財務(wù)報表列報首次執(zhí)行

1、1 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則講解財務(wù)報表列報準(zhǔn)則講解 2企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3030號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報n財務(wù)報表的概念和構(gòu)成財務(wù)報表的概念和構(gòu)成n財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表列報的基本要求n財務(wù)報表格式和附注的適用范圍財務(wù)報表格式和附注的適用范圍n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表n利潤表利潤表n所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表n附注附注3一一、財務(wù)報表的概念和構(gòu)成、財務(wù)報表的概念和構(gòu)成1 1、概念：、概念：反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述取代了會計報表取代了會計報表2 2、構(gòu)成：、構(gòu)成：4 4表表+ +附注附注|資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債

2、表|利潤表利潤表|現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表|所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表|附注附注注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、分部報告都只是報表附注表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、分部報告都只是報表附注4二二、財務(wù)報表列報的基本要求、財務(wù)報表列報的基本要求n遵循準(zhǔn)則進行確認、計量和列報遵循準(zhǔn)則進行確認、計量和列報n列報基礎(chǔ)：通常為持續(xù)經(jīng)營列報基礎(chǔ)：通常為持續(xù)經(jīng)營n一致性：各期項目列報方式一致一致性：各期項目列報方式一致n重要性：確定項目單獨列報的標(biāo)準(zhǔn)重要性：確定項目單獨列報的標(biāo)準(zhǔn)n報表項目一般不能抵

3、銷，但有例外報表項目一般不能抵銷，但有例外n可比性：至少提供上一可比期間的信息可比性：至少提供上一可比期間的信息 5三三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍原則：原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。財務(wù)報表格式及附注。n政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整要調(diào)整n擔(dān)保公司擔(dān)保公司以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必

4、要調(diào)整要調(diào)整n資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司以證券公司以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整n其他企業(yè)其他企業(yè)一般企業(yè)財務(wù)報表格式一般企業(yè)財務(wù)報表格式6四四、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表（一）列示原則（一）列示原則n一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示動負債和非流動負債分別列示n金融企業(yè)：按流動性列示能提供更可靠相關(guān)金融企業(yè)：按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息信息, ,金融企業(yè)報表全部按流動性順序列示。金融企業(yè)報表全部按流動性順序列示。 請參見請參見CAS30CAS30應(yīng)

5、用指南中的報表格式應(yīng)用指南中的報表格式 7四四、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表（二）流動和非流動資產(chǎn)（二）流動和非流動資產(chǎn)/ /負債分類標(biāo)準(zhǔn)中的正常營業(yè)周期負債分類標(biāo)準(zhǔn)中的正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 p通常短于一年通常短于一年p存在長于一年的情況（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售存在長于一年的情況（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關(guān)應(yīng)收賬的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關(guān)應(yīng)收賬款、存貨等款、存貨等應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)p正常營業(yè)周

6、期不能確定時，以一年正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12(12個月個月) )作為劃分標(biāo)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)8四四、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)營性經(jīng)營性項目，應(yīng)當(dāng)以項目，應(yīng)當(dāng)以一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負債的一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負債的標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才變現(xiàn)、出標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才變現(xiàn)、出售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)或流動售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)或流動負債。負債。債券投資等債券投資等非經(jīng)營性非經(jīng)營性資產(chǎn)或負債項目，應(yīng)當(dāng)以一年資產(chǎn)或負債項目，應(yīng)當(dāng)

7、以一年而不是一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動而不是一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負債的標(biāo)準(zhǔn)負債的標(biāo)準(zhǔn)9四、資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表（三）負債的分類（三）負債的分類n資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上上非流動負債非流動負債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議清償計劃的協(xié)議流動負債流動負債10四、資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表（三）負債的分類（三）負債的分類n長期借款違約長期借款違約導(dǎo)致可隨時要

8、求清償導(dǎo)致可隨時要求清償流動負債流動負債資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償款人不能要求隨時清償非流動負債非流動負債11四、資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表（四）增加（四）增加/ /變化的主要項目變化的主要項目p交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)/ /交易性金融負債交易性金融負債p可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)p持有至到期投資持有至到期投資p投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)p生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)/ /油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)p遞延所得稅資產(chǎn)

