第八章會(huì)計(jì)報(bào)表的造假與甄別

1、第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表的造假與甄別基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表造假的動(dòng)機(jī) ，會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段 ，會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 ，會(huì)計(jì)報(bào)表造假的甄別方法 重點(diǎn)：重點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段 ，會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 難點(diǎn)：難點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表造假的甄別方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表造假的現(xiàn)象會(huì)計(jì)報(bào)表造假的現(xiàn)象 會(huì)計(jì)報(bào)表造假會(huì)計(jì)報(bào)表造假的含義的含義 是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變?cè)臁卧斓仁址ň幹茣?huì)計(jì)報(bào)表，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況的行為。一、一、會(huì)計(jì)報(bào)表造假的動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)報(bào)表造假的動(dòng)機(jī)二、會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段 （一（一）會(huì)計(jì)造假一般形成五種結(jié)果會(huì)計(jì)造假一般形成五種結(jié)果（二）造假有以下幾種手段 第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表造假的

2、甄別會(huì)計(jì)報(bào)表造假的甄別 一、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系一、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 1.會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)負(fù)債表：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 損益表：“利潤(rùn)=收人成本費(fèi)用” 2.資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的項(xiàng)目關(guān)系 損益表 利潤(rùn)分配表 資產(chǎn)負(fù)債表 收入 凈利潤(rùn) 資產(chǎn) 費(fèi)用 可供分配利潤(rùn) 負(fù)債 凈利潤(rùn) 期未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益 未分配利潤(rùn)二、二、會(huì)計(jì)報(bào)表造假的甄別方法會(huì)計(jì)報(bào)表造假的甄別方法 深圳世紀(jì)星源股份有限公司（世紀(jì)星源：深圳世紀(jì)星源股份有限公司（世紀(jì)星源：000005）1995年以其擁有的在建樓宇華樂(lè)大廈的部分產(chǎn)權(quán)，計(jì)年以其擁有的在建樓宇華樂(lè)大廈的部分產(chǎn)權(quán)，計(jì)人民幣人民幣3061.3萬(wàn)元，抵償所欠的中國(guó)人民

3、建設(shè)銀行深萬(wàn)元，抵償所欠的中國(guó)人民建設(shè)銀行深圳市分行債務(wù)圳市分行債務(wù)16658.6萬(wàn)元，由此產(chǎn)生利潤(rùn)萬(wàn)元，由此產(chǎn)生利潤(rùn)13597.3萬(wàn)元。后該公司又以萬(wàn)元。后該公司又以16658.6萬(wàn)元的價(jià)格向該銀行購(gòu)回萬(wàn)元的價(jià)格向該銀行購(gòu)回上述同一資產(chǎn)，并列作固定資產(chǎn)。上述同一資產(chǎn)，并列作固定資產(chǎn)。案例七則：案例七則： 案例一案例一 深圳世紀(jì)星源深圳世紀(jì)星源“制造制造”收入收入 案例二案例二 大族激光技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化大族激光技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化化化 大族激光（股票代碼：大族激光（股票代碼：002008）2007年公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)年公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入收入148 555.54萬(wàn)元、利潤(rùn)總額萬(wàn)元、利潤(rùn)總額9 690.1

4、4萬(wàn)元、凈利潤(rùn)萬(wàn)元、凈利潤(rùn)16 820.28萬(wàn)元，同比分別增長(zhǎng)萬(wàn)元，同比分別增長(zhǎng)73.93%和和85.57%，每，每股收益股收益0.45元。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，元。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年公司技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用年公司技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用得以資本化，增加公司利潤(rùn)總額為得以資本化，增加公司利潤(rùn)總額為1 785.75萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為10%。2007年公司科技研發(fā)開(kāi)發(fā)投入年公司科技研發(fā)開(kāi)發(fā)投入8 125.55萬(wàn)元，約萬(wàn)元，約占公司銷(xiāo)售收入的占公司銷(xiāo)售收入的5.47%，同比增長(zhǎng)，同比增長(zhǎng)126.31%。 顯然，若扣除研發(fā)費(fèi)用資本化，必定會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的大幅降顯然，若扣除研發(fā)費(fèi)用資本化，必定會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的大幅降低，

