第五章國(guó)際收入和費(fèi)用的調(diào)整(轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理)

1、國(guó)際稅收 International taxation主講人：吳笛嘉會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)之專業(yè)選修課會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)之專業(yè)選修課2一、學(xué)習(xí)目的和要求一、學(xué)習(xí)目的和要求 本章將學(xué)習(xí)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整制度方面本章將學(xué)習(xí)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整制度方面的知識(shí)。這方面的問(wèn)題包括：跨國(guó)公司轉(zhuǎn)的知識(shí)。這方面的問(wèn)題包括：跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅原理；國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的讓價(jià)格避稅原理；國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法；各國(guó)轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制等原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法；各國(guó)轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制等等。等。 通過(guò)學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解轉(zhuǎn)讓價(jià)格在國(guó)際避通過(guò)學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解轉(zhuǎn)讓價(jià)格在國(guó)際避稅中的作用和方法；及其相關(guān)方面的國(guó)際稅中的作用和方

2、法；及其相關(guān)方面的國(guó)際監(jiān)管制度；從而具備計(jì)算分析方面的能力。監(jiān)管制度；從而具備計(jì)算分析方面的能力。 二、課程內(nèi)容二、課程內(nèi)容 5.1 5.1 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅原理跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅原理 5.2 5.2 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的原則和標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的原則和標(biāo)準(zhǔn) 5.3 5.3 國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容和方法國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容和方法 5.4 5.4 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制我國(guó)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制35.1.1 5.1.1 轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成5.1.2 5.1.2 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè) 5.1.3 5.1.3 轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格5.

3、1.4 5.1.4 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避稅利益跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避稅利益5.1.5 5.1.5 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非避稅利益跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非避稅利益45.1.15.1.1轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成5一、經(jīng)濟(jì)全球化的概述一、經(jīng)濟(jì)全球化的概述5.1.15.1.1轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成6一、經(jīng)濟(jì)全球化的概述一、經(jīng)濟(jì)全球化的概述二、跨國(guó)公司已成為全球經(jīng)濟(jì)的核心二、跨國(guó)公司已成為全球經(jīng)濟(jì)的核心 跨國(guó)公司在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化和世界對(duì)外直接投資的高速發(fā)展跨國(guó)公司在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化和世

4、界對(duì)外直接投資的高速發(fā)展上起到了主導(dǎo)作用。上起到了主導(dǎo)作用。它作為經(jīng)濟(jì)全球化的載體它作為經(jīng)濟(jì)全球化的載體，表現(xiàn)在：，表現(xiàn)在： 跨國(guó)公司在跨國(guó)公司在世界經(jīng)濟(jì)世界經(jīng)濟(jì)中地位。目前全球中地位。目前全球6 6萬(wàn)個(gè)跨國(guó)公司及其所屬萬(wàn)個(gè)跨國(guó)公司及其所屬5050萬(wàn)萬(wàn)個(gè)海外分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)值已占世界總產(chǎn)值的個(gè)海外分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)值已占世界總產(chǎn)值的1 14 4，占這些跨國(guó)公司母，占這些跨國(guó)公司母國(guó)產(chǎn)值的國(guó)產(chǎn)值的1 13 3。 跨國(guó)公司在跨國(guó)公司在世界貿(mào)易世界貿(mào)易中的地位。跨國(guó)公司控制著國(guó)際貿(mào)易的主要流中的地位。跨國(guó)公司控制著國(guó)際貿(mào)易的主要流向，其內(nèi)部貿(mào)易約占世界貿(mào)易的向，其內(nèi)部貿(mào)易約占世界貿(mào)易的1 12 2，加上外部貿(mào)

5、易高達(dá)，加上外部貿(mào)易高達(dá)4 45 5。 跨國(guó)公司在跨國(guó)公司在世界投資世界投資中的地位。中的地位。19981998年，僅發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司對(duì)外年，僅發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司對(duì)外直接投資就達(dá)直接投資就達(dá)59505950億美元，占全球億美元，占全球FDIFDI總額的總額的9090以上，幾乎囊括了以上，幾乎囊括了整個(gè)世界的對(duì)外直接投資。整個(gè)世界的對(duì)外直接投資。 跨國(guó)公司在跨國(guó)公司在世界研究與開(kāi)發(fā)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓世界研究與開(kāi)發(fā)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的地位。當(dāng)前跨國(guó)公司擁中的地位。當(dāng)前跨國(guó)公司擁有世界上有世界上8080以上的新技術(shù)和新工藝專利，并且掌握著全球以上的新技術(shù)和新工藝專利，并且掌握著全球7070以以上的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。上的技術(shù)

6、轉(zhuǎn)讓。7三、跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展三、跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展 跨國(guó)公司跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易是指一家跨國(guó)公司內(nèi)部的產(chǎn)品，原材料，內(nèi)部貿(mào)易是指一家跨國(guó)公司內(nèi)部的產(chǎn)品，原材料，技術(shù)與服務(wù)在國(guó)際間流動(dòng)技術(shù)與服務(wù)在國(guó)際間流動(dòng)，這主要表現(xiàn)為跨國(guó)公司的母公，這主要表現(xiàn)為跨國(guó)公司的母公司與國(guó)外子公司之間以及國(guó)外子公司之間在產(chǎn)品，技術(shù)，司與國(guó)外子公司之間以及國(guó)外子公司之間在產(chǎn)品，技術(shù)，服務(wù)方面的交易活動(dòng)。服務(wù)方面的交易活動(dòng)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，上世紀(jì)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上世紀(jì)7070年代，跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易僅占世界貿(mào)易年代，跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易僅占世界貿(mào)易的的20%,8020%,809090年代升至年代升至40%,40%,而目前世界貿(mào)易總量的

7、近而目前世界貿(mào)易總量的近80%80%為跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易。為跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易。 跨國(guó)公司內(nèi)部交易是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種形式，是把跨國(guó)公司內(nèi)部交易是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種形式，是把世界市場(chǎng)通過(guò)企業(yè)跨國(guó)化的組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部化了，可以說(shuō)公世界市場(chǎng)通過(guò)企業(yè)跨國(guó)化的組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部化了，可以說(shuō)公司內(nèi)部市場(chǎng)是一種理想的真正的國(guó)際一體化市場(chǎng)。司內(nèi)部市場(chǎng)是一種理想的真正的國(guó)際一體化市場(chǎng)。8四、跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的負(fù)面效應(yīng)四、跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的負(fù)面效應(yīng) 第一，轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)機(jī)制改變了價(jià)格作為市場(chǎng)信號(hào)第一，轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)機(jī)制改變了價(jià)格作為市場(chǎng)信號(hào)的貿(mào)易秩序。的貿(mào)易秩序。 第二，轉(zhuǎn)移價(jià)格往往損害了東道國(guó)的利益。第二，轉(zhuǎn)移價(jià)格

