中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-10-1非流動(dòng)負(fù)債

1、一節(jié)、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款一節(jié)、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款二節(jié)、應(yīng)付債券二節(jié)、應(yīng)付債券三節(jié)、預(yù)計(jì)負(fù)債三節(jié)、預(yù)計(jì)負(fù)債四節(jié)、借款費(fèi)用四節(jié)、借款費(fèi)用一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及其內(nèi)容一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及其內(nèi)容 （一）概念及特點(diǎn)：（一）概念及特點(diǎn)： （二）內(nèi)容：在我國(guó)，主要包括：（二）內(nèi)容：在我國(guó)，主要包括：二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算 （一）含義（一）含義 （二）核算（二）核算三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 （一）含義（一）含義 （二）核算（二）核算一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及其內(nèi)容一、非流動(dòng)負(fù)

2、債的概念及其內(nèi)容 （一）概念：大于一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的債務(wù)（一）概念：大于一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的債務(wù) 特點(diǎn)：償還期限長(zhǎng)、金額大特點(diǎn)：償還期限長(zhǎng)、金額大 （二）內(nèi)容：在我國(guó)，主要包括：（二）內(nèi)容：在我國(guó)，主要包括： -長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期借款、 -應(yīng)付債券、應(yīng)付債券、 -長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、 -專項(xiàng)應(yīng)付款等專項(xiàng)應(yīng)付款等 -遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 - - 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 - - 遞延收益遞延收益一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算（一）定義：（一）定義：（二）核算：（二）核算： 1 1、設(shè)置、設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶，并分別本金、利

3、息調(diào)賬戶，并分別本金、利息調(diào) 整進(jìn)行明細(xì)核算。整進(jìn)行明細(xì)核算。 2 2、賬務(wù)處理：（、賬務(wù)處理：（P298P298） 1 1初始確認(rèn)初始確認(rèn) 2 2后續(xù)計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債表日）后續(xù)計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債表日） 3 3終止確認(rèn)終止確認(rèn)一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）定義：（一）定義：（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 1 1、科目設(shè)置：、科目設(shè)置： -長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 -未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 2、以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng) 3 3、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的

4、租賃費(fèi)一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款2 2、以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)的處理、以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)的處理（1 1）初始確認(rèn)）初始確認(rèn)： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、研發(fā)支出等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、研發(fā)支出等 未確認(rèn)融資費(fèi)用（按借貸差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（按借貸差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按應(yīng)付金額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按應(yīng)付金額）（2 2）后續(xù)計(jì)量：即對(duì)變相融資費(fèi)用處理）后續(xù)計(jì)量：即對(duì)變相融資費(fèi)用處理按實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)偘磳?shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 注：在整個(gè)付款期內(nèi)確

5、認(rèn)的融資費(fèi)用合計(jì)數(shù)應(yīng)該等于變相融資的總注：在整個(gè)付款期內(nèi)確認(rèn)的融資費(fèi)用合計(jì)數(shù)應(yīng)該等于變相融資的總 費(fèi)用（即標(biāo)的物現(xiàn)價(jià)與分期付款總數(shù)之間的差額）費(fèi)用（即標(biāo)的物現(xiàn)價(jià)與分期付款總數(shù)之間的差額）一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款（3 3）終止確認(rèn)：）終止確認(rèn)：即分次支付價(jià)款時(shí)：即分次支付價(jià)款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例11-111-1：P299-300P299-3003 3、融資租入固定資產(chǎn)的處理、融資租入固定資產(chǎn)的處理 1 1）確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1 1）初始確認(rèn)）初始確認(rèn) 2 2）分錄）分錄 3 3）計(jì)算最低租賃付款

6、額現(xiàn)值的折算率）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折算率 1）租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用之和，作 為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款3 3、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 2 2）分錄：）分錄： 借：在建工程”或固定資產(chǎn)（按租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（按借貸方差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（按最低租賃付款額） 銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用） 3 3）計(jì)算最低租憑付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序（P300）（2 2）后續(xù)計(jì)量：）后續(xù)計(jì)量： 1 1）未確

7、認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定順序（）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定順序（P300P300）：）： 2 2）分錄：）分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 注：在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用數(shù)應(yīng)該等于租憑融資的總費(fèi)用（即確 認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用數(shù)）一節(jié)一節(jié) 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款（3 3）終止確認(rèn)：）終止確認(rèn)：即按期支付融資租賃費(fèi)時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 例例11-211-2 ： P301-303四、專項(xiàng)應(yīng)付款四、專項(xiàng)應(yīng)付款 ( (一一) )定義定義: : ( (二二) )核算核算 1 1、核算科目、核算科目 2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理一節(jié)一節(jié)