5、如扣除計(jì)入的費(fèi)用，利潤(rùn)總額僅為低，如扣除計(jì)入的費(fèi)用，利潤(rùn)總額僅為7 904.36萬(wàn)元。萬(wàn)元。 由于公司流動(dòng)資金面臨困難狀況，截止到由于公司流動(dòng)資金面臨困難狀況，截止到2007年年12月月31日，公司資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)日，公司資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)53%。由于公司固定資產(chǎn)較少，。由于公司固定資產(chǎn)較少，公司間接融資能力受到一定限制。可以想見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率本已公司間接融資能力受到一定限制?？梢韵胍?jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率本已“不堪重負(fù)不堪重負(fù)”的高科技企業(yè)，如果失去研發(fā)費(fèi)用資本化的支持，的高科技企業(yè)，如果失去研發(fā)費(fèi)用資本化的支持，再融資的難度無(wú)疑又加重了不少。再融資的難度無(wú)疑又加重了不少。 案例三案例三 ST南方潛虧掛賬南方

6、潛虧掛賬 廣西南方食品集團(tuán)股份有限公司廣西南方食品集團(tuán)股份有限公司(股票代碼：股票代碼：000716)，2005年、年、2006年連續(xù)虧損，年連續(xù)虧損，2007年凈資產(chǎn)收益率年凈資產(chǎn)收益率3.15%、2008年年凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率2.36%，基本每股收益，基本每股收益0.019元。元。 2009年年7月月2日廣西證監(jiān)局對(duì)該公司下發(fā)日廣西證監(jiān)局對(duì)該公司下發(fā)限期整改通知書(shū)限期整改通知書(shū)，認(rèn)為該公司公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，存在潛虧掛賬和倒賬齡認(rèn)為該公司公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，存在潛虧掛賬和倒賬齡的現(xiàn)象。公司的現(xiàn)象。公司2008年掛在年掛在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目下應(yīng)收容縣正聯(lián)貿(mào)

7、易科目下應(yīng)收容縣正聯(lián)貿(mào)易公司公司720萬(wàn)元、容縣容旺貿(mào)易公司萬(wàn)元、容縣容旺貿(mào)易公司594萬(wàn)元、容縣佳僑貿(mào)易公司萬(wàn)元、容縣佳僑貿(mào)易公司820萬(wàn)元、廣西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司萬(wàn)元、廣西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司500萬(wàn)元，以及掛預(yù)付賬萬(wàn)元，以及掛預(yù)付賬款科目下預(yù)付南寧智感電子有限公司款科目下預(yù)付南寧智感電子有限公司1400萬(wàn)元等五筆賬款。同時(shí)，萬(wàn)元等五筆賬款。同時(shí)，公司公司2008年掛年掛“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目下預(yù)付南寧市恒祥通高低壓設(shè)備經(jīng)科目下預(yù)付南寧市恒祥通高低壓設(shè)備經(jīng)營(yíng)部營(yíng)部2 301萬(wàn)、廣西容縣南山閣經(jīng)貿(mào)公司萬(wàn)、廣西容縣南山閣經(jīng)貿(mào)公司1 023萬(wàn)元、廣西容縣南萬(wàn)元、廣西容縣南包包裝有限公司包

8、包裝有限公司953萬(wàn)和掛其他應(yīng)收款項(xiàng)科目下應(yīng)收廣西宇翔資產(chǎn)經(jīng)萬(wàn)和掛其他應(yīng)收款項(xiàng)科目下應(yīng)收廣西宇翔資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司營(yíng)有限公司1 500萬(wàn)元，以上四筆實(shí)際上是公司為規(guī)避計(jì)提壞賬準(zhǔn)萬(wàn)元，以上四筆實(shí)際上是公司為規(guī)避計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而采用的倒賬齡的會(huì)計(jì)處理方法。除預(yù)付廣西容縣南包包裝有限公備而采用的倒賬齡的會(huì)計(jì)處理方法。除預(yù)付廣西容縣南包包裝有限公司司953萬(wàn)元為原材料采購(gòu)預(yù)付款外，廣西容縣南山閣經(jīng)貿(mào)公司萬(wàn)元為原材料采購(gòu)預(yù)付款外，廣西容縣南山閣經(jīng)貿(mào)公司1023萬(wàn)元預(yù)付款應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款，南寧市恒祥通高低壓設(shè)備經(jīng)營(yíng)部萬(wàn)元預(yù)付款應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款，南寧市恒祥通高低壓設(shè)備經(jīng)營(yíng)部2301萬(wàn)預(yù)付款當(dāng)中實(shí)際用于黑芝麻