8、往往損害了東道國(guó)的利益。 第三，內(nèi)部貿(mào)易降低了東道國(guó)引進(jìn)外資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。第三，內(nèi)部貿(mào)易降低了東道國(guó)引進(jìn)外資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。 第四，跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易使國(guó)際關(guān)系復(fù)雜化。第四，跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易使國(guó)際關(guān)系復(fù)雜化。95.1.15.1.1 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價(jià)格的背景：價(jià)格的背景：跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的形成10 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)指一方企業(yè)直接或間接參與另方管理、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)指一方企業(yè)直接或間接參與另方管理、控制、或資本金，或在經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)間形成特殊利益控制、或資本金，或在經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)間形成特殊利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)系的企業(yè)。 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的兩種結(jié)構(gòu)：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的兩種結(jié)構(gòu)：縱向的從屬關(guān)系型縱向的從屬關(guān)

9、系型連屬連屬企業(yè)和企業(yè)和橫向的盤屬關(guān)系型橫向的盤屬關(guān)系型連屬企業(yè)連屬企業(yè) 11 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。121. 1. 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本另一方企業(yè)的管理、控制或資本2. 2. 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本和締約國(guó)另一方企業(yè)的

10、管理、控制或資本 1 1、股權(quán)認(rèn)定法、股權(quán)認(rèn)定法最基本、普遍流行最基本、普遍流行 2 2、實(shí)際控制管理測(cè)定法、實(shí)際控制管理測(cè)定法日益普及日益普及 3 3、價(jià)格判定法、價(jià)格判定法 4 4、國(guó)際避稅地特殊處理法、國(guó)際避稅地特殊處理法我國(guó)主要采用股權(quán)認(rèn)定法和實(shí)際控制法確定認(rèn)定我國(guó)主要采用股權(quán)認(rèn)定法和實(shí)際控制法確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。13美國(guó)等發(fā)達(dá)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家流行國(guó)家流行14 根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例 備注備注: : 以下采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為以下采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%25%，且，且采用采用A A公司控制公司控制B B公司，公司，B B公司控制公司控制C C公司

11、，則公司，則A A公公司間接控制司間接控制C C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。15例1: 公司關(guān)系示意圖（1）A A公司公司 公眾公眾26%26%74%74%B B公司公司公眾公眾26%26%74%74%C C公司公司圖圖6 61 1 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)（3對(duì)）：對(duì)）：A&BB&CA&C16例2：公司關(guān)系示意圖（2）A A公司公司26%26%30%30%B B公司公司C C公司公司圖圖6 62 2 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)（3對(duì)）：對(duì)）：A&BB&CA&C17例3：公司關(guān)系

12、示意圖（3）A A公司公司D D公司公司20%20%22%22%B B公司公司80%80%20%20%C C公司公司圖圖6 63 3 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)（1對(duì)）：對(duì)）：B&D18例4：公司關(guān)系示意圖（4）A A公司公司E E公司公司100%100%30%30%B B公司公司D D公司公司100%100%100%100%C C公司公司圖圖6 64 4 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)(10對(duì)對(duì))：A&BA&CA&DA&EB&DC&EB&EC&DB&CD&E 也稱國(guó)際轉(zhuǎn)讓

13、價(jià)格、內(nèi)部?jī)r(jià)格、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指跨也稱國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格、內(nèi)部?jī)r(jià)格、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指跨國(guó)公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為國(guó)公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤(rùn)的最大化，在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)（如母謀求公司利潤(rùn)的最大化，在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)（如母公司與子公司、子公司與子公司）之間購(gòu)銷產(chǎn)品公司與子公司、子公司與子公司）之間購(gòu)銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。這種價(jià)格通?；蛱峁﹦趧?wù)時(shí)所確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。這種價(jià)格通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)的影響。不受市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)的影響。19 貨物購(gòu)銷中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格貨物購(gòu)銷中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售額或銷售價(jià)格銷售額或銷售價(jià)格 融資借貸中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格融資借貸中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格債權(quán)利息收入和債

14、務(wù)債權(quán)利息收入和債務(wù)利息支付利息支付 勞務(wù)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格勞務(wù)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格管理、咨詢、設(shè)計(jì)、維修、管理、咨詢、設(shè)計(jì)、維修、廣告、培訓(xùn)、科研等的付費(fèi)廣告、培訓(xùn)、科研等的付費(fèi) 固定資本交易價(jià)格固定資本交易價(jià)格資本資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的作價(jià)資本資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的作價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格無(wú)形資產(chǎn)交易費(fèi)用和收入無(wú)形資產(chǎn)交易費(fèi)用和收入20 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避稅利益的表現(xiàn)：跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避稅利益的表現(xiàn)： 逃避公司所得稅逃避公司所得稅 逃避東道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅逃避東道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅 增加居民國(guó)的外國(guó)稅收抵免利益增加居民國(guó)的外國(guó)稅收抵免利益 規(guī)避高額的進(jìn)口關(guān)稅、套取出口退稅利益規(guī)避高額的進(jìn)口關(guān)

15、稅、套取出口退稅利益21一、逃避公司所得稅一、逃避公司所得稅22降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格高稅國(guó)低賣、低稅國(guó)低買高稅國(guó)低賣、低稅國(guó)低買提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格低稅國(guó)高賣、高稅國(guó)高買低稅國(guó)高賣、高稅國(guó)高買一、逃避公司所得稅：一、逃避公司所得稅：P169 P169 例例5-15-123甲國(guó)甲國(guó)A公司公司30%乙國(guó)乙國(guó)B公司公司35%應(yīng)納應(yīng)納A國(guó)所得稅國(guó)所得稅=（1100-1000）*30%=30萬(wàn)美元萬(wàn)美元應(yīng)納應(yīng)納B國(guó)所得稅國(guó)所得稅=（1500-1100）*35%=140萬(wàn)美元萬(wàn)美元跨國(guó)公司總稅負(fù)跨國(guó)公司總稅負(fù)=30+140=170萬(wàn)美元萬(wàn)美元1000 1100 1500 假設(shè)該產(chǎn)品批發(fā)出售的正常成

16、本利潤(rùn)率為假設(shè)該產(chǎn)品批發(fā)出售的正常成本利潤(rùn)率為10%一、逃避公司所得稅：一、逃避公司所得稅：P169 P169 例例5-15-124甲國(guó)甲國(guó)A公司公司30%乙國(guó)乙國(guó)B公司公司35%應(yīng)納應(yīng)納A國(guó)所得稅國(guó)所得稅=（1100-1000）*30%=30萬(wàn)美元萬(wàn)美元應(yīng)納應(yīng)納B國(guó)所得稅國(guó)所得稅=（1500-1210）*35%=101.5萬(wàn)美元萬(wàn)美元跨國(guó)公司總稅負(fù)跨國(guó)公司總稅負(fù)=30+101.5=131.5萬(wàn)美元萬(wàn)美元節(jié)省稅負(fù)節(jié)省稅負(fù)=170-131.5=38.5萬(wàn)美元萬(wàn)美元避稅地避稅地C公司公司零所得稅零所得稅10001100121015001400？1500？二、逃避東道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅二、逃避東

