第一章財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析武漢大學(xué) 本書結(jié)構(gòu)第一部分：導(dǎo)言（基本知識(shí)）第一部分：導(dǎo)言（基本知識(shí)） 第一章第一章第二部分：報(bào)表編制（五表一附注）第二部分：報(bào)表編制（五表一附注） 第二章到第七章第二章到第七章第三部分：財(cái)務(wù)分析 第八章到第十章第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析綜述o 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制的意義o 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范與要求o 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其意義本章學(xué)習(xí)目標(biāo)o （1）了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息；o （2）了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍；o （3）一般掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟；o （4）一般掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其在

2、企業(yè)決策中的重要性；o （5）一般掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注和決策的相關(guān)性；o （6）重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法。知識(shí)點(diǎn)和技能點(diǎn)o 知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念；財(cái)務(wù)報(bào)表體系的內(nèi)容構(gòu)成。o 技能點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)信息的載體、國(guó)際通用商業(yè)語言的解讀。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制的意義o財(cái)務(wù)報(bào)表的概念o財(cái)務(wù)報(bào)表的作用o財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)表概念o 財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。它是企業(yè)對(duì)外提供的，對(duì)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)性表述文件。o 財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報(bào)表需用者進(jìn)行決策的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 o 1、引導(dǎo)與優(yōu)化資源配

3、置o 投資者與債權(quán)人通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息理解的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)資源流向效益好的企業(yè)；o 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息掌握的不同業(yè)務(wù)的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應(yīng)該退出或擴(kuò)張的決定，以便調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和投資方向，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 o 2、揭示和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)o 投資者與債權(quán)人需要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的投資、營(yíng)銷模式對(duì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)效果的分析與判斷，評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；o 可以揭示企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者借助會(huì)計(jì)信息分析投資效果和經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)生的效果，以及財(cái)產(chǎn)損失與壞帳風(fēng)險(xiǎn)，以便適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷模式。

4、二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 o 3、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任和效績(jī)o 通過會(huì)計(jì)報(bào)表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)效果，反映資產(chǎn)是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等，從而可以反映和評(píng)價(jià)企業(yè)管理者對(duì)受托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況與經(jīng)營(yíng)效績(jī)水平。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成o 1、資產(chǎn)負(fù)債表o 2、利潤(rùn)表o 3、現(xiàn)金流量表o 4、所有者權(quán)益變動(dòng)表o 5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注1、資產(chǎn)負(fù)債表o 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（年末日、季末日或月末日）的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額及其結(jié)構(gòu)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。o 資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)進(jìn)行反映的結(jié)構(gòu)關(guān)系。

5、o 資產(chǎn)負(fù)債表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息： 企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）； 企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)狀況及償債能力（負(fù)債）； 企業(yè)所有者的權(quán)益及積累能力（股東權(quán)益或凈資產(chǎn)）。2、利潤(rùn)表o 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。o 利潤(rùn)表主要反映企業(yè)年初至報(bào)告日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支等情況，以及實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）、凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）、可供分配利潤(rùn)等損益情況和利潤(rùn)分配情況。o 利潤(rùn)表是以“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”這一平衡公式所反映的指標(biāo)結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)計(jì)算過程。o 利潤(rùn)表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息： 企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)能力； 企

6、業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算完成情況； 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)情況； 利潤(rùn)分配情況（利潤(rùn)分配表）。3、現(xiàn)金流量表o 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。o 現(xiàn)金流包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的可立即用于支付的貨幣?，F(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的短期性的、流動(dòng)性高的投資。o 現(xiàn)金流量表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 企業(yè)本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量（凈流入或凈流出）。 4、所有者權(quán)益變動(dòng)表o 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)所有者權(quán)益當(dāng)前變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。5、財(cái)務(wù)報(bào)

7、表附注o 是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。o 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： (一)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明； (二)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明； (三)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明； (四)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； (五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； (六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； (七)企業(yè)合并、分立的說明； (八)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料； (九)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。第一節(jié)

8、 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范與要求o 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提o 二、會(huì)計(jì)要素o 三、會(huì)計(jì)核算的一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提o 會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。注意會(huì)計(jì)主體不同于法律主體（法人），一般來說，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨(dú)資、合

9、伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的例子。一、會(huì)計(jì)核算的基本前提o 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 注意采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。一、會(huì)計(jì)核算的基本前提o 會(huì)計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。注意由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而

10、出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。一、會(huì)計(jì)核算的基本前提o 4、貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。二、會(huì)計(jì)要素o 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。o 它包括反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：o 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；o 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：o 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。二、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)o（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或

11、者控制的資源； 2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。o（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素負(fù)債o（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征:1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。o（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)