9、糊產(chǎn)能擴(kuò)建項(xiàng)目機(jī)器設(shè)備采購(gòu)的萬(wàn)預(yù)付款當(dāng)中實(shí)際用于黑芝麻糊產(chǎn)能擴(kuò)建項(xiàng)目機(jī)器設(shè)備采購(gòu)的800余萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整為在建工程款，其余余萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整為在建工程款，其余1500萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款?？?。 廣西證監(jiān)局對(duì)于廣西證監(jiān)局對(duì)于2008年掛其他應(yīng)收款科目下應(yīng)收容縣正聯(lián)貿(mào)易公司年掛其他應(yīng)收款科目下應(yīng)收容縣正聯(lián)貿(mào)易公司720萬(wàn)元、容縣容旺貿(mào)易公司萬(wàn)元、容縣容旺貿(mào)易公司594萬(wàn)元、容縣佳僑貿(mào)易公司萬(wàn)元、容縣佳僑貿(mào)易公司820萬(wàn)元、廣萬(wàn)元、廣西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司500萬(wàn)元，以及掛預(yù)付賬款科目下預(yù)付南寧智萬(wàn)元，以及掛預(yù)付賬款科目下預(yù)付南寧智感電子有限公司感電子有限公司1

10、400萬(wàn)元等五筆賬款認(rèn)定為重組廣西斯壯遺留的潛虧掛賬，萬(wàn)元等五筆賬款認(rèn)定為重組廣西斯壯遺留的潛虧掛賬，產(chǎn)生的原因是：這五筆掛賬形成于產(chǎn)生的原因是：這五筆掛賬形成于2001年原斯壯公司轉(zhuǎn)讓南管燃?xì)夤灸暝箟压巨D(zhuǎn)讓南管燃?xì)夤?0股權(quán)事項(xiàng)。由于股權(quán)事項(xiàng)。由于2001年初斯壯公司經(jīng)營(yíng)狀況欠佳，為了年初斯壯公司經(jīng)營(yíng)狀況欠佳，為了“創(chuàng)造創(chuàng)造”業(yè)業(yè)績(jī)，斯壯公司將南管燃?xì)夤究?jī)，斯壯公司將南管燃?xì)夤?0股權(quán)進(jìn)行虛假轉(zhuǎn)讓。由于當(dāng)時(shí)斯壯公司股權(quán)進(jìn)行虛假轉(zhuǎn)讓。由于當(dāng)時(shí)斯壯公司收到的所謂收到的所謂“股權(quán)轉(zhuǎn)讓款股權(quán)轉(zhuǎn)讓款”6000萬(wàn)元是通過(guò)倒賬形成的，其中約萬(wàn)元是通過(guò)倒賬形成的，其中約2600萬(wàn)萬(wàn)元在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)

11、程中形成其他應(yīng)收款。由于未能取得有力的證據(jù)而一直無(wú)元在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中形成其他應(yīng)收款。由于未能取得有力的證據(jù)而一直無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理，掛賬至今。隨著南管燃?xì)夤痉ㄟM(jìn)行賬務(wù)處理，掛賬至今。隨著南管燃?xì)夤?0股權(quán)案件的最終勝訴，股權(quán)案件的最終勝訴，公司在公司在2009年中報(bào)中將該筆虛假轉(zhuǎn)讓的事項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)判決結(jié)果予以調(diào)整：年中報(bào)中將該筆虛假轉(zhuǎn)讓的事項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)判決結(jié)果予以調(diào)整：恢復(fù)對(duì)南管燃?xì)夤镜墓蓹?quán)投資恢復(fù)對(duì)南管燃?xì)夤镜墓蓹?quán)投資4930萬(wàn)元，追溯調(diào)減萬(wàn)元，追溯調(diào)減2001年未分配利潤(rùn)年未分配利潤(rùn)1070萬(wàn)元，減少其他應(yīng)收款萬(wàn)元，減少其他應(yīng)收款2600萬(wàn)元，增加其他應(yīng)付款萬(wàn)元，增加其他應(yīng)付款340

12、0萬(wàn)元。萬(wàn)元。 至此，這一筆歷史遺留的應(yīng)收款項(xiàng)中的潛虧事項(xiàng)已經(jīng)消除。至此，這一筆歷史遺留的應(yīng)收款項(xiàng)中的潛虧事項(xiàng)已經(jīng)消除。 案例四案例四 五糧液的關(guān)聯(lián)交易五糧液的關(guān)聯(lián)交易 五糧液集團(tuán)有限公司（股票代碼：五糧液集團(tuán)有限公司（股票代碼：000858）持有普什集團(tuán)）持有普什集團(tuán)99%的股份。五糧液的股份。五糧液2002-2005年的凈資產(chǎn)收益率分別為年的凈資產(chǎn)收益率分別為11.56%、11.70%、12.61%、10.76%。 2005年年度報(bào)告顯示五糧液的酒類(lèi)銷(xiāo)量比年年度報(bào)告顯示五糧液的酒類(lèi)銷(xiāo)量比2004年增長(zhǎng)了年增長(zhǎng)了1.34萬(wàn)噸，但公司向普什公司采購(gòu)瓶蓋及酒瓶等的金額卻從萬(wàn)噸，但公司向普什公司采