17、道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅 采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移要分配利潤(rùn)避稅的一般規(guī)律：采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移要分配利潤(rùn)避稅的一般規(guī)律： 以低價(jià)銷售的方法，將預(yù)期分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到母以低價(jià)銷售的方法，將預(yù)期分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到母國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)代替預(yù)期分配的利潤(rùn)國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)代替預(yù)期分配的利潤(rùn) 這種價(jià)格轉(zhuǎn)移可以獲得的稅收利益：這種價(jià)格轉(zhuǎn)移可以獲得的稅收利益：一是回避了東道國(guó)的公司所得稅一是回避了東道國(guó)的公司所得稅二是可以規(guī)避東道國(guó)對(duì)分配利潤(rùn)（股息）征收的二是可以規(guī)避東道國(guó)對(duì)分配利潤(rùn)（股息）征收的預(yù)提稅預(yù)提稅25二、逃避東道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅二、逃避東道國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的預(yù)提稅26子公司子公司利潤(rùn)利潤(rùn)母公司母公司利息、股息、特許權(quán)

18、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等使用費(fèi)等母公司所在國(guó)公司稅母公司所在國(guó)公司稅子公司子公司母公司母公司利潤(rùn)利潤(rùn)低價(jià)出售低價(jià)出售東道國(guó)公司稅東道國(guó)公司稅預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅避稅地避稅地基地公司基地公司三、增加居民國(guó)的外國(guó)稅收抵免利益三、增加居民國(guó)的外國(guó)稅收抵免利益27四、規(guī)避高額的進(jìn)口關(guān)稅、套取出口退稅利益四、規(guī)避高額的進(jìn)口關(guān)稅、套取出口退稅利益 關(guān)稅：以銷售價(jià)格或銷售額作為稅基關(guān)稅：以銷售價(jià)格或銷售額作為稅基 規(guī)避進(jìn)出口環(huán)節(jié)商品稅收的一般規(guī)律：規(guī)避進(jìn)出口環(huán)節(jié)商品稅收的一般規(guī)律： 低進(jìn)以便減少進(jìn)口稅收，高出以便提高出口退稅低進(jìn)以便減少進(jìn)口稅收，高出以便提高出口退稅。 “高出高出”也可能提高應(yīng)交出口關(guān)稅。

19、因此，當(dāng)面也可能提高應(yīng)交出口關(guān)稅。因此，當(dāng)面對(duì)這兩種稅制待遇時(shí)，就需要權(quán)衡兩者的得失大對(duì)這兩種稅制待遇時(shí)，就需要權(quán)衡兩者的得失大小來(lái)決斷。小來(lái)決斷。285.1.55.1.5跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非避稅利益跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非避稅利益國(guó)際避稅并不是跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的唯一目的，在很多國(guó)際避稅并不是跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的唯一目的，在很多情況下，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)其實(shí)也是出于加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況下，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)其實(shí)也是出于加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，轉(zhuǎn)讓定價(jià)其實(shí)存在一定的非稅目標(biāo)。管理、優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，轉(zhuǎn)讓定價(jià)其實(shí)存在一定的非稅目標(biāo)。 調(diào)節(jié)跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，扶植海

20、外新建公司，增加調(diào)節(jié)跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，扶植海外新建公司，增加低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，占領(lǐng)市場(chǎng)。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，占領(lǐng)市場(chǎng)。 調(diào)節(jié)跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，便于在資本市場(chǎng)上融資。調(diào)節(jié)跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，便于在資本市場(chǎng)上融資。 貨幣利益：一是逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制、轉(zhuǎn)移外匯貨幣利益：一是逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制、轉(zhuǎn)移外匯收入；二是提前轉(zhuǎn)出利潤(rùn)，加快投資成本的回收或利收入；二是提前轉(zhuǎn)出利潤(rùn)，加快投資成本的回收或利潤(rùn)匯出，借以回避匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)匯潤(rùn)匯出，借以回避匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)匯率的套利收益。率的套利收益。29305.2.1 5.2.1 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的含義和依據(jù)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的含義和依

21、據(jù)5.2.2 5.2.2 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的原則國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的原則5.2.3 5.2.3 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立核算原則國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立核算原則5.2.4 5.2.4 不同交易種類的調(diào)整規(guī)范和應(yīng)用不同交易種類的調(diào)整規(guī)范和應(yīng)用5.2.5 5.2.5 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整中利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)：總利潤(rùn)原則國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整中利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)：總利潤(rùn)原則5.2.1 5.2.1 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的含義和依據(jù)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的含義和依據(jù) 指主權(quán)國(guó)家按照國(guó)際公認(rèn)的原則，對(duì)跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易中的收入和費(fèi)用進(jìn)行符合市場(chǎng)要求的重新核算，并據(jù)以征稅的活動(dòng)。 國(guó)際組織頒布的相關(guān)文獻(xiàn)國(guó)際組織頒布的相

22、關(guān)文獻(xiàn)，它們構(gòu)成國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的法律基礎(chǔ)。如OECD的轉(zhuǎn)讓價(jià)格指南以及各主權(quán)國(guó)家結(jié)合本國(guó)稅制，按照國(guó)際規(guī)范要求建立的特別收入調(diào)整法規(guī)等。3132 1.1.世界上世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于于19151915年在年在英國(guó)英國(guó)頒布。頒布。 2.2.美國(guó)在這方面是美國(guó)在這方面是最早通過(guò)立法（最早通過(guò)立法（19171917年）采取行年）采取行動(dòng)的國(guó)家動(dòng)的國(guó)家，19281928、19541954、20022002年多次修改，年多次修改，19681968年年正式確立了正式確立了“正常交易準(zhǔn)則（正常交易準(zhǔn)則（BALSBALS）”。 3.203.20世紀(jì)世紀(jì)8080年代以后，西方國(guó)家尤其是美

23、國(guó)都不同年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不同程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。更加嚴(yán)格。 4.904.90年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理工作。價(jià)的稅務(wù)管理工作。331 1、正常交易原則的含義、正常交易原則的含義 亦稱亦稱“獨(dú)立核算原則獨(dú)立核算原則”、“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則”。國(guó)。國(guó)際收入和費(fèi)用分配原則之一。指將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同際收入和費(fèi)用分配原則之一。指將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同完全獨(dú)立核算的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)，依據(jù)完全的市場(chǎng)條完全獨(dú)立核算的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)，依據(jù)完全的市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或

24、價(jià)格來(lái)處理其相互之間件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配。的收入和費(fèi)用分配。 正常交易原則的理論依據(jù)是承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理正常交易原則的理論依據(jù)是承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理性。在市場(chǎng)上，彼此獨(dú)立的企業(yè)發(fā)生正常交易時(shí)，性。在市場(chǎng)上，彼此獨(dú)立的企業(yè)發(fā)生正常交易時(shí)，是按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的價(jià)格進(jìn)行的。是按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的價(jià)格進(jìn)行的。2 2、正常交易原則的評(píng)價(jià)、正常交易原則的評(píng)價(jià) 正常交易原則的正常交易原則的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)： 公平、合理、有效；公平、合理、有效； 可供參照、便與實(shí)施?？晒﹨⒄铡⒈闩c實(shí)施。 正常交易原則的正常交易原則的不足不足： 有時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格難以找到；有時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格難以找到； 稅務(wù)審