9、遞延所得稅資產(chǎn)/ /遞延所得稅負債遞延所得稅負債12五、利潤表五、利潤表（一）表式（一）表式費用項目仍按費用項目仍按“費用功能法費用功能法”分類分類p營業(yè)成本營業(yè)成本p管理費用管理費用p銷售費用銷售費用p財務(wù)費用財務(wù)費用u企業(yè)可選擇在附注中補充披露按企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法費用性質(zhì)法”分類的費用分類的費用p耗用的原材料耗用的原材料p折舊和攤銷額折舊和攤銷額p職工薪酬職工薪酬13五、利潤表五、利潤表（二）增加（二）增加/ /變化的主要項目變化的主要項目n不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本，列示為：其

10、他業(yè)務(wù)成本，列示為：p營業(yè)收入營業(yè)收入p營業(yè)成本營業(yè)成本n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益公允價值變動收益：作為企業(yè)日：作為企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在利潤表中營業(yè)利潤之前單?；顒赢a(chǎn)生的損益，在利潤表中營業(yè)利潤之前單獨列示獨列示n基本基本/ /稀釋每股收益稀釋每股收益：每股收益每股收益準(zhǔn)則準(zhǔn)則14五、利潤表格式五、利潤表格式 項項 目目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益（損失以（損

11、失以“”號填列）號填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失 三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列） 五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 15六

12、、所有者權(quán)益變動表六、所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定所有者所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益留存收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益企業(yè)在某一期間與所有者之外企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動，的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)業(yè)績?nèi)娣从沉似髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)業(yè)績綜合收益綜合收益= =凈利潤凈利潤+ +直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤其中：凈利潤= =

13、收入收入- -費用費用+ +直接計入當(dāng)期損益的利得和損失直接計入當(dāng)期損益的利得和損失16項項 目目行行次次本年金額本年金額實收實收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫存庫存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤利潤所有者權(quán)所有者權(quán)益合計益合計一、上年年末余額一、上年年末余額加：會計政策變更加：會計政策變更 前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“-”號號填列）填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈可供出售金融資產(chǎn)公

14、允價值變動凈額額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響益變動的影響3與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計上述（一）和（二）小計17項項 目目行行次次本年金額本年金額實收實收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫存庫存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤利潤所有者所有者權(quán)益合權(quán)益合計計（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本1. 所有者投入資本所有者投入資本 2股份支付計入所有者權(quán)益的金股份支付計入所有者權(quán)益的金額額 3其他其他（四）利潤分配（四）利潤分配 1提取盈余公

15、積提取盈余公積2對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配3其他其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補虧損盈余公積彌補虧損4其他其他四、本年年末余額四、本年年末余額18七、附注七、附注n附注附注：報表項目的明細資料及未能在報表中：報表項目的明細資料及未能在報表中列示項目的進一步說明列示項目的進一步說明附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

16、量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息列和分類，有順序地披露信息19七、附注七、附注|附注部分項目變動說明附注部分項目變動說明（1 1）重要會計政策的說明重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)報表項目的計量基礎(chǔ)：歷史成本：歷史成本/ /公允價值公允價值會計政策確定依據(jù)會計政策確定依據(jù)：指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷示例：示例：1 1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資）金融資產(chǎn)是否屬

17、于持有至到期投資 3 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上所有重大風(fēng)險和報酬是）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移 20七、附注七、附注|附注部分項目變動說明附注部分項目變動說明（2 2）重要會計估計的說明重要會計估計的說明：下一個期間很可：下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)估計的確定依據(jù)示例：示例：1 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)定依據(jù) 2 2）為正在進行中的訴訟提取準(zhǔn)備時最）為正在進行中的

18、訴訟提取準(zhǔn)備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)佳估計數(shù)的確定依據(jù)21七、附注七、附注|附注部分項目變動說明附注部分項目變動說明（3 3）披露）披露終止經(jīng)營終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用、凈止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用、凈利潤等）利潤等）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5 5號號n終止經(jīng)營終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售劃歸為持有待售的、的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計劃將整體或部分進行處置該組成部分按照企