13、購(gòu)瓶蓋及酒瓶等的金額卻從2004年的年的13.11億元減少至億元減少至8.05億元，而公司在預(yù)測(cè)億元，而公司在預(yù)測(cè)2006年年酒類(lèi)的銷(xiāo)量將同比增長(zhǎng)酒類(lèi)的銷(xiāo)量將同比增長(zhǎng)10%的同時(shí)，卻預(yù)測(cè)的同時(shí)，卻預(yù)測(cè)2006年向普什公司年向普什公司的采購(gòu)額將增至的采購(gòu)額將增至15億元。億元。2004年時(shí)五糧液的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不過(guò)年時(shí)五糧液的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不過(guò)32.19億元，而瓶蓋等項(xiàng)目的采購(gòu)金額就達(dá)億元，而瓶蓋等項(xiàng)目的采購(gòu)金額就達(dá)13.11億元。億元。 2005年末，五糧液凈資產(chǎn)年末，五糧液凈資產(chǎn)74億元，億元，2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7.9億元。億元。2005年底，普什公司凈資產(chǎn)年底，普什公司凈資產(chǎn)7.

14、47億元，億元，2005年年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.58億元，其凈資產(chǎn)規(guī)模僅為五糧液的億元，其凈資產(chǎn)規(guī)模僅為五糧液的1/10，而，而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻達(dá)到了五糧液的實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻達(dá)到了五糧液的58。該公司成立于。該公司成立于1997年，年，也正是這家成立不到十年的公司，截至也正是這家成立不到十年的公司，截至2005年年12月月31日，經(jīng)日，經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為審計(jì)的凈資產(chǎn)為7.4705億元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入億元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36.7885億億元，凈利潤(rùn)元，凈利潤(rùn)4.5836億元，凈資產(chǎn)收益率高達(dá)億元，凈資產(chǎn)收益率高達(dá)61.36。從。從2001年到年到2005年，五糧液向普什公司采購(gòu)瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)、年

15、，五糧液向普什公司采購(gòu)瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)、防偽產(chǎn)品的金額分別為防偽產(chǎn)品的金額分別為4.23億、億、5.31億元、億元、11.5億元、億元、13.11億元和億元和8.05億元。億元。2005年五糧液與普什公司之間的關(guān)年五糧液與普什公司之間的關(guān)聯(lián)交易超過(guò)聯(lián)交易超過(guò)10億元。億元。2000年近年近40個(gè)億的主營(yíng)收入到個(gè)億的主營(yíng)收入到2005年年已達(dá)到已達(dá)到64個(gè)億，累計(jì)增長(zhǎng)幅度高達(dá)個(gè)億，累計(jì)增長(zhǎng)幅度高達(dá)62%，但是，但是，2005年的年的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)7.91億元較億元較2000年年7.68億元的凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了億元的凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了3%。 由此可見(jiàn)，五糧液集團(tuán)有限公司與普什集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交之明顯。由此可見(jiàn)，五

16、糧液集團(tuán)有限公司與普什集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交之明顯。 案例五案例五 華源制藥資產(chǎn)重組造假華源制藥資產(chǎn)重組造假 華源制藥在華源制藥在2001年至年至2004年虛增凈利潤(rùn)年虛增凈利潤(rùn)1.57億元，證監(jiān)億元，證監(jiān)會(huì)要求該公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)減：將公司資產(chǎn)重組中置換出的不良資產(chǎn)會(huì)要求該公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)減：將公司資產(chǎn)重組中置換出的不良資產(chǎn)沖回；資產(chǎn)和股權(quán)重組中交易對(duì)方差額返回公司不得做其他業(yè)務(wù)利沖回；資產(chǎn)和股權(quán)重組中交易對(duì)方差額返回公司不得做其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)處理。根據(jù)華源制藥年報(bào)顯示，潤(rùn)處理。根據(jù)華源制藥年報(bào)顯示，2001-2004年其披露凈利潤(rùn)分年其披露凈利潤(rùn)分別為：別為：1887萬(wàn)，萬(wàn)，2026萬(wàn)，萬(wàn)，4725萬(wàn)，萬(wàn)，1