25、核逐筆認(rèn)定復(fù)雜繁瑣。稅務(wù)審核逐筆認(rèn)定復(fù)雜繁瑣。 該原則在該原則在19771977年的年的OECDOECD范本和范本和19791979年的年的UNUN范本中加以范本中加以發(fā)展和明確，目前已被發(fā)展和明確，目前已被世界大多數(shù)國(guó)家接受和采納世界大多數(shù)國(guó)家接受和采納。341 1、總利潤(rùn)原則的含義、總利潤(rùn)原則的含義亦稱亦稱“全球方法全球方法”、“整體方法整體方法”。國(guó)際收入和費(fèi)。國(guó)際收入和費(fèi)用分配原則之一。把國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)整用分配原則之一。把國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)整體，把集團(tuán)中的每個(gè)企業(yè)看作是這個(gè)整體的一個(gè)組體，把集團(tuán)中的每個(gè)企業(yè)看作是這個(gè)整體的一個(gè)組成部分，然后將其在全世界范圍內(nèi)取得的利潤(rùn)匯

26、總成部分，然后將其在全世界范圍內(nèi)取得的利潤(rùn)匯總起來(lái)，再按一定的方法在其所屬的各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)起來(lái)，再按一定的方法在其所屬的各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行重新分配。行重新分配。352 2、總利潤(rùn)原則的評(píng)價(jià)、總利潤(rùn)原則的評(píng)價(jià)總利潤(rùn)原則的總利潤(rùn)原則的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1 1）可避免對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐）可避免對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調(diào)整分配的繁雜工作，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理；筆調(diào)整分配的繁雜工作，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理；（2 2）可在一定程度上糾正利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成）可在一定程度上糾正利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的國(guó)際收入和費(fèi)用分配的不公平。的國(guó)際收入和費(fèi)用分配的不公平。 總利潤(rùn)原則的總利潤(rùn)原則的缺點(diǎn)缺點(diǎn)：（1 1）總利潤(rùn)原則的適用

27、范圍小。）總利潤(rùn)原則的適用范圍小。（2 2）分配的結(jié)果可能與現(xiàn)實(shí)差距非常大。）分配的結(jié)果可能與現(xiàn)實(shí)差距非常大。（3 3）難以確定一個(gè)可為各國(guó)和各方企業(yè)都能接）難以確定一個(gè)可為各國(guó)和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)。受的統(tǒng)一的利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)?？偫麧?rùn)原則現(xiàn)總利潤(rùn)原則現(xiàn)還未被世界各國(guó)所普遍接受還未被世界各國(guó)所普遍接受36375.2.3 5.2.3 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)正常交易原則正常交易原則1 1、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn) 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格，應(yīng)以無(wú)關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格，應(yīng)以無(wú)關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間在市場(chǎng)上相互進(jìn)行爭(zhēng)企業(yè)之間在市場(chǎng)上相互進(jìn)行同類交易同

28、類交易的市場(chǎng)價(jià)格為的市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)。這種市場(chǎng)價(jià)格，可以是交易發(fā)生的當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)，關(guān)準(zhǔn)。這種市場(chǎng)價(jià)格，可以是交易發(fā)生的當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)成員與無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易的成交價(jià)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)成員與無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易的成交價(jià)格，也可以是交易發(fā)生在當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)赝惤灰椎囊话闶懈?，也可以是交易發(fā)生在當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)赝惤灰椎囊话闶袌?chǎng)價(jià)格。場(chǎng)價(jià)格。 市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是完全符合正常交易原則的分配標(biāo)準(zhǔn)，適用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是完全符合正常交易原則的分配標(biāo)準(zhǔn)，適用于國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的各種交易，包括有形資產(chǎn)的銷售、于國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的各種交易，包括有形資產(chǎn)的銷售、貸款、勞務(wù)的提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。貸款、勞務(wù)的提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

29、382 2、比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn) 它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格減去減去合理銷合理銷售毛利后的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品銷售收入售毛利后的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。分配的標(biāo)準(zhǔn)。 比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸?？砂凑胀ㄟ^(guò)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸?？砂凑胀ㄟ^(guò)進(jìn)價(jià)銷差價(jià)進(jìn)價(jià)銷差價(jià)倒算倒算出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格即比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)作出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格即比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：為分配標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為： 比照市場(chǎng)價(jià)格比照市場(chǎng)價(jià)格 轉(zhuǎn)入企業(yè)市場(chǎng)銷售價(jià)格（轉(zhuǎn)入企業(yè)市場(chǎng)銷售價(jià)格（1 1合理毛利率）合理毛利率） 比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)一般適用于跨國(guó)

30、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)一般適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。品銷售收入的分配。393 3、組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn) 是用成本是用成本加上加上利潤(rùn)的方法來(lái)組成一種相當(dāng)于市場(chǎng)價(jià)利潤(rùn)的方法來(lái)組成一種相當(dāng)于市場(chǎng)價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)，作為跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品銷售收人分格的標(biāo)準(zhǔn)，作為跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品銷售收人分配的依據(jù)。配的依據(jù)。 組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)也是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸，它是一種組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)也是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸，它是一種運(yùn)用運(yùn)用順?biāo)惴標(biāo)惴ㄓ?jì)算出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格。它要求關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)算出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格。它要求關(guān)聯(lián)企業(yè)遵循正常的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然遵循正常的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然

31、后加上合理利潤(rùn)作為其分配產(chǎn)品銷售收人的標(biāo)準(zhǔn)。后加上合理利潤(rùn)作為其分配產(chǎn)品銷售收人的標(biāo)準(zhǔn)。 組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)一般適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)一般適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間缺乏可比對(duì)缺乏可比對(duì)象的某些工業(yè)產(chǎn)品象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售和特許權(quán)使用費(fèi)之類銷售和特許權(quán)使用費(fèi)之類無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收人的分配。等收人的分配。40v 組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算：組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算：一是工業(yè)產(chǎn)品組成市場(chǎng)價(jià)格一是工業(yè)產(chǎn)品組成市場(chǎng)價(jià)格 對(duì)于工業(yè)產(chǎn)品銷售，應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該項(xiàng)產(chǎn)品對(duì)于工業(yè)產(chǎn)品銷售，應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該項(xiàng)產(chǎn)品的有關(guān)直接成本和間接成本加上合理的毛利，組的有關(guān)直接成本和間接成本加上合理的毛利，組成市場(chǎng)價(jià)格，其計(jì)算公式為：成