19、業(yè)計劃將整體或部分進行處置n判斷判斷持有待售，持有待售，需要同時滿足下列條件：需要同時滿足下列條件：（1 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3 3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成22企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則n首次執(zhí)行日會計處理的框架首次執(zhí)行日會計處理的框架n首次執(zhí)行日重分類的主要項目首次執(zhí)行日重分類的主要項目n首次執(zhí)行日確認和計量的方法首次執(zhí)行日確認和計量的方法n首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)首份中

20、期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報報表的列報23一、首次執(zhí)行日會計處理的框架首次執(zhí)行日會計處理的框架p按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認和計量p編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的起點。24一、首次執(zhí)行日會計處理的框架首次執(zhí)行日會計處理的框架n中國證監(jiān)會中國證監(jiān)會2006年年11月發(fā)布了第月發(fā)布了第136號文，號文，要求上市公司在其要求上市公司在其2006年年報中，披露股東年年報中，披露股東權(quán)益調(diào)節(jié)表，將按原制度下的權(quán)益調(diào)節(jié)表，將按原制度下的2006年末股東年末股東權(quán)益金額，按照權(quán)益金額，按照CAS 38要求追溯調(diào)整的項要求追溯調(diào)整的項目進行調(diào)整，提供調(diào)整后的股東權(quán)

21、益金額，目進行調(diào)整，提供調(diào)整后的股東權(quán)益金額，作為作為2007年年1月月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則的股東權(quán)益年日執(zhí)行新準(zhǔn)則的股東權(quán)益年初余額初余額 股東權(quán)益調(diào)節(jié)表股東權(quán)益調(diào)節(jié)表格式如下：格式如下：25編號編號項目名稱項目名稱金額金額2006年年12月月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準(zhǔn)則）日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準(zhǔn)則）1長期股權(quán)投資差額長期股權(quán)投資差額 其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資差額權(quán)投資差額 其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投 資貸方差額資貸方差額2擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)3因預(yù)計資產(chǎn)棄置費用

22、應(yīng)補提的以前年度折舊等因預(yù)計資產(chǎn)棄置費用應(yīng)補提的以前年度折舊等4符合預(yù)計負債確認條件的辭退補償符合預(yù)計負債確認條件的辭退補償5股份支付股份支付6符合預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)符合預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)26編號編號項目名稱項目名稱金額金額7企業(yè)合并企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值 根據(jù)新準(zhǔn)則計提的商譽減值準(zhǔn)備根據(jù)新準(zhǔn)則計提的商譽減值準(zhǔn)備 8以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)9以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

23、的金融負債負債10金融工具分拆增加的權(quán)益金融工具分拆增加的權(quán)益11衍生金融工具衍生金融工具12所得稅所得稅13 其他其他2007年年1月月1日股東權(quán)益（新會計準(zhǔn)則）日股東權(quán)益（新會計準(zhǔn)則）27二、首次執(zhí)行日重分類的主要項目首次執(zhí)行日重分類的主要項目1.投資性房地產(chǎn) 原在固定資產(chǎn)、無形原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算、符合投資產(chǎn)中核算、符合投資性房地產(chǎn)定義的房資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物和土地使屋建筑物和土地使用權(quán)用權(quán)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 擬采用成本模式計量的擬采用成本模式計量的, ,只需重只需重分類分類, ,不需要進行追溯調(diào)整不需要進行追溯調(diào)整, ,累累計折舊和減值準(zhǔn)備作為投資性計折舊和減值準(zhǔn)備

24、作為投資性房地產(chǎn)的折舊減值即可房地產(chǎn)的折舊減值即可28二、首次執(zhí)行日重分類的主要項目首次執(zhí)行日重分類的主要項目2.金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長期股權(quán)投資外） 短期投資短期投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資貸款貸款/ /應(yīng)收款項應(yīng)收款項長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款貸款和應(yīng)收款重分類為重分類為持有至到期投資、貸款和應(yīng)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款收款的，自首次執(zhí)行日后按照新的，自首次執(zhí)行日后按照新準(zhǔn)則執(zhí)行，不追溯調(diào)整

