有關小議增值稅的項目設計

1、有關小議增值稅的工程設計高職教材理論知識粗淺易懂，邏輯性強，著重強調學生的動手理論才能，讓學生通過高職階段學習，能掌握一技之長。財經專業(yè)學生在要求掌握一些會計根本的原理、概念、方法之外，還需具備根本賬務處理才能和其他會計技能。2021年8月，營改增范圍推廣到全國試行。增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收收入的60%以上，是最大的稅種。稅制不斷改革，增值稅征收不斷完善。為適應改革的需求，與時俱進，掌握增值稅的稅理、計算、申報、核算，成了會計專業(yè)學生的根本技能，但如何才能學好增值稅知識呢?對于具備初步自學才能的高職生來講，教材是最好的老師。但筆者認為?會計根底?、?稅法?

2、、?財務會計?等教材對增值稅內容的編排和闡述不甚合理。一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端1.?會計根底?2在講述應交稅費這個科目的構造之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號借方還應記錄企業(yè)采購材料向供應單位支付的進項稅額，貸方還應記錄銷售商品時向購貨單位收取的銷項稅額，這樣講述，對于剛接觸財經專業(yè)的學生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項稅額?什么叫進項稅額?為什么購置材料是向供應單位支付增值稅而不是向工商稅務等國家機關支付呢?2.?財務會計?對增值稅的講述分散在資產、負債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)。在建工程領用本企業(yè)消費的產

3、品時，是應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進項稅額轉出，一個記銷項稅額?進項稅額轉出和銷項稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學生碰到上述問題確實理解不清。3.?稅法?那么從法律角度講述了增值稅的概念、九個構成要素、計算以及申報。文字描繪了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅根據(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務處理，有理論沒案例，與會計根底和財務會計脫節(jié)，學生理解不深化，學起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認為增值稅在教材中的編

4、排應進展適當調整以使學生能更好地掌握。二、增值稅內容在教材中的合理編排1.?會計根底?簡單講述增值稅的內容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進項稅額，理解增值稅是以商品消費和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購置貨物獲得增值稅發(fā)票，購進方的增值稅叫進項稅額，同一個企業(yè)，有銷項稅額，也有進項稅額，應交增值稅額=銷項稅額-進項稅額，會計根底只需要簡單理解增值稅，簡單講述應交稅費-應交增值稅的銷項稅額和進項稅額的構造就可以了。2.?財務會計?強調增值稅的賬務處理。傳統(tǒng)的?財務會計?教材是按模塊設計的，先資

5、產后負債再所有者權益，工程化教學后講解增值稅要更加詳細、深化，而且應將應交增值稅的內容即負債的內容放在資產前面講述，這樣，購置存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領用材料、在建工程領用產品的賬務處理就不會有疑問了，另外教材內容還應該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購本錢，銷售貨物或提供免稅業(yè)務應納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3

6、%)3%)。一般納稅人，增值稅的內容應不限于進項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進項稅額轉出的一般文字表述，應增加每種明細科目的詳細賬務處理，另外，還應著重講述不予抵扣的進項稅額轉出和視同銷售的賬務處理。進項稅額中，還應補充運雜費的計稅，詳細順序如下：一般納稅人購置貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按方案本錢核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅

7、額)354。貸：銀行存款2540。運雜費實行新的計稅后，分錄應為：借：材料采購2180.18。應交稅費-應交增值稅(進項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進項稅額340元再加上運雜費的進項稅額19.82元應該為359.82元，計入采購本錢的運雜費金額為200-19.82=180.18元。購入免稅農產品，可按買價13%扣除率計算進項稅額。例：某企業(yè)采購農產品，實際支付價款為10萬元，農產品已入庫，該企業(yè)按實際本錢核算，那么分錄為：借：原材料87000，應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13000，貸：銀行存款100000。購入貨物增值稅不予抵扣的各工程，教科書中只用文字表述，未作賬務處理，

8、賬務處理如不寫明，那么學生對此印象不深化。因此，應詳細并分二步處理不予抵扣的工程。第一步，對于購入時即能認定進項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務的本錢，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務處理：借：應付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認定進項稅額能否抵扣，增值稅那么先計入應交稅費-應交增值稅(進項稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額時那么將這部分進項稅額轉入有關的承擔者承擔，通過應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)轉到待處理財產損益應付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產品、庫存商品，借：待處理財務損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅

9、費-應交增值稅(進項稅額轉出)，其中在產品、庫存商品，按耗用材料占成產本錢的比重轉出稅金的金額。如改變購進貨物的用途(在建工程、集體福利領用消費用材料)。賬務處理：借：應付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)。銷售應稅產品，賬務處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，那么用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產品的銷售收入。視同銷售的應交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產構建時，又有在建工程領用本企業(yè)產品的例題，為方便理解，應補充此項內容。如將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費。賬務

10、處理為：借：在建工程或應付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，如將自產、委托加工或購置的貨物作為投資提供應其他單位。賬務處理為：借：長期股權投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務處理后既方便了學生的應試才能，同時為后續(xù)的稅法學習打下了根底。3.?稅法?教材的內容主要從課稅要素來設計的，稅法教材內容偏理論，內容生澀難懂，在征稅范圍中八項視同銷售行為應補充賬務處理，增值稅計算中，銷項稅額的計算五個特殊計稅根據(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應補充案例及賬務處理，進項稅額的計算中，不得抵

11、扣的七個條件中應補充賬務處理，出口退稅要更加詳細一點，既要有案例也要有賬務處理還要有練習題。同時報稅的時候要增加增值稅發(fā)票的實際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報稅等等。這樣就將原來散在財務會計的增值稅賬務處理和增值稅稅法的理論聯(lián)絡起來了，既全面又完善，既學習了新知識又復習了老賬務處理。相當于對增值稅的一個系統(tǒng)總結。三、結語增值稅作為我國最大的稅種，其收入占我國全部稅收的60%以上。掌握增值稅的稅理、計算、申報、核算，成了會計專業(yè)學生的根本技能，對于具備初步自學才能的高職生來講，教材是最好的老師。高職財會教學實行工程教學后，增值稅的學習是重點，教材對增值稅的設計要做到通俗易懂還要講求質量。?會計根底?主要簡單講述應交稅費的根本構造，?財務會計?主要詳細講述應交稅費-應交增值稅的賬務處理，?稅法?那么全面講述增值稅的計算及納稅申報，并全面復習財務會計的賬務處理。即?稅法?為增值稅所有知識點的補