32、市場(chǎng)價(jià)格，其計(jì)算公式為： 工業(yè)產(chǎn)品的組成市場(chǎng)價(jià)格工業(yè)產(chǎn)品的組成市場(chǎng)價(jià)格 轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該項(xiàng)產(chǎn)品的直接成本加間轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該項(xiàng)產(chǎn)品的直接成本加間 接成本（接成本（1 1合理毛利率）合理毛利率） 轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該項(xiàng)產(chǎn)品的直接成本加間轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該項(xiàng)產(chǎn)品的直接成本加間 接成本合理生產(chǎn)費(fèi)用率接成本合理生產(chǎn)費(fèi)用率41二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組成市場(chǎng)價(jià)格二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組成市場(chǎng)價(jià)格對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)該項(xiàng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)該項(xiàng)技術(shù)的成本費(fèi)用加上合理的利潤(rùn)來(lái)組成市場(chǎng)價(jià)格，其技術(shù)的成本費(fèi)用加上合理的利潤(rùn)來(lái)組成市場(chǎng)價(jià)格，其計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：42無(wú)形資產(chǎn)

33、無(wú)形資產(chǎn)組成市場(chǎng)組成市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用 1-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)率 轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)率對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓=轉(zhuǎn)讓年限轉(zhuǎn)讓年限有效年限有效年限轉(zhuǎn)讓年限轉(zhuǎn)讓年限有效年限有效年限案例：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組成市場(chǎng)價(jià)格案例：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組成市場(chǎng)價(jià)格43 甲國(guó)的H公司將一項(xiàng)新的專有技術(shù)以價(jià)格30萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的子公司。 H公司研究該項(xiàng)技術(shù)的成本為60萬(wàn)元，該技術(shù)有效期限20年，轉(zhuǎn)讓使用年限10年。甲國(guó)稅務(wù)部門根據(jù)有關(guān)情報(bào)資料，將該技術(shù)合理利潤(rùn)率

34、確定為30% 計(jì)算該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的組成市場(chǎng)價(jià)格 組成市場(chǎng)價(jià)格=60 10102020年年（1 130%30%）=42.85=42.85萬(wàn)元萬(wàn)元4 4、成本標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn) 按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用認(rèn)定交易價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。主要按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用認(rèn)定交易價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。主要特點(diǎn)是該調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)是該調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)不包含利潤(rùn)不包含利潤(rùn)。 成本標(biāo)準(zhǔn)主要適合于跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易中的成本標(biāo)準(zhǔn)主要適合于跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易中的非主非主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)、非商品銷售業(yè)務(wù)，如貸款、勞務(wù)提供、非商品銷售業(yè)務(wù)，如貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃等具有非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)租賃等具有非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)。4445（一）市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的（一）市場(chǎng)

35、標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各種各種交易。交易。（二）比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間（二）比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)工業(yè)產(chǎn) 品品銷售收入的分配。銷售收入的分配。（三）組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間（三）組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間缺乏可比缺乏可比對(duì)象的某些工業(yè)產(chǎn)品對(duì)象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售和特許權(quán)使用費(fèi)等銷售和特許權(quán)使用費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓的收入的分配。轉(zhuǎn)讓的收入的分配。（四）成本標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間（四）成本標(biāo)準(zhǔn)：適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)非主要業(yè)務(wù)的的費(fèi)用分配，以及非商品收入的分配。費(fèi)用分配，以及非商品收入的分配。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)

36、準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)一、貸款利率調(diào)整：一、貸款利率調(diào)整：對(duì)偏離市場(chǎng)的貸款利率進(jìn)行調(diào)整對(duì)偏離市場(chǎng)的貸款利率進(jìn)行調(diào)整 債務(wù)國(guó)一般趨向于限制轉(zhuǎn)讓價(jià)格支付的利率高于債務(wù)國(guó)一般趨向于限制轉(zhuǎn)讓價(jià)格支付的利率高于市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 債權(quán)國(guó)一般趨向于控制跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的利率債權(quán)國(guó)一般趨向于控制跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的利率低于市場(chǎng)水平低于市場(chǎng)水平 貸款利率調(diào)整的基本規(guī)范貸款利率調(diào)整的基本規(guī)范：跨國(guó)公司應(yīng)該按照市場(chǎng)：跨國(guó)公司應(yīng)該按照市場(chǎng)利率來(lái)收付利息利率來(lái)收付利息46貸款利率調(diào)整的解決方案：貸款利率調(diào)整的解決方案：傾向于按傾向于按債權(quán)人所在國(guó)的市場(chǎng)利率債權(quán)人所在國(guó)的市場(chǎng)利率作為調(diào)整的作為調(diào)整的參照標(biāo)準(zhǔn)參照標(biāo)準(zhǔn)提供

37、一個(gè)幅度區(qū)間，即：當(dāng)貸款利率提供一個(gè)幅度區(qū)間，即：當(dāng)貸款利率不超過(guò)不超過(guò)債債權(quán)人所在國(guó)的一般市場(chǎng)利率權(quán)人所在國(guó)的一般市場(chǎng)利率20%20%時(shí)，應(yīng)認(rèn)為該時(shí)，應(yīng)認(rèn)為該利率符合市場(chǎng)利率水平，利率符合市場(chǎng)利率水平，不必進(jìn)行調(diào)整不必進(jìn)行調(diào)整若債權(quán)人提供的借貸資金是若債權(quán)人提供的借貸資金是以其優(yōu)惠或苛刻的以其優(yōu)惠或苛刻的條件從集團(tuán)外獲得條件從集團(tuán)外獲得，債權(quán)人只按籌資成本以相，債權(quán)人只按籌資成本以相應(yīng)較低或較高的利率再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)這應(yīng)較低或較高的利率再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)這種情景，在有證明的前提下應(yīng)視為符合市場(chǎng)利種情景，在有證明的前提下應(yīng)視為符合市場(chǎng)利率，率，不需要進(jìn)行調(diào)整不需要進(jìn)行調(diào)整。47二、勞務(wù)收

38、入費(fèi)用的調(diào)整：二、勞務(wù)收入費(fèi)用的調(diào)整：對(duì)明顯不符合第三方對(duì)明顯不符合第三方同類和類似交易的收入費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整同類和類似交易的收入費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整 勞務(wù)交易調(diào)整的基本規(guī)范：勞務(wù)交易調(diào)整的基本規(guī)范：按照獨(dú)立企業(yè)同按照獨(dú)立企業(yè)同類或類似交易進(jìn)行調(diào)整。類或類似交易進(jìn)行調(diào)整。主營(yíng)業(yè)務(wù)是勞務(wù)的企業(yè)勞務(wù)交易：必須按主營(yíng)業(yè)務(wù)是勞務(wù)的企業(yè)勞務(wù)交易：必須按照照市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；進(jìn)行調(diào)整；主營(yíng)業(yè)務(wù)不是勞務(wù)的企業(yè)勞務(wù)交易：可以主營(yíng)業(yè)務(wù)不是勞務(wù)的企業(yè)勞務(wù)交易：可以采用采用成本價(jià)或市場(chǎng)價(jià)成本價(jià)或市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 可見(jiàn)：主營(yíng)與非主營(yíng)是采用成本價(jià)還是市場(chǎng)可見(jiàn)：主營(yíng)與非主營(yíng)是采用成本價(jià)還是市場(chǎng)價(jià)的分水嶺。價(jià)的分水嶺

