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1、外貿(mào)退稅入門指南外貿(mào)退稅入門指南(二二)錦程物流網(wǎng) 一、出口貨物退（免）稅的稅種類型 二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報 三、什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)？ 四、出口退稅證的變更登記、注銷登記及其他目錄目錄 根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退（免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅（又稱間接稅）范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。出口貨物退（免）稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費稅。 一、一、出口貨物退（免）稅的稅種類型出口貨物退（免）稅的稅種類型 出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品

2、；二是必須報關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報 二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報 外貿(mào)企業(yè)，指有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。一、出口退稅的計算（一）計稅依據(jù)和退稅率準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。 1.計稅依據(jù) 出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。 （1）外

3、貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的加工費金額。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。2.退稅率 出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或

4、單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計退增值稅。 （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3；（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅

5、率為6；（3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9；（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計算退稅；對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13，則分別按3和6的退稅率計算退稅。（二）計算方法準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進料加工復(fù)出口貨物，由

6、于進口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān)計算公式如下： 1.一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額計稅依據(jù)適用退稅率2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額原材料金額退稅率工繳費金額143.進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額計稅依據(jù)退稅率銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額銷售進口料應(yīng)抵減退稅額銷售進口料件金額退稅率海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額 出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復(fù)出口貨物的銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開具“進料加工貿(mào)易申請表”

7、后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 （三）具體計算實例某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無庫存）：1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤； 2.購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；3.以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74元；委托加

8、工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤； 5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000升（72000公斤）；7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；8.購進撲熱息痛10000公斤，金額21

9、1965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口； 9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下： （1）確定計稅依據(jù) 根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為：檸檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元）輪胎及加工費 965897.40元和120000（元）蒽醌 175641.03/3000100058547（元）林可霉素

10、 487179.50元 汽油 360000/200000100000180000（元）薄荷油3000000/20101500000元撲熱息痛 211965.81（元）乳膠手套 866640/240000100000361100（元）分散藍 43589.75元本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。 （2）確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅與退稅稅率對照表中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費為14外，其余均為9，輪胎消費稅退稅率為10，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。 （3）計算應(yīng)退稅額 本月出

11、口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸應(yīng)退增值稅額136752.14912307.69（元） 輪胎 應(yīng)退增值稅額965897.40912000014103730.77（元） 應(yīng)退消費稅額1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 應(yīng)退增值稅額58547.0095269.23（元） 林可霉素 應(yīng)退增值稅額487179.50943846.16（元） 汽油應(yīng)退增值稅額180000.00916200（元）應(yīng)退消費稅額1000000.220000（元） 薄荷油應(yīng)退增值稅額1500000.00690000（元） 撲熱息痛 應(yīng)退增值稅額211965.81919076.92（元） 乳膠手套 應(yīng)退增值稅額361

12、100.00932499（元） 分散藍 應(yīng)退增值稅額43589.7593923.08（元） 銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額1440000.009129600（元）該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進料加工貿(mào)易方式進口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費稅148786.40元，合計應(yīng)退稅額346039.25元。二、出口退稅的申報出口退稅申報，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實際出口以后，向主管出口退稅的國稅機關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。 （一）出口退稅申報的程序和要求1.出口退稅申報程序 外貿(mào)企業(yè)

13、出口貨物申請退稅，應(yīng)用計算機生成（實行出口退稅計算機管理的企業(yè)）或手工填報出口貨物退稅申報明細表、出口貨物退稅進貨憑證申報明細表、出口貨物退稅匯總申報表等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關(guān)申請退稅。2.申請出口退稅的憑證 外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： （1）購進出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； （2）購進出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書； （3）出口貨物銷售明細帳； （4）蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單； （5）蓋有外匯管理機關(guān)核銷章的出口收匯核銷單； （6）出口銷售發(fā)票； （

14、7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的“代理出口貨物證明”和代理出口協(xié)議副本。3.出口退稅申報的要求 （1）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅； （2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關(guān)不予受理； （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報明細表和出口貨物退稅進貨憑證申報明細表的順序配套裝訂成冊，以便于審核； （4）實行出口退稅計算機管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報送出口退稅申報軟盤。 （二）計算機申報退稅操

15、作方法 1.采集退稅所需的增值稅進貨憑證和申報明細數(shù)據(jù) （1）增值稅進貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼規(guī)則填列。進貨憑證號為“位碼 ” 稅票右上角 擴展碼（第一筆商品01、第二筆商品02） （2）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左對齊填列。 （3）報關(guān)單號的錄入：報關(guān)單號為“報關(guān)單編號空號條數(shù)碼” 9位1位 2位第一筆01、第二筆02 （4）商品碼的錄入 出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標志為：“”。 允許追加標準商品碼下的名稱、單位（非標準計量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用

16、10位碼（其前8或9位須為標準商品碼）。若企業(yè)開始用標準商品碼申報，年中對此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個核算年內(nèi)保持一致。 原商品碼庫中的商品碼（即對應(yīng)的信息）為標準商品碼，標志為：“”。商品碼庫中有些商品計量單位設(shè)置為標準計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量單位，不論是否標準計量單位，均不允許修改。 （5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號，不錄入報關(guān)單號。 （6）特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報

17、加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費等應(yīng)填報數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。 2.匯總并查詢申報數(shù)據(jù) 首先匯總申報數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)。出口退稅貨物進貨憑證申報表各欄次匯總合計數(shù)必須與出口貨物申報明細表各欄次匯總合計數(shù)相吻合，方可直接生成申報數(shù)據(jù)。若有錯誤，請選擇錯誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能“”找出錯誤的原因并修改。用“”鍵比較數(shù)據(jù)出錯所在。3.打印退稅報表 生成退稅申報軟盤，采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印出口貨物退稅申報明細表、出口貨物退稅進貨憑證申報明細表等表格，并生成出口退稅申報軟盤。三、什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)？三、什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)？ 出口貨物退（免）稅

18、管理辦法第三十三條規(guī)定： 企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按中華人民共和國稅收征收管理法第四十四條處罰外，對騙取退稅嚴重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。 企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴重的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部撤銷其出口經(jīng)營權(quán)。 四、四、出口退稅證的變更登記、注銷登記及其他出口退稅證的變更登記、注銷登記及其他 一、更改登記出口企業(yè)改變電位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、進出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及帳號等事項的自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記或者有關(guān)批準宣布變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證件等資料到退稅機關(guān)辦理退稅變更登記。 退稅機關(guān)根據(jù)出口企業(yè)的申請，經(jīng)過調(diào)查核實后，在原出口企業(yè)退稅登記證上簽署意見，加蓋“變更”字樣的印章，并核發(fā)新的出口企業(yè)退稅登記證。 二、注銷登記 出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤消以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項的情況，須在批準撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，申報辦理出口退稅注銷登記