25、準(zhǔn)則執(zhí)行，不追溯調(diào)整29二、首次執(zhí)行日重分類的主要項目首次執(zhí)行日重分類的主要項目3.金融負債 企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，列示為 交易性金融負債 指定后需指定后需要進行追要進行追溯調(diào)整溯調(diào)整30二、首次執(zhí)行日重分類的主要項目首次執(zhí)行日重分類的主要項目4.復(fù)合金融工具 企業(yè)發(fā)行的包括權(quán)益和負債成份的非衍生金融工具如可轉(zhuǎn)換債券,應(yīng)分拆為負債成份和權(quán)益成份,除非負債成份的公允價值不能可靠確定應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積資本公積31三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法首次執(zhí)行日確認和計量的方法（一）確認和計量的基準(zhǔn)方法（一）確認和計量的基準(zhǔn)方法p除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯

26、調(diào)整法的項目外除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項目外, ,其他因首次執(zhí)其他因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則而發(fā)生的會計政策變更均采用未來適用法行企業(yè)會計準(zhǔn)則而發(fā)生的會計政策變更均采用未來適用法p采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）分配利潤和盈余公積）u追溯調(diào)整法和未來適用法的含義、方法和程序，同追溯調(diào)整法和未來適用法的含義、方法和程序，同會計政策準(zhǔn)則（會計政策準(zhǔn)則（CAS 28CAS 28）32三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）（二）采用追溯調(diào)整法的事項（準(zhǔn)則5-19條）1.涉及采用公允價值的資

27、產(chǎn)或負債項目（5）l投資性房地產(chǎn)l以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)l可供出售金融資產(chǎn)l以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債l衍生金融工具33三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的事項（準(zhǔn)則5-19條） 2.涉及預(yù)計負債的項目（3）l資產(chǎn)棄置義務(wù)l辭退福利義務(wù)l重組義務(wù)3.長期股權(quán)投資/企業(yè)合并（2）l企業(yè)合并部分項目l長期股權(quán)投資4.其他（2）l股份支付l所得稅作為采用追溯作為采用追溯調(diào)整法的最調(diào)整法的最后一個項目后一個項目處理處理34三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項投資性房地產(chǎn)示例1

28、：在首次執(zhí)行日，某上市公司擁有一幢用于出租的房地產(chǎn)，該項資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，累計折舊為560萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項資產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價值為600萬元。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，公司擬采用公允價值計量模式對該資產(chǎn)進行計量 首次執(zhí)行日的會計處理： 借：投資性房地產(chǎn) 600 累計折舊 560 貸：固定資產(chǎn) 1000 利潤分配、盈余公積 16035三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項預(yù)計棄置費1.滿足預(yù)計負債確認條件2.選擇資產(chǎn)初始確認時適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應(yīng)補提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計棄置

29、費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)、石油天然氣開采準(zhǔn)則執(zhí)行36三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項預(yù)計棄置費示例2：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是207年1月1日。該企業(yè)在204年1月1日購買了一項能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5，且自204年1月1日起沒有發(fā)生變化。 37三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二二)采用追溯調(diào)整法的部分事項采用追溯調(diào)整法的部分事項預(yù)計棄置費預(yù)計棄置費應(yīng)確認的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債應(yīng)確認的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債 （47

30、0470萬元在萬元在3737年內(nèi)按照年內(nèi)按照5 5折現(xiàn)）折現(xiàn)） =470/(1+5%)=470/(1+5%)3737=77=77萬元萬元將該項負債再折現(xiàn)將該項負債再折現(xiàn)3 3年至年至20204 4年年1 1月月1 1日日 設(shè)備購置時的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債估計金額設(shè)備購置時的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債估計金額 =77/(1+5%)=77/(1+5%)3 3=67=67萬元萬元增加資產(chǎn)成本增加資產(chǎn)成本自自20204 4年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日應(yīng)補提的累計折舊日應(yīng)補提的累計折舊 =67/40=67/403=53=5萬元萬元38 三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確