39、。48 母（總）公司管理費(fèi)用作成本分?jǐn)倖?wèn)題：母（總）公司管理費(fèi)用作成本分?jǐn)倖?wèn)題：母公司與作為集團(tuán)控制機(jī)構(gòu)或控股公司，其所從母公司與作為集團(tuán)控制機(jī)構(gòu)或控股公司，其所從事的與身份有關(guān)的活動(dòng)費(fèi)用，事的與身份有關(guān)的活動(dòng)費(fèi)用，屬于母公司自身的屬于母公司自身的費(fèi)用費(fèi)用，不可不可作為勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用作為勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偡謹(jǐn)傊磷庸?；至子公司；母公司的母公司的一般管理費(fèi)用一般管理費(fèi)用（如董事酬勞、職工薪金（如董事酬勞、職工薪金和差旅費(fèi)等）在符合條件前提下，和差旅費(fèi)等）在符合條件前提下，可以作為成本可以作為成本分?jǐn)偨o子公司分?jǐn)偨o子公司49三、財(cái)產(chǎn)租賃收入費(fèi)用的調(diào)整三、財(cái)產(chǎn)租賃收入費(fèi)用的調(diào)整：對(duì)明顯偏離市場(chǎng)水：對(duì)明顯

40、偏離市場(chǎng)水平的租金價(jià)格進(jìn)行調(diào)整平的租金價(jià)格進(jìn)行調(diào)整 財(cái)產(chǎn)租賃收入費(fèi)用調(diào)整的基本規(guī)范：財(cái)產(chǎn)租賃收入費(fèi)用調(diào)整的基本規(guī)范： 專業(yè)租賃公司專業(yè)租賃公司提供的租賃服務(wù)，必須按照提供的租賃服務(wù)，必須按照市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格定價(jià)，租金價(jià)格不能低于獨(dú)立第三方企業(yè)定價(jià)，租金價(jià)格不能低于獨(dú)立第三方企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形成的同類或類似租金競(jìng)爭(zhēng)形成的同類或類似租金 非專業(yè)租賃公司非專業(yè)租賃公司提供的租賃，可以按照提供的租賃，可以按照成本價(jià)成本價(jià)格格來(lái)調(diào)整來(lái)調(diào)整50四、無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的調(diào)整四、無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的調(diào)整 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整的基本規(guī)范：無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整的基本規(guī)范： 原則上只按包含利潤(rùn)因素的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中

41、可以原則上只按包含利潤(rùn)因素的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中可以按照獨(dú)立企業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)同類或類似交易的特許權(quán)使用費(fèi)同類或類似交易的特許權(quán)使用費(fèi)水平水平進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)行調(diào)整， 若缺乏同類或類似交易的市場(chǎng)價(jià)格，則按若缺乏同類或類似交易的市場(chǎng)價(jià)格，則按成本成本加利潤(rùn)加利潤(rùn)因素組成特許權(quán)使用費(fèi)因素組成特許權(quán)使用費(fèi) 在具體價(jià)格確定中，要考慮出讓者的資產(chǎn)成本、在具體價(jià)格確定中，要考慮出讓者的資產(chǎn)成本、資產(chǎn)預(yù)期使用壽命、出讓人的預(yù)期利潤(rùn)水平以資產(chǎn)預(yù)期使用壽命、出讓人的預(yù)期利潤(rùn)水平以及技術(shù)市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素。及技術(shù)市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素。51五、銷售收入和費(fèi)用調(diào)整五、銷售收入和費(fèi)用調(diào)整 銷售收入和費(fèi)用調(diào)整的基本規(guī)范：銷售收入

42、和費(fèi)用調(diào)整的基本規(guī)范： 調(diào)整規(guī)則比較成熟，主要基于獨(dú)立企業(yè)相同情況調(diào)整規(guī)則比較成熟，主要基于獨(dú)立企業(yè)相同情況下同類或類似貨物交易的價(jià)格來(lái)確定，一般都包下同類或類似貨物交易的價(jià)格來(lái)確定，一般都包含利潤(rùn)因素。含利潤(rùn)因素。 在實(shí)踐中，可以順序采用：在實(shí)踐中，可以順序采用： 正常交易原則的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、組正常交易原則的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定 有時(shí)還可以采用交易利潤(rùn)法等有時(shí)還可以采用交易利潤(rùn)法等525.2.5 5.2.5 國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整中利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整中利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則 總利潤(rùn)原則的總利潤(rùn)原則的理論依據(jù)理論依據(jù)是，根據(jù)經(jīng)濟(jì)

43、學(xué)的理論，在是，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在影響企業(yè)利潤(rùn)的諸因素中，影響企業(yè)利潤(rùn)的諸因素中，有的因素是起主要作用有的因素是起主要作用的的，一般情況下，主要因素的多寡，會(huì)直接影響利，一般情況下，主要因素的多寡，會(huì)直接影響利潤(rùn)的多少。從另一角度講，投入同數(shù)量的主要因素，潤(rùn)的多少。從另一角度講，投入同數(shù)量的主要因素，要求獲得同樣數(shù)量的利潤(rùn)。要求獲得同樣數(shù)量的利潤(rùn)。 總利潤(rùn)原則以某個(gè)主要影響利潤(rùn)的因素為依據(jù)，在總利潤(rùn)原則以某個(gè)主要影響利潤(rùn)的因素為依據(jù)，在有關(guān)企業(yè)間重新分配利潤(rùn)，可達(dá)到公平合理分配之有關(guān)企業(yè)間重新分配利潤(rùn)，可達(dá)到公平合理分配之目的。影響利潤(rùn)的主要因素，目的。影響利潤(rùn)的主要因素，OECDOECD范

44、本把總利潤(rùn)分范本把總利潤(rùn)分配的計(jì)算方法分為三類：配的計(jì)算方法分為三類：53營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)：營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)：提供勞務(wù)或生產(chǎn)專利產(chǎn)品為主要經(jīng)提供勞務(wù)或生產(chǎn)專利產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)，以各國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)額或，以各國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)額或手續(xù)費(fèi)收入占關(guān)聯(lián)企業(yè)營(yíng)業(yè)總額或手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入占關(guān)聯(lián)企業(yè)營(yíng)業(yè)總額或手續(xù)費(fèi)收入總額的比例來(lái)計(jì)算分配。總額的比例來(lái)計(jì)算分配。工資標(biāo)準(zhǔn)：工資標(biāo)準(zhǔn)：勞動(dòng)密集型企業(yè)勞動(dòng)密集型企業(yè)，以各國(guó)企業(yè)人員工，以各國(guó)企業(yè)人員工資總額占關(guān)聯(lián)企業(yè)全部人員工資總額的比例來(lái)資總額占關(guān)聯(lián)企業(yè)全部人員工資總額的比例來(lái)計(jì)算分配。計(jì)算分配。流動(dòng)資金標(biāo)準(zhǔn)：流動(dòng)資金標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于對(duì)于跨國(guó)聯(lián)屬銀行或其他

