(yè)應(yīng)將借入的外幣按當(dāng)日即期匯率折合為記賬本位幣入賬。v企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合

11、同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。v【例2-12】某中外合資企業(yè)收到外方投資200 000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為￥6.7= $1，作賬務(wù)處理：v借：銀行存款美元戶 （$200 000￥6.7$1） 1 340 000v 貸：實(shí)收資本美元戶 （$200 000￥6.7$1） 1 340 000v（1）處理總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。v（2）貨幣性項(xiàng)目的處理原則：資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)

12、債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。v（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：v根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計(jì)算出人民幣余額；v將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進(jìn)行比較，計(jì)算出人民幣余額的差額；v根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額；v進(jìn)行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面金額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。v（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目v對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不調(diào)整其記賬本位幣金額，不

13、產(chǎn)生匯兌損益。v（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：指交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積。v1.4.1 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法v1. 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法（current and non-current method）v具體折算方法是：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表里的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，其它的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)取得或負(fù)債發(fā)生時(shí)的實(shí)際歷史匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)

14、目為軋算的平衡數(shù)；對(duì)損益表中的項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。折算過程中發(fā)生的外幣折算差額，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)折算凈損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于折算凈收益，則應(yīng)予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未來(lái)會(huì)計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。v在這種方法下，折算匯率的選擇應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的特性，從匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的不同影響入手將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?。v貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和長(zhǎng)期負(fù)債等。它們的特性是一旦匯率發(fā)生波動(dòng)

15、，其外幣金額的本國(guó)貨幣等值即發(fā)生變化，因此，貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算。v非貨幣性項(xiàng)目，是指除了貨幣項(xiàng)目以外的資產(chǎn)、負(fù)債。其特性是，當(dāng)匯率發(fā)生波動(dòng)時(shí)，非貨幣性項(xiàng)目按當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅慕痤~并不會(huì)隨之變動(dòng)，故非貨幣性項(xiàng)目按其取得的或發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算。v時(shí)態(tài)法(temporal method)，亦稱時(shí)間量度法，是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)量方法和時(shí)間的不同，而選擇不同匯率進(jìn)行折算的一種方法。該法被稱為是從會(huì)計(jì)計(jì)量理論的角度推導(dǎo)出來(lái)的外幣報(bào)表折算的全面原則。v時(shí)態(tài)法的具體折算方法是：如果資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)行價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率；如果資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量屬性反映的是歷史成本，就

16、應(yīng)當(dāng)選擇歷史匯率作為折算匯率。如對(duì)于現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目，不論是按原始成本，還是按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，均按現(xiàn)行匯率折算。而對(duì)于其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，如果在子公司報(bào)表上以歷史成本計(jì)價(jià)，則按歷史成本匯率折算，如果在子公司報(bào)表上以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，則按現(xiàn)行匯率折算。對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目按發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算。對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，除了銷貨成本、折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)外，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均可按報(bào)告期內(nèi)的平均匯率折算，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按其相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算。v現(xiàn)行匯率法（current rate method），也稱期末匯率法或單一匯率法，是對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表的所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率折算。在歷史上曾出現(xiàn)了時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯

17、率法對(duì)立的局面。這種方法的具體折算方法是：對(duì)于所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于收入和費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)按交易發(fā)生日的匯率折算，為簡(jiǎn)化起見，可按當(dāng)期的平均匯率或期末匯率折算；對(duì)于實(shí)收資本項(xiàng)目按發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算，以便將折算調(diào)整額分離出來(lái)。折算調(diào)整額代表的是匯率變動(dòng)對(duì)境外投資的凈資產(chǎn)的影響，因此，應(yīng)報(bào)告在股東權(quán)益部分，直到境外投資凈額被處置時(shí)才轉(zhuǎn)入收益。v外幣報(bào)表折算差額，是指在外幣報(bào)表折算時(shí)，由于不同項(xiàng)目所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額。企業(yè)無(wú)論采用哪種折算方法都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)折算差額，即折算損益。v目前，國(guó)際上有以下不同的處理方法：v1. 作當(dāng)期損益處理v2. 作遞延處理v（1）資

18、產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。也就是說，將資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目全部按照資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目（“未分配利潤(rùn)”除外）均按照權(quán)益發(fā)生時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。v（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)、合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算。新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的是對(duì)損益類項(xiàng)目采用交易日的即期匯率，即歷史匯率進(jìn)行折算。此外，也可以采用與交易日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算，但是這種匯率的確定方法應(yīng)該是系統(tǒng)、合理的，具有一貫性，不能隨意變更。比如，當(dāng)匯率波動(dòng)不大時(shí)，可以采用年度平均匯率等作為交易匯率的近似值。v（3）按照上述兩步折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。v比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?？梢姡覈?guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算實(shí)質(zhì)上采用的是現(xiàn)行匯率法。v1. 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法v采用的方法是先重述，后折算：即需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。然后，再按資產(chǎn)