17、013萬(wàn)，加起來(lái)還不足萬(wàn)，加起來(lái)還不足1.57億，這意味著如果按照財(cái)政部的審計(jì)來(lái)追溯調(diào)整的話(huà)，華源億，這意味著如果按照財(cái)政部的審計(jì)來(lái)追溯調(diào)整的話(huà)，華源制藥這四年很可能都是虧損的。對(duì)此，華源制藥在上報(bào)的說(shuō)明中分制藥這四年很可能都是虧損的。對(duì)此，華源制藥在上報(bào)的說(shuō)明中分別就不良債權(quán)資產(chǎn)置換問(wèn)題和股權(quán)交易中交易對(duì)方的差價(jià)返還做收別就不良債權(quán)資產(chǎn)置換問(wèn)題和股權(quán)交易中交易對(duì)方的差價(jià)返還做收入問(wèn)題，給出了自己的理由。其中，問(wèn)題不良債權(quán)置換總額約入問(wèn)題，給出了自己的理由。其中，問(wèn)題不良債權(quán)置換總額約9000萬(wàn)元，包括安徽華源廣生公司的股權(quán)重組中置換出的不良資萬(wàn)元，包括安徽華源廣生公司的股權(quán)重組中置換出的不良

18、資產(chǎn)為產(chǎn)為2290萬(wàn)元，安徽金寨華源股權(quán)置換出不良資產(chǎn)萬(wàn)元，安徽金寨華源股權(quán)置換出不良資產(chǎn)2096萬(wàn)元，萬(wàn)元，本溪藥材置換出不良資產(chǎn)本溪藥材置換出不良資產(chǎn)1783萬(wàn)元，改制后轉(zhuǎn)掛華源日化銷(xiāo)售公萬(wàn)元，改制后轉(zhuǎn)掛華源日化銷(xiāo)售公司的應(yīng)收款司的應(yīng)收款1436萬(wàn)元等。至于股權(quán)交易中交易對(duì)方的差價(jià)返還做萬(wàn)元等。至于股權(quán)交易中交易對(duì)方的差價(jià)返還做收入問(wèn)題，主要是收入問(wèn)題，主要是2001年年6月北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開(kāi)發(fā)有限公司月北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開(kāi)發(fā)有限公司30%股權(quán)受讓差額股權(quán)受讓差額400萬(wàn)元，萬(wàn)元，2003年年9月本溪三藥月本溪三藥40%股權(quán)受股權(quán)受讓差價(jià)款返回讓差價(jià)款返回1640萬(wàn)元。萬(wàn)元。 華源制藥認(rèn)為，

19、上述股權(quán)交易協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)和實(shí)際價(jià)差額返還給公司是受華源制藥認(rèn)為，上述股權(quán)交易協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)和實(shí)際價(jià)差額返還給公司是受讓方對(duì)本次交易的折讓?zhuān)咀龀闪似渌找?，并?jīng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。讓方對(duì)本次交易的折讓?zhuān)咀龀闪似渌找?，并?jīng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。這是公司會(huì)計(jì)認(rèn)定處理的水平問(wèn)題，并非故意虛增收入。這是公司會(huì)計(jì)認(rèn)定處理的水平問(wèn)題，并非故意虛增收入。有證據(jù)表明，華源制藥利用一宗土地交易就虛增了有證據(jù)表明，華源制藥利用一宗土地交易就虛增了1.9億元收入。億元收入。事實(shí)上，這筆交易是通過(guò)華源制藥子公司安徽金寨華源公司這個(gè)平臺(tái)完事實(shí)上，這筆交易是通過(guò)華源制藥子公司安徽金寨華源公司這個(gè)平臺(tái)完成的。在成的。在2003

20、年年11月的報(bào)告中，華源制藥表示金寨華源公司取得出讓月的報(bào)告中，華源制藥表示金寨華源公司取得出讓的的3萬(wàn)畝林地使用權(quán)是客觀存在的，該宗土地經(jīng)有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)萬(wàn)畝林地使用權(quán)是客觀存在的，該宗土地經(jīng)有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估是有價(jià)值的，金寨華源公司已獲得了出讓的土地使用權(quán)證書(shū)也是真實(shí)估是有價(jià)值的，金寨華源公司已獲得了出讓的土地使用權(quán)證書(shū)也是真實(shí)的，該宗土地正在和遼寧本溪的土地一起共同經(jīng)營(yíng)種植紅豆杉、博落回的，該宗土地正在和遼寧本溪的土地一起共同經(jīng)營(yíng)種植紅豆杉、博落回等中藥材，并已得到了當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可。其次，該宗土地的取得是根據(jù)等中藥材，并已得到了當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可。其次，該宗土地的取得是根據(jù)金寨華