12、條件:1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義（一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。1.所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。 2

13、.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3.留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的

14、確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素o（一）收人，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。o（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。o（三）利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤(rùn)表上，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o （1）客觀性原則 （2）實(shí)質(zhì)重于形式原則 （3）相關(guān)性原則 （4）一貫性原則 （5）可比性

15、原則 （6）及時(shí)性原則 （7）明晰性原則 （8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （9）配比原則 （10）歷史成本原則 （11）劃分收益性支出與資本性支出原則 （12）謹(jǐn)慎性原則 （13）重要性原則三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 1、客觀性原則 客觀性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。o 2、實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 3、相關(guān)性原則

16、 相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。o 4、一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 5、可比性原則 可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t和一貫性原則都為了能進(jìn)行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。 6、及時(shí)性原則 及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前

17、或延后。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 7、明晰性原則 明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際上是配比原則在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的延伸。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 9、配比原則 配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 1

18、0、歷史成本原則 歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 11、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 12、謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、

19、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅等劃上等號(hào)，因而制度中嚴(yán)令禁止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則o 13、重要性原則 重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí)情況下，會(huì)計(jì)處理必須嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，這就是重要性原則的要求。 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其意義o一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體o二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容o三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析步驟o四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的方法一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體o 概念：會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適

20、用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及其效績(jī)作出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體o 投資人o 債權(quán)人o 企業(yè)管理當(dāng)局o 政府財(cái)稅部門o 社會(huì)公眾o 內(nèi)部職工二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析步驟o 具體步驟會(huì) 計(jì)報(bào)表分析步驟閱讀文字部分分析三張報(bào)表審計(jì)報(bào)告報(bào)表文字資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書運(yùn)用具體方法進(jìn)行分析運(yùn)用具體方法進(jìn)行分析四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析使用的方法o比較分析法o比率分析法o趨勢(shì)分析法o因素分析法比較分析法的定義o

21、 是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢(shì)分析的一種分析方法。比較分析法的分類o 按比較對(duì)象的不同，可分為：n 絕對(duì)數(shù)比較分析n 相對(duì)數(shù)比較分析o 按比較標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為：n 本期實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)n 本期實(shí)際與上年同期實(shí)際n 本期實(shí)際與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平n 本期實(shí)際與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值例子比較方法o橫向比較法o縱向比較法n 是指通過計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)與變化趨勢(shì)。例子例：20002001增減變化（1）（2）金額（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）資產(chǎn) 貨幣資金1540001678901389

22、09.02% 應(yīng)收賬款1687499012778000-4096 990-24.28%例：項(xiàng)項(xiàng)目目2001年年度度2000年年度度一一、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售收收入入減減：產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售成成本本 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售稅稅金金及及附附加加二二、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售利利潤(rùn)潤(rùn)加加：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤(rùn)潤(rùn)減減：管管理理費(fèi)費(fèi)用用 財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用三三、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)加加：投投資資收收益益 營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入減減：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出四四、利利潤(rùn)潤(rùn)總總額額減減：所所得得稅稅五五、凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)100%56.06%3.68%3.30%39.96%3.48%1. 18%32.29%2. 31

23、%0. 45%34.11%10.23%23.38%100%57.54%3.87%3.37%35.22% 4.24% 1.68%29.30% 2.62% 0.75%31.17%9.35%21.82%北方公司共同比損益表比率分析法的定義o是利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過計(jì)算比率來考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的一種方法。比率分析法的優(yōu)缺點(diǎn)：o 優(yōu)點(diǎn)：n（1）能夠通過個(gè)別的分析措施，掌握帳戶之間的內(nèi)部聯(lián)系或基本的經(jīng)濟(jì)狀況，即使這些聯(lián)系和狀況是比較復(fù)雜的；n（2）從絕對(duì)數(shù)轉(zhuǎn)到相對(duì)數(shù)，使得不同規(guī)模的公司在不同的期間進(jìn)行相互比較成為可能。o 缺點(diǎn)：n（1）計(jì)量屬性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計(jì)量業(yè)績(jī)方面可能產(chǎn)生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項(xiàng)目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之前，收益的確認(rèn)是近似的。使用者在分析損益表時(shí)應(yīng)該注意凈收益計(jì)算過程中的不確定性。比率分析法（續(xù)）：o （2）現(xiàn)有大部分的財(cái)務(wù)比率采用的數(shù)據(jù)都來源于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目，但許多表外項(xiàng)目也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)具有重要影響。比率分析法（續(xù)）：o （3）不同的會(huì)計(jì)政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國(guó)釀酒行業(yè)，某一企業(yè)利用平均成本法代替后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末存貨增加大約33000000美元，從