8、 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 2、賬務(wù)處理（、賬務(wù)處理（P303P303304304） 1 1初始確認(rèn)初始確認(rèn)( (收到撥款收到撥款):): 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2 2建設(shè)過程略建設(shè)過程略: : 過程（耗用料工費(fèi)）核算與企業(yè)其他固定資產(chǎn)建設(shè)相同； 完成交付使用同其他資產(chǎn)交付使用 3 3終止確認(rèn)終止確認(rèn): : 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積資本溢價(jià)(形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分) 在建工程(未形成資產(chǎn)核銷部分) 銀行存款(結(jié)余返還部分) 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 一、應(yīng)付債券的含義與分類一、應(yīng)付債券的含義與分類: （P304）二、一般公司債券的核算（二、一般公司債券的核

9、算（P304-306） （一）設(shè)置科目：三個(gè)明細(xì)科目 初始確認(rèn) （二）賬務(wù)處理 后續(xù)計(jì)量 終止確認(rèn)三、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（三、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（P306-307） （一）性質(zhì) 初始確認(rèn) （二）賬務(wù)處理 后續(xù)計(jì)量 終止確認(rèn) 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 二、一般公司債券的核算（二、一般公司債券的核算（P304-306） （一）設(shè)置科目 應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整（溢價(jià)或折價(jià)） 應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息用）（二）賬務(wù)處理（見下頁(yè)） 1.初始確認(rèn): 2.后續(xù)計(jì)量:按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用. 3.終止確認(rèn):即歸還債券本息處理.1. 初始確認(rèn)初始確認(rèn)的賬務(wù)處理: 借: 銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)

10、整（折價(jià)發(fā)行） 貸: 應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行）2 2、后續(xù)計(jì)量、后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 即按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算各期利息費(fèi)用 債券的總?cè)谫Y費(fèi)用等于發(fā)行折價(jià)與各期支付 的利息之和。該數(shù)即為債券存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際 利率法確認(rèn)的費(fèi)用總數(shù)。 借：在建工程、 制造費(fèi)用、 研發(fā)支出等（資本化利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行） 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)發(fā)行） 應(yīng)付利息（分期付息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） 3、終止確認(rèn)、終止確認(rèn)面值及利息的償還 （1）一次還本付息的： 借: 應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸: 銀行存款（2）分次還本付

11、息的： 借: 應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸: 銀行存款 例例11-3 (P305306) :三、可轉(zhuǎn)換債券（三、可轉(zhuǎn)換債券（P306-307）(一一) 性質(zhì)性質(zhì): 初始確認(rèn)(二二) 核算核算 (會(huì)計(jì)處理) 后續(xù)計(jì)量 終止確認(rèn) 1. 初始確認(rèn)初始確認(rèn)分拆收到的對(duì)價(jià) 借: 銀行存款 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整) 貸: 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積（對(duì)價(jià)扣除負(fù)債部分）2. 2. 后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：指在債券持有期間對(duì)利息費(fèi)用及債券利息的 處理。其中 （1）利息費(fèi)用同一般公司債券處理。即： 借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等（資本化

12、利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行） 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)發(fā)行） 應(yīng)付利息（分期付息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） （2）權(quán)益成份在到期前或轉(zhuǎn)股前不作賬務(wù)處理3.終止確認(rèn)終止確認(rèn): （1）不轉(zhuǎn)股的）不轉(zhuǎn)股的: 債券部分同公司債券處理; 權(quán)益部分轉(zhuǎn)入資本溢價(jià)（參照分離交易可轉(zhuǎn)債的 認(rèn)股權(quán)解釋公告第4號(hào)第七條） （2）轉(zhuǎn)為股票的）轉(zhuǎn)為股票的: 借: 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值) 可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整) 資本公積其他資本公積 (按轉(zhuǎn)股的權(quán)益成份數(shù)額) 貸: 股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款 (支付的現(xiàn)金部分) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整)例11-4（P307）：某公司按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)債2000萬(wàn)元,債券利息為6%,市場(chǎng)利率為9%,每年年末付息.則: 初始確認(rèn)初始確認(rèn)時(shí)將收到的對(duì)價(jià)進(jìn)行分拆:其中：負(fù)債部分公允價(jià)值為: 權(quán)益成份的公允價(jià)值為: 20,000,000 - 18,481,560 = 1,518,440 對(duì)價(jià)合計(jì)： 20 000 00018481560%9%)91 (1%62000%)91 (1200033初始確認(rèn)初始確認(rèn): 借: 銀行存款 20 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)抵公司債券 (利息調(diào)整) 1 518 440 貸: 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)