21、源與當(dāng)?shù)卣炗喌膮f(xié)議和當(dāng)?shù)卣畷?huì)議紀(jì)要有償出讓的，金寨金寨華源與當(dāng)?shù)卣炗喌膮f(xié)議和當(dāng)?shù)卣畷?huì)議紀(jì)要有償出讓的，金寨華源有償受讓?zhuān)瑫r(shí)當(dāng)?shù)卣兄Z將土地出讓金華源有償受讓?zhuān)瑫r(shí)當(dāng)?shù)卣兄Z將土地出讓金19400萬(wàn)元扣除萬(wàn)元扣除200萬(wàn)萬(wàn)元農(nóng)場(chǎng)職工安置費(fèi)后的元農(nóng)場(chǎng)職工安置費(fèi)后的19200萬(wàn)元，作為財(cái)政補(bǔ)貼支持公司發(fā)展。根據(jù)萬(wàn)元，作為財(cái)政補(bǔ)貼支持公司發(fā)展。根據(jù)當(dāng)時(shí)公司資金狀況，土地出讓金繳付采取了變通處理方式，即華源制藥當(dāng)時(shí)公司資金狀況，土地出讓金繳付采取了變通處理方式，即華源制藥借款借款2500萬(wàn)元給金寨華源，金寨華源用該筆萬(wàn)元給金寨華源，金寨華源用該筆2500萬(wàn)元資金經(jīng)過(guò)多次轉(zhuǎn)萬(wàn)元資金經(jīng)過(guò)多

22、次轉(zhuǎn)賬將賬將19400萬(wàn)元土地出讓金繳納完畢，當(dāng)?shù)貒?guó)土局再將萬(wàn)元土地出讓金繳納完畢，當(dāng)?shù)貒?guó)土局再將19200萬(wàn)元萬(wàn)元“財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼”逐步返回金寨公司。而這種變通方式也得到了當(dāng)?shù)赝凉芫种鸩椒祷亟鹫?。而這種變通方式也得到了當(dāng)?shù)赝凉芫值恼J(rèn)可。的認(rèn)可。 華源制藥認(rèn)為，由于本次交易中與政府簽訂的相關(guān)協(xié)議和華源制藥認(rèn)為，由于本次交易中與政府簽訂的相關(guān)協(xié)議和當(dāng)?shù)卣k公會(huì)議紀(jì)要，對(duì)出讓金交納和財(cái)政補(bǔ)貼已作了規(guī)定，當(dāng)?shù)卣k公會(huì)議紀(jì)要，對(duì)出讓金交納和財(cái)政補(bǔ)貼已作了規(guī)定，加之主觀理解上的偏差，而沒(méi)有要求當(dāng)?shù)卣块T(mén)再出具土地加之主觀理解上的偏差，而沒(méi)有要求當(dāng)?shù)卣块T(mén)再出具土地出讓金收據(jù)和財(cái)政補(bǔ)貼收據(jù)或

23、批文。這些屬于辦理手續(xù)的缺漏，出讓金收據(jù)和財(cái)政補(bǔ)貼收據(jù)或批文。這些屬于辦理手續(xù)的缺漏，公司應(yīng)與當(dāng)?shù)卣疁贤?，盡快完善相關(guān)手續(xù)。公司應(yīng)與當(dāng)?shù)卣疁贤?，盡快完善相關(guān)手續(xù)。 公司賬面凈資產(chǎn)為公司賬面凈資產(chǎn)為1.5億元，但不良資產(chǎn)億元，但不良資產(chǎn)(包括三年以上應(yīng)包括三年以上應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期呆滯的存貨等收賬款，長(zhǎng)期呆滯的存貨等)高達(dá)高達(dá)9000多萬(wàn)元，公司主營(yíng)的日多萬(wàn)元，公司主營(yíng)的日化、化工業(yè)務(wù)部分，共有全民身份職工化、化工業(yè)務(wù)部分，共有全民身份職工1140人，且經(jīng)營(yíng)虧損。人，且經(jīng)營(yíng)虧損。在這樣的背景下，華源制藥開(kāi)始了向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，并試圖在在這樣的背景下，華源制藥開(kāi)始了向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，并試圖在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和