45、金融機(jī)跨國(guó)聯(lián)屬銀行或其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，以各國(guó)企業(yè)流動(dòng)資金額占關(guān)聯(lián)企業(yè)流動(dòng)資，以各國(guó)企業(yè)流動(dòng)資金額占關(guān)聯(lián)企業(yè)流動(dòng)資金總額的比例來(lái)計(jì)算分配。金總額的比例來(lái)計(jì)算分配。545.3.1 5.3.1 轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的概述轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的概述5.3.2 5.3.2 轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的發(fā)展轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的發(fā)展5.3.3 5.3.3 國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容：以國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容：以O(shè)ECDOECD為依據(jù)為依據(jù)5.3.4 5.3.4 國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整的方法國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整的方法55一、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的含義和原因一、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的含義和原因1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的含義： 是指各國(guó)政府基于稅收考慮而對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部關(guān)是指各國(guó)政府基于稅收考慮而

46、對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整或稅務(wù)處理的聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整或稅務(wù)處理的法規(guī)法規(guī)體系體系，其可以遏制和防止跨國(guó)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)，其可以遏制和防止跨國(guó)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，從而維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益和保障市間的避稅行為，從而維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益和保障市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。 它并非一種專門稅制，而是完善的稅收體系中特它并非一種專門稅制，而是完善的稅收體系中特殊的組成部分，是政府用來(lái)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)殊的組成部分，是政府用來(lái)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施政策目標(biāo)控制和管理的方法和措施。實(shí)施政策目標(biāo)控制和管理的方法和措施。對(duì)轉(zhuǎn)讓對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的不合理收入、費(fèi)用的調(diào)整方法定價(jià)形成的不合理收入

47、、費(fèi)用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容核心內(nèi)容。56跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅，跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅，對(duì)被避稅國(guó)家造對(duì)被避稅國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政后果成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政后果：收入和財(cái)產(chǎn)的大量外移：收入和財(cái)產(chǎn)的大量外移和稅收流失、稅負(fù)的不公平和稅收管轄權(quán)的侵害、和稅收流失、稅負(fù)的不公平和稅收管轄權(quán)的侵害、國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的混亂等國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的混亂等美國(guó)等國(guó)家的率先行動(dòng)提供了可供參照的摹本，國(guó)美國(guó)等國(guó)家的率先行動(dòng)提供了可供參照的摹本，國(guó)際稅收利益協(xié)調(diào)中各國(guó)基于自身利益的模仿，以及際稅收利益協(xié)調(diào)中各國(guó)基于自身利益的模仿，以及國(guó)際組織國(guó)際組織OECDOECD等的等的推動(dòng)和

48、努力推動(dòng)和努力國(guó)際國(guó)際反避稅活動(dòng)的興起反避稅活動(dòng)的興起，各國(guó)采取針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避，各國(guó)采取針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的管理措施，形成了系統(tǒng)的制度稅的管理措施，形成了系統(tǒng)的制度57二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的框架二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的框架 第一，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易主權(quán)國(guó)及其稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行審查、調(diào)第一，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易主權(quán)國(guó)及其稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行審查、調(diào)整的法定權(quán)力整的法定權(quán)力 第二，轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制適應(yīng)范圍中的關(guān)聯(lián)企業(yè)界定及測(cè)定第二，轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制適應(yīng)范圍中的關(guān)聯(lián)企業(yè)界定及測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 第三，轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制調(diào)整的原則、主要標(biāo)準(zhǔn)和具體方法第三，轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制調(diào)整的原則、主要標(biāo)準(zhǔn)和具體方法 第四、轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制調(diào)整實(shí)施的范圍、程序、對(duì)納稅人第四、轉(zhuǎn)讓價(jià)格

49、稅制調(diào)整實(shí)施的范圍、程序、對(duì)納稅人的要求、違法處罰規(guī)定等操作性內(nèi)容的要求、違法處罰規(guī)定等操作性內(nèi)容 第五，相應(yīng)調(diào)整和預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)施第五，相應(yīng)調(diào)整和預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)施 第六，信息透明原則下的情報(bào)交換以及調(diào)整實(shí)施中的技第六，信息透明原則下的情報(bào)交換以及調(diào)整實(shí)施中的技術(shù)問(wèn)題術(shù)問(wèn)題585.3.2 5.3.2 轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的發(fā)展轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的發(fā)展 19681968年國(guó)內(nèi)收入法典第年國(guó)內(nèi)收入法典第482482節(jié)：正常交易原則節(jié)：正常交易原則 19921992年提出交易利潤(rùn)比較法年提出交易利潤(rùn)比較法 1993-941993-94年對(duì)第年對(duì)第482482節(jié)的修訂和最終規(guī)定：轉(zhuǎn)讓節(jié)的修訂和最終規(guī)定：轉(zhuǎn)讓價(jià)格

50、調(diào)整的五種方法，以價(jià)格調(diào)整的五種方法，以“最佳法規(guī)則最佳法規(guī)則”代替代替“順序法原則順序法原則”59 OECD轉(zhuǎn)讓價(jià)格規(guī)范：主要體現(xiàn)在1995年跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則；1979年避免雙重征稅的協(xié)定范本以及其他規(guī)范文件上。 對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最后準(zhǔn)則（指南）所適用的復(fù)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最后準(zhǔn)則（指南）所適用的復(fù)雜交易情況的應(yīng)用性問(wèn)題提供了指導(dǎo)雜交易情況的應(yīng)用性問(wèn)題提供了指導(dǎo) 監(jiān)督指南的貫徹實(shí)施，開(kāi)發(fā)實(shí)際應(yīng)用的案監(jiān)督指南的貫徹實(shí)施，開(kāi)發(fā)實(shí)際應(yīng)用的案例，借以推動(dòng)正常交易原則的操作例，借以推動(dòng)正常交易原則的操作 推動(dòng)改進(jìn)各國(guó)管理程序的協(xié)作。在其推動(dòng)下，推動(dòng)改進(jìn)各國(guó)管理程序的協(xié)作。在其推動(dòng)下，不少國(guó)家已經(jīng)建立了

51、相應(yīng)的制度不少國(guó)家已經(jīng)建立了相應(yīng)的制度605.3.3 5.3.3 國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅制的內(nèi)容以以O(shè)ECDOECD為依據(jù)為依據(jù) 第一，堅(jiān)持正常交易原則進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓調(diào)整第一，堅(jiān)持正常交易原則進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓調(diào)整 第二，就履行正常交易原則的應(yīng)用準(zhǔn)則提出了要第二，就履行正常交易原則的應(yīng)用準(zhǔn)則提出了要求求 第三，轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整的方法和應(yīng)用規(guī)則第三，轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整的方法和應(yīng)用規(guī)則 第四，相互協(xié)商程序（第四，相互協(xié)商程序（MAPMAP）和相應(yīng)調(diào)整）和相應(yīng)調(diào)整 第五，就無(wú)形資產(chǎn)等特殊類型交易做了特別規(guī)范，第五，就無(wú)形資產(chǎn)等特殊類型交易做了特別規(guī)范，并介紹推廣日本等國(guó)的案例分析法并介紹推廣日本等國(guó)的案

