注會(huì)稅法精華筆記：消費(fèi)稅要點(diǎn)

1、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)2）稅目 14項(xiàng)子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)1.卷煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠） 、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法煙2. 雪茄煙2009 年 5 月 1 日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%3.煙絲雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅1.白酒掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法2.黃酒注意啤酒（ 220 元 / 噸和 250 元 / 噸）、黃酒的稅率酒及酒精3. 啤酒飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按2504.其他酒元 / 噸的稅率征收消費(fèi)稅5.酒精果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍化妝品含成套化妝品、

2、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，珠寶玉石稅率為 10%鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線1.汽油2.柴油3.石腦油生物柴油，以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍成品油4. 溶劑油5.各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定潤(rùn)滑油6.航空煤油7.燃料油汽車輪胎含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新

3、輪胎停止征收消費(fèi)稅1.乘用車2.含 9 座內(nèi)乘用車、 1023 座內(nèi)中型商用客車 （按額定載客區(qū)間值下限確定） 。電動(dòng)汽車以及小汽車中輕型商沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅用客車摩托車高爾夫球及包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把球具高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在1 萬(wàn)元以上的手表游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇木制一次性關(guān)鍵詞：木制；一次性筷子含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為實(shí)木地板榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板煙1. 卷煙56%加 0.003元 / 支，0.6元/ 條（ 2

4、00 支），甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70 元（不含增值稅） / 條工業(yè)150元/ 箱（ 5 萬(wàn)支）36%加 0.003元/ 支， 0.6元/ 條， 150 元/乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70 元（不含增值稅） / 條箱（ 250 條）商業(yè)批發(fā)5%2雪茄煙36%3煙絲30%酒白酒20%加 0.5元/斤或 500毫升， 1 元/ 公斤， 1000 元/噸啤酒甲類250 元/ 噸乙類220 元/ 噸包裝物計(jì)稅方式應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)直接并入銷品的銷售額中征收消費(fèi)稅。售額計(jì)稅對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是

5、否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再售額計(jì)稅退還的和已收取 12 個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意5+1 個(gè)方面（教材 141 頁(yè) - 教材 142 頁(yè)）：1教材上有兩個(gè)卷煙核定價(jià)格的公式，適用于沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的情況（P141）。卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。某卷煙計(jì)稅價(jià)格該卷煙零售價(jià)156%無(wú)調(diào)撥價(jià)格的卷煙計(jì)稅價(jià)

6、格該卷煙零售價(jià)135%2納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。4關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。5納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算

7、的，按最高稅率征稅。6. 將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)稅稅率從高。白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點(diǎn)政策規(guī)定1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格適用狀況70%（含 70%）2白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格基本程序白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位稅務(wù)總局對(duì)外銷售價(jià)格 70%

8、以下、年銷售額1000 萬(wàn)元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)核定主體至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格省級(jí)和計(jì)劃單列除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格市國(guó)稅局的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至核定標(biāo)準(zhǔn)70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至 70%范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的已核定最低

9、計(jì)稅價(jià)格的白酒，按實(shí)際銷售和消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格孰高計(jì)稅運(yùn)用白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的重已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3 個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降新核定幅度在 20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格精品文檔應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（三種）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額出廠從價(jià)定率出廠銷售環(huán)節(jié)從量定額生 產(chǎn) 應(yīng)銷售在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消復(fù)合計(jì)稅稅 消 費(fèi)費(fèi)稅稅款中， 按生產(chǎn)領(lǐng)用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及品 的

10、 單量抵扣外購(gòu)或委托加工用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程； 用于從價(jià)定率： 同類消費(fèi)品位 和 個(gè)自產(chǎn)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格人自用納消費(fèi)稅稅額贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方從量定額：移送數(shù)量面的，在移送使用時(shí)納稅復(fù)合計(jì)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅不計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅管理部門(mén)、在建不動(dòng)產(chǎn)等將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征增按同類最高價(jià)征消組稅

11、價(jià)格（1）從價(jià)定率：成本利潤(rùn)成本 （ 成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格11比例稅率1 比例稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：成本利潤(rùn) 自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率成本 （成本利潤(rùn)率） 自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格11 比例稅率1比例稅率二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及種視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、 個(gè)體的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款直接出售的不再納消費(fèi)稅代

12、收代繳后消費(fèi)稅的連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生及時(shí)解繳稅款， 否則按征管法規(guī)定相關(guān)處理產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已懲處納稅款受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率辦法：組成計(jì)稅價(jià)格材料成本加工費(fèi)1 比例稅率復(fù)合計(jì)稅辦法：組成計(jì)稅價(jià)格材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率1 比例稅率三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15 日內(nèi)繳納稅款。一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1 實(shí)行比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）

13、÷（ 1- 消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2 實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：。應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1- 消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算（2009 年 5 月 1 日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算如下：）步驟公式的使用說(shuō)明確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格計(jì)算結(jié)果 70元人民幣，在隨后計(jì)第一步，判斷關(guān)稅完稅

14、價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用56%適用的比例稅136%的比例稅率；70 元人民幣，適用率關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅均為每標(biāo)準(zhǔn)條的，定額稅36%的比例稅率為 0.6 元/ 標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格第二步，組成關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 消費(fèi)稅定額稅進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，使用計(jì)稅價(jià)格1 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率第一步判斷出來(lái)的結(jié)果關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅均用該批卷煙的進(jìn)口總量第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額 =進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅額卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150 元）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）

15、 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除允許扣稅的項(xiàng)目：1外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。? 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)

16、品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外） 。? 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。? 允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?？鄱愑?jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（二） 委托加工 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 - 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可抵稅的項(xiàng)目有 11 項(xiàng)，與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀鉑首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。外購(gòu)或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。精品文檔消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級(jí)1）政策適用情況退稅計(jì)