24、資產(chǎn)重組中解決和消化歷史遺留問(wèn)題。華源制藥財(cái)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和資產(chǎn)重組中解決和消化歷史遺留問(wèn)題。華源制藥財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)波，實(shí)際上反映了華源集團(tuán)過(guò)去幾年里一味追求規(guī)模務(wù)舞弊風(fēng)波，實(shí)際上反映了華源集團(tuán)過(guò)去幾年里一味追求規(guī)模擴(kuò)張而不注重內(nèi)部整合的弊端，并最終使華源集團(tuán)由并購(gòu)者變擴(kuò)張而不注重內(nèi)部整合的弊端，并最終使華源集團(tuán)由并購(gòu)者變成被并購(gòu)者。成被并購(gòu)者。 案例六案例六 ST華龍債務(wù)重組案例華龍債務(wù)重組案例 ST華龍華龍(股票代碼：股票代碼：600242)在在20042007年年期間，其凈利潤(rùn)分別為：期間，其凈利潤(rùn)分別為：-12，965.31萬(wàn)元、萬(wàn)元、-52，900.83萬(wàn)元、萬(wàn)元、-11，330.38萬(wàn)元和萬(wàn)

25、元和720.32萬(wàn)元。經(jīng)萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)過(guò)2007年和年和2008年的一番重組后，年的一番重組后，2008年確定的每年確定的每股收益高達(dá)股收益高達(dá)1.09元，成為備受關(guān)注的復(fù)牌元，成為備受關(guān)注的復(fù)牌ST股。股。ST華華龍?jiān)陂L(zhǎng)達(dá)龍?jiān)陂L(zhǎng)達(dá)1年半的停牌后于年半的停牌后于2009年首個(gè)交易日再度年首個(gè)交易日再度“復(fù)復(fù)出出”，該公司完成的神奇蛻變與我國(guó)，該公司完成的神奇蛻變與我國(guó)2006年頒布的年頒布的債債務(wù)重組務(wù)重組準(zhǔn)則密切相關(guān)。準(zhǔn)則密切相關(guān)。ST華龍華龍2008年和年和2009年的凈年的凈利潤(rùn)分別為利潤(rùn)分別為19，436.71萬(wàn)元和萬(wàn)元和764.06萬(wàn)元。萬(wàn)元。 公司進(jìn)行的重大舉措主要包括以下內(nèi)容：公司進(jìn)

26、行的重大舉措主要包括以下內(nèi)容： 1、該公司于、該公司于2007年實(shí)現(xiàn)盈利，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)盈利，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)720.32萬(wàn)元，為恢復(fù)上市創(chuàng)造了條件，主要是因?yàn)槿f(wàn)元，為恢復(fù)上市創(chuàng)造了條件，主要是因?yàn)?007年年12月，月，公司與重慶新渝巨鷹實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司等五家債權(quán)人簽訂公司與重慶新渝巨鷹實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司等五家債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議債務(wù)重組協(xié)議，豁免公司債務(wù)，豁免公司債務(wù)3，040.86萬(wàn)元。通萬(wàn)元。通過(guò)以上債務(wù)重組，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入過(guò)以上債務(wù)重組，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入3，040.86萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年公司通過(guò)資產(chǎn)拍賣(mài)獲得收益年公司通過(guò)資產(chǎn)拍賣(mài)獲得收益803.58萬(wàn)元，獲得萬(wàn)元，獲得農(nóng)業(yè)部漁用

27、柴油補(bǔ)貼款收入農(nóng)業(yè)部漁用柴油補(bǔ)貼款收入720.20萬(wàn)元。該公司萬(wàn)元。該公司2007年年度報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也披露年年度報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也披露“債務(wù)重組利得：債務(wù)重組利得：2007年度公司與部分債權(quán)人簽訂債務(wù)和解協(xié)議，根據(jù)協(xié)年度公司與部分債權(quán)人簽訂債務(wù)和解協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，公司向上述債權(quán)人支付議約定，公司向上述債權(quán)人支付160萬(wàn)元，債權(quán)人解除公萬(wàn)元，債權(quán)人解除公司欠上述債權(quán)人賬面價(jià)值司欠上述債權(quán)人賬面價(jià)值3，200.86萬(wàn)元的債務(wù)，截至萬(wàn)元的債務(wù)，截至2007年年12月月31日債務(wù)和解已實(shí)施完畢。日債務(wù)和解已實(shí)施完畢。 2、該公司于、該公司于2008年再度確認(rèn)債務(wù)重組損益年再度確認(rèn)債務(wù)重組損