52、例分析法61625.3.4 5.3.4 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法63交易價(jià)格比較法交易價(jià)格比較法（1 1）可比非受控價(jià)格法（）可比非受控價(jià)格法（CUPCUP） 據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 可比非受控價(jià)格法是等同于可比非受控價(jià)格法是等同于市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的方法，是審核的方法，是審核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方最合理、最科學(xué)的方法法。 何為可比何

53、為可比? ?（1 1）企業(yè)的可比性）企業(yè)的可比性（2 2）項(xiàng)目和產(chǎn)品的可比性）項(xiàng)目和產(chǎn)品的可比性（3 3）交易條件和因素的可比性）交易條件和因素的可比性64交易條件和因素的可比性交易條件和因素的可比性購(gòu)銷過(guò)程購(gòu)銷過(guò)程的可比性，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、的可比性，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等；售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等；購(gòu)銷環(huán)節(jié)購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；購(gòu)銷貨物購(gòu)銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、的可比性，包括品名、

54、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等；型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等；購(gòu)銷環(huán)境購(gòu)銷環(huán)境的可比性，包括社會(huì)環(huán)境的可比性，包括社會(huì)環(huán)境( (民族風(fēng)民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等俗、消費(fèi)者偏好等) )、政治環(huán)境、政治環(huán)境( (政局穩(wěn)定程度政局穩(wěn)定程度等等) )、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境( (財(cái)政、稅收、外匯政策等財(cái)政、稅收、外匯政策等) )。65（2 2）再銷售價(jià)格法（）再銷售價(jià)格法（RPMRPM） 以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購(gòu)進(jìn)貨物再銷售給以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購(gòu)進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售利潤(rùn)非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售利潤(rùn)及

55、其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確定或調(diào)整關(guān)及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。 再銷售價(jià)格法是等同于再銷售價(jià)格法是等同于比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的方法，根據(jù)非受控交的方法，根據(jù)非受控交易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。法。 一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無(wú)形資產(chǎn)的情況下，再一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無(wú)形資產(chǎn)的情況下，再銷售價(jià)格法就不太適用了。銷售價(jià)格法就不太適用了。 公平交易價(jià)格公平交易價(jià)格= =再銷售價(jià)格再銷售價(jià)格（1-1-合理銷售毛利率）合理銷售

56、毛利率）66（3 3）成本加成法（）成本加成法（CPLMCPLM）以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額（以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額（組成市場(chǎng)價(jià)組成市場(chǎng)價(jià)格格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 使用成本加成法應(yīng)注意：使用成本加成法應(yīng)注意： 一是成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的一是成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息；本信息； 二是加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)二是加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用

57、的加查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率成率。67交易利潤(rùn)比較法交易利潤(rùn)比較法（1 1）可比利潤(rùn)法）可比利潤(rùn)法 指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率（利潤(rùn)水平指標(biāo)）納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率（利潤(rùn)水平指標(biāo)）來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。格。 我國(guó)允許采用可比利潤(rùn)法。我國(guó)允許采用可比利潤(rùn)法。 使用可比利潤(rùn)法的步驟：使用可比利潤(rùn)法的步驟： （1 1）尋找受檢方；）尋找受檢方； （2 2）選擇利潤(rùn)率指標(biāo)

58、；）選擇利潤(rùn)率指標(biāo)； （3 3）尋找可比方并找出其利潤(rùn)指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方）尋找可比方并找出其利潤(rùn)指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。68 如：要確定中國(guó)的如：要確定中國(guó)的 S S 公司從美國(guó)母公司公司從美國(guó)母公司購(gòu)買產(chǎn)品所支付價(jià)格的合理性，中國(guó)稅購(gòu)買產(chǎn)品所支付價(jià)格的合理性，中國(guó)稅務(wù)部門可在務(wù)部門可在 S S 公司同一行業(yè)找公司同一行業(yè)找1010個(gè)與其個(gè)與其履行相似職能和承擔(dān)同樣風(fēng)險(xiǎn)的公司，履行相似職能和承擔(dān)同樣風(fēng)險(xiǎn)的公司，并用這并用這1010個(gè)公司的資產(chǎn)收益率作為參照個(gè)公司的資產(chǎn)收益率作為參照系，按系，按 S S 公司三年中的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)額公司三年中的平均營(yíng)業(yè)

59、資產(chǎn)額推定出推定出S S公司應(yīng)得到的合理利潤(rùn)。公司應(yīng)得到的合理利潤(rùn)。案例：可比利潤(rùn)法案例：可比利潤(rùn)法69S S公司三年的經(jīng)營(yíng)情況見(jiàn)下表公司三年的經(jīng)營(yíng)情況見(jiàn)下表 ( (單位：元單位：元) )案例：可比利潤(rùn)法案例：可比利潤(rùn)法70案例：可比利潤(rùn)法案例：可比利潤(rùn)法71 按其它參照公司資產(chǎn)利潤(rùn)率推定的按其它參照公司資產(chǎn)利潤(rùn)率推定的 S S 公司利潤(rùn)最高為公司利潤(rùn)最高為 7323073230元，最低為元，最低為 83708370元，而元，而 S S 公司在公司在20002000年至年至 20022002年年的平均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為的平均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為 20000 20000 元，位于推定利潤(rùn)的區(qū)間之內(nèi)元，位于推定利潤(rùn)

60、的區(qū)間之內(nèi)。如果甲國(guó)的稅務(wù)部門認(rèn)為上述批發(fā)商銷售的產(chǎn)品與。如果甲國(guó)的稅務(wù)部門認(rèn)為上述批發(fā)商銷售的產(chǎn)品與 S S 公司不完全相似，還可以刪除最高與最低的推定利潤(rùn)，并公司不完全相似，還可以刪除最高與最低的推定利潤(rùn)，并采用美國(guó)的四分位法，在所剩的采用美國(guó)的四分位法，在所剩的 8 8 個(gè)推定利潤(rùn)中，選取個(gè)推定利潤(rùn)中，選取第第2525個(gè)和第個(gè)和第7575個(gè)百分位對(duì)應(yīng)的推定利潤(rùn)，即個(gè)百分位對(duì)應(yīng)的推定利潤(rùn)，即1953019530元和元和3565035650元。由于元。由于 S S 公司申報(bào)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為公司申報(bào)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為 20000 20000 元，仍元，仍屬于該范圍之內(nèi)，中國(guó)稅務(wù)部門仍可以接受屬于該范圍之內(nèi)，中國(guó)稅務(wù)部門仍可以接受S S公司購(gòu)貨的公司購(gòu)貨的轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格。案例：可比利潤(rùn)法案例：可比利潤(rùn)法72（2 2）利潤(rùn)分割