31、認和計量的方法(二二)采用追溯調(diào)整的部分事項采用追溯調(diào)整的部分事項預(yù)計棄置費預(yù)計棄置費首次執(zhí)行日的會計分錄：首次執(zhí)行日的會計分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6767 利潤分配、盈余公積利潤分配、盈余公積 1515 貸：累計折舊貸：累計折舊 5 5 預(yù)計負債預(yù)計負債 7777 37年年3年年39三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法 (二)采用追溯調(diào)整的部分事項預(yù)計棄置費 首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的各項金額如下（萬元）：固定資產(chǎn)(設(shè)備成本中增加的棄置成本) 67累計折舊 （5）預(yù)計負債 （77）留存收益 （15）40三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和

32、計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項企業(yè)合并企業(yè)合并 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽,同時調(diào)整留存收益 借:利潤分配未分配利潤 盈余公積 貸：商譽41三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項企業(yè)合并企業(yè)合并 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:利潤分配未分配利潤 盈余公積 貸：商譽42三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首

33、次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1.1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資, , 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額, ,無論借無論借方還是貸方方還是貸方, ,全額沖銷全額沖銷, ,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益 示例示例3:A3:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差額為一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差額為600600萬元，假定企業(yè)按照凈利潤

34、的萬元，假定企業(yè)按照凈利潤的10%10%提取盈余公積提取盈余公積43三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資借借: :盈余公積盈余公積 6060 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 540540 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資( (股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 600) 600u此處的股權(quán)投資貸方差額，不包括根據(jù)此處的股權(quán)投資貸方差額，不包括根據(jù)“問題解答問題解答（二）（二）” 財會財會20032003年年1010號文號文 原計入資本公積的貸原計入資本公積的貸方差額方差額44三、首次執(zhí)

35、行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資2.2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資其他情況下取得的長期股權(quán)投資, ,在首次執(zhí)行在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額日的股權(quán)投資差額, ,借方差保持不變借方差保持不變, ,貸方差沖貸方差沖銷銷, ,同時調(diào)整留存收益同時調(diào)整留存收益 示例示例4:A4:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, , 股權(quán)股權(quán)投資差額的貸方差額為投資差額的貸方差額為600600萬元，假定企業(yè)按萬元，假定企業(yè)按照凈利潤的照凈利潤的10%10%計提盈余公積計提盈余公積45三、首次執(zhí)行

36、日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資( (股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 600) 600 貸貸: :盈余公積盈余公積 6060 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 54054046三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資n原由非同一控制下企業(yè)合并形成的原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司長期股對子公司長期股權(quán)投資權(quán)投資借方差額，合并報表中區(qū)分情況處理借方差額，合

37、并報表中區(qū)分情況處理： 無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額余額，在合值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額余額，在合并資產(chǎn)負債表上作為商譽列示并資產(chǎn)負債表上作為商譽列示47三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資n原由非同一控制下企業(yè)合并形成的原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司長期股對子公司長期股權(quán)投資權(quán)投資借方差額，合并報表中應(yīng)區(qū)分情況處理借方差額，合并報表中應(yīng)區(qū)分情況處理：能夠可靠

38、確定購買日可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將能夠可靠確定購買日可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將購買日被購方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的購買日被購方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在購買方可辨法分攤至被購方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或攤銷，無法分攤的，認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或攤銷，無法分攤的，可在原股權(quán)投資差額剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，作為可在原股權(quán)投資差額剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，作為“其其他非流動資

39、產(chǎn)他非流動資產(chǎn)”列示。列示。48三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資n特殊事項特殊事項股權(quán)分置流通權(quán)股權(quán)分置流通權(quán)屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，全部轉(zhuǎn)至長期的，以及仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，全部轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）股權(quán)投資（投資成本）除上述以外的流通權(quán)，應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面除上述以外的流通權(quán)，應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照價值一并按照C

40、AS 22的規(guī)定劃分，作為以公允價值計量且的規(guī)定劃分，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)49三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二二)采用追溯調(diào)整法的部分事項采用追溯調(diào)整法的部分事項股份支付股份支付 可行權(quán)日在首次執(zhí)行日之后的股份支付，需要進行追溯調(diào)整，如2005年1月1日授予職工認股權(quán),要求職工服務(wù)5年,可行權(quán)日為2010年1月1日1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付l按權(quán)益工具在授予日的公允價值l權(quán)益工具在授予日的公允價值不能可靠計量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價值 借：利潤分配、盈余公積 貸：