28、益29，460.70萬(wàn)元，萬(wàn)元，2008年年度報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露年年度報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露“2008年年12月月30日，廣東省陽(yáng)江市中級(jí)人民法院日，廣東省陽(yáng)江市中級(jí)人民法院（2008）陽(yáng)中法民破字第）陽(yáng)中法民破字第3-23號(hào)裁定：終結(jié)對(duì)公司的破號(hào)裁定：終結(jié)對(duì)公司的破產(chǎn)重整程序，按照重整計(jì)劃減免的債務(wù)，公司不再承擔(dān)清產(chǎn)重整程序，按照重整計(jì)劃減免的債務(wù)，公司不再承擔(dān)清償責(zé)任。公司根據(jù)法院裁定，將豁免的債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收償責(zé)任。公司根據(jù)法院裁定，將豁免的債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。 ST華龍華龍2008年和年和2009年的凈利潤(rùn)分別為年的凈利潤(rùn)分別為19，436.71萬(wàn)元和萬(wàn)元和

29、764.06萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為利潤(rùn)為-12，727.28萬(wàn)元和萬(wàn)元和-540.76萬(wàn)元?？梢钥闯觯f(wàn)元。可以看出，如不考慮非經(jīng)常性損益對(duì)公司利潤(rùn)所做的貢獻(xiàn)，公司仍然如不考慮非經(jīng)常性損益對(duì)公司利潤(rùn)所做的貢獻(xiàn)，公司仍然虧損，盈利狀況沒(méi)有發(fā)生改變。由虧損，盈利狀況沒(méi)有發(fā)生改變。由ST華龍的復(fù)牌過(guò)程可以華龍的復(fù)牌過(guò)程可以看出，如果不進(jìn)行債務(wù)重組，其不可避免將面臨退市的命看出，如果不進(jìn)行債務(wù)重組，其不可避免將面臨退市的命運(yùn)。該公司能夠扭轉(zhuǎn)退市命運(yùn)與運(yùn)。該公司能夠扭轉(zhuǎn)退市命運(yùn)與2006年年債務(wù)重組債務(wù)重組會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布密切相關(guān)，可以預(yù)見(jiàn)債務(wù)重組收益的暫時(shí)性計(jì)準(zhǔn)

30、則的頒布密切相關(guān)，可以預(yù)見(jiàn)債務(wù)重組收益的暫時(shí)性決定了該公司盈利能力不具有持續(xù)性。決定了該公司盈利能力不具有持續(xù)性。ST華龍通過(guò)債務(wù)重華龍通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)巨額收益而實(shí)現(xiàn)扭虧達(dá)到避免退市的案例。組確認(rèn)巨額收益而實(shí)現(xiàn)扭虧達(dá)到避免退市的案例。 案例七案例七 金螳螂涉嫌會(huì)計(jì)變更造假金螳螂涉嫌會(huì)計(jì)變更造假 金螳螂（股票代碼：金螳螂（股票代碼：002081）于）于2006 年年11 月月2 日向社會(huì)公日向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股股票開(kāi)發(fā)行人民幣普通股股票2，400 萬(wàn)股，該公司萬(wàn)股，該公司2006年年2008年年凈資產(chǎn)收益率分別是凈資產(chǎn)收益率分別是31.46%、16.71%、21.72%。有關(guān)分析。有關(guān)分析

31、人士針對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為存在利用會(huì)計(jì)變更進(jìn)行人士針對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為存在利用會(huì)計(jì)變更進(jìn)行造假的行為。造假的行為。 該公司該公司2007年報(bào)中存貨余額由年初的年報(bào)中存貨余額由年初的8.22億元降至年末的億元降至年末的0.18億元，凈減億元，凈減8.04億元，也就是這億元，也就是這8億多存貨對(duì)應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)凈利億多存貨對(duì)應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)凈利在在07年全部確認(rèn)了，可是年全部確認(rèn)了，可是2007年收入確認(rèn)政策變更同時(shí)，毛利率大年收入確認(rèn)政策變更同時(shí)，毛利率大幅下滑，由幅下滑，由2006年年18.17%降至降至12.77%，而，而2008年該公司毛年該公司毛利率又上去了，利率又上去了，2008年金螳螂毛利率是年金螳螂毛利率是15.84%。懷疑。懷疑2007年初年初8億存貨對(duì)應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)收益其實(shí)少得可憐，果然億存貨對(duì)應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)收益其實(shí)少得可憐，果然2007年報(bào)新舊會(huì)計(jì)年報(bào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凈利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表中看到這準(zhǔn)則凈利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表中看到這8億存貨基本是零毛利。金螳螂億存貨基本是零毛利。金螳螂2007年收入確認(rèn)方法變更應(yīng)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)對(duì)公司年收入確認(rèn)方法變更應(yīng)屬于重大