41、資本公積其他資本公積50三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(二)采用追溯調(diào)整的部分事項股份支付2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付l按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量l權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日公允價值不能可靠計量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價值計量借：利潤分配、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付51三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法( (二二) )采用追溯調(diào)整法的部分事項采用追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅1.1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日日, ,

42、應(yīng)應(yīng)首先按照第首先按照第3838號準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整號準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎(chǔ)，確認相關(guān)的的賬面價值，然后計算確定計稅基礎(chǔ)，確認相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整期初留存收益（盈余公遞延所得稅影響，同時調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）積和未分配利潤） 即按CAS 38第5-19條追溯調(diào)整、其他項目重分類后的賬面價值，作為與資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)進行比較的基礎(chǔ)52三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅示例示例5 5：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價：某企業(yè)

43、首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示（萬元）：值及計稅基礎(chǔ)如下表所示（萬元）： 項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 14001400 1200 200 1200 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42004200 3600 600 3600 600 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300300 420 120 420 120 預(yù)計負債預(yù)計負債 100 0100 0 100 100 總計總計 800 220800 22053三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用

44、追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅示例示例5 5：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為3333，按，按1010提取盈余公積，則：提取盈余公積，則：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000726000（22022033%33%） 盈余公積盈余公積 191400191400 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 17226001722600 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 26400002640000（80080033%33%）54三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅2

45、.2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按第第3838號準(zhǔn)則規(guī)定號準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認調(diào)整后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，沖減原已確的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延稅款借項或貸項余額，同時調(diào)整期初留存認的遞延稅款借項或貸項余額，同時調(diào)整期初留存收益收益 即按CAS 38第5-19條追溯調(diào)整、其他項目重分類后的賬面價值，作為與資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)進行比較的基礎(chǔ)55三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項

46、所得稅所得稅示例示例6 6：仍沿用示例：仍沿用示例5 5資料資料 項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400 1400 1200 200 1200 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42004200 3600 600 3600 600 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300 300 420 120 420 120 預(yù)計負債預(yù)計負債 100 100 0 0 100 100 遞延稅款貸項遞延稅款貸項 26.426.4 總計總計 800 220800 22056三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的

47、部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅示例示例6 6：借：遞延稅款貸項借：遞延稅款貸項 264000264000 貸：盈余公積貸：盈余公積 2640026400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 237600237600借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000(220726000(22033%)33%) 盈余公積盈余公積 191400191400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 17226001722600 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 2640000(8002640000(80033%)33%)57三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量

48、的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項所得稅所得稅3.3.首次執(zhí)行日企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和首次執(zhí)行日企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積58三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未

49、來適用法的部分項目 未來適用法老業(yè)務(wù)老辦法、新業(yè)務(wù)新辦法1.借款費用 對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部研發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等l首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；l首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。59三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未來適用法的部分事項2.超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)（1）首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入p首次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 60

50、三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未來適用法的部分事項超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)（1）首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入p在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當(dāng)將尚未收取的合同或協(xié)議價款（已符合收入確認條件）的公允價值即現(xiàn)值確認為主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收款與其現(xiàn)值之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。p未實現(xiàn)融資收益在首次執(zhí)行日后的剩余收款期限內(nèi)，按照實際利率法進行攤銷。 61三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三三)采用未來適用法的部分事項采用未

51、來適用法的部分事項（1 1）首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上）首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入p首次執(zhí)行日后第一個會計期間的賬務(wù)處理：首次執(zhí)行日后第一個會計期間的賬務(wù)處理：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品報表中作為報表中作為“長期應(yīng)長期應(yīng)收款收款”抵抵減項減項62三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未來適用法的部分事項（2）首次執(zhí)行日前購買的固定資

52、產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。 63三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未來適用法的部分項目（2）首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其折現(xiàn)后的現(xiàn)值之間的差額，調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。 借:未確認融資費用 貸:固定資產(chǎn)報表中作為報表中作為“長期應(yīng)長期應(yīng)付款付款”抵抵減項減項64三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法三、首次執(zhí)行日確認和計量的方法(三)采用未來適用法的部分項目（2）首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，除應(yīng)予資本化的外，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)按照實際利率法在剩余付款期限內(nèi)進行攤銷。65三、