審計：第九章審計報告

1、審計1第九章第九章 審計報告審計報告審計報告的主要編制過程如圖示：審計報告的主要編制過程如圖示：審計3第一節(jié) 審計報告概述 一、審計報告的概念與作用一、審計報告的概念與作用 （一）審計報告的概念（一）審計報告的概念審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務報表發(fā)表審計在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。意見的書面文件。 審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。人提交的最終產(chǎn)品。審計報告具有法定證明效力。審計報告具有法定證明效力。審計4審

2、計報告具有以下特征：審計報告具有以下特征：1注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計工作。2注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。出具審計報告。3注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。業(yè)務約定書約定的責任。4.注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。審計5（二）審計報告的作用（二）審計報告的作用 1 審計報告具有鑒證作用。審計報告具有鑒證作用。是確定被審計單位是確定被審計單位財務報表是否合法、公允，評價被審計單

3、位管理財務報表是否合法、公允，評價被審計單位管理層受托經(jīng)濟責任履行情況的鑒定報告。層受托經(jīng)濟責任履行情況的鑒定報告。 2 審計報告具有證明作用。審計報告具有證明作用。證明審計工作質(zhì)量證明審計工作質(zhì)量的高低和注冊會計師審計責任的履行情況，是對的高低和注冊會計師審計責任的履行情況，是對審計工作和結(jié)果的全面總結(jié)。審計工作和結(jié)果的全面總結(jié)。 3 審計報告具有保護作用。審計報告具有保護作用。在提高或降低財務在提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的依賴程度的同時，報表信息使用者對財務報表的依賴程度的同時，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企

4、業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用。作用。二、審計意見形成時需考慮的因素：二、審計意見形成時需考慮的因素：按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12311231號號針對針對評估的重大錯報風險采取的應對措施評估的重大錯報風險采取的應對措施的規(guī)定，的規(guī)定，是是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號號評價評價審計過程中識別出的錯報審計過程中識別出的錯報的規(guī)定，的規(guī)定，未更正錯報單未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報； 評

5、價財務報表評價財務報表是否恰當提及或說明是否恰當提及或說明適用的財務報告適用的財務報告編制基礎(chǔ)。編制基礎(chǔ)。審計7評價財務報表評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制報告編制基礎(chǔ)編制，CPACPA主要應當考慮下列內(nèi)容：主要應當考慮下列內(nèi)容：財務報告是否充分披露了選擇和應用的重要會計政策；財務報告是否充分披露了選擇和應用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎(chǔ)，選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；并適合于被審計單位的具體情況； 管理層作出的會計估計是否合理；管理層作出的會計估

6、計是否合理； 財務報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和財務報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；可理解性； 財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。流量的影響。評價財務報表評價財務報表是否作出公允反映是否作出公允反映，CPACPA應當考慮下列應當考慮下列內(nèi)容：內(nèi)容： 財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易財務報表（包

7、括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。和事項。審計8三、審計報告的種類三、審計報告的種類（1 1）按性質(zhì)：）按性質(zhì)：F標準：格式和措辭基本統(tǒng)一，以方便使用者正確理解其含標準：格式和措辭基本統(tǒng)一，以方便使用者正確理解其含義。義。F非標準：格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目來決非標準：格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目來決定審計報告的內(nèi)容和格式等。定審計報告的內(nèi)容和格式等。在注冊會計師審計中，標準審計報告是指不含有說明段、在注冊會計師審計中，標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告

8、。包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事意見的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。審計報告。非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。審計9（2 2）按使用目的和方式：）按使用目的和方式：F公布：一般用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益公布：一般用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務報表的審計報告。關(guān)系者公布的附送財

9、務報表的審計報告。F非公布：一般用于對企業(yè)經(jīng)營管理、合并或業(yè)務轉(zhuǎn)讓、融通非公布：一般用于對企業(yè)經(jīng)營管理、合并或業(yè)務轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。資金等特定目的而實施審計的審計報告。（3 3）按詳略程度：）按詳略程度：F簡式（短式）：內(nèi)容簡明扼要的審計報告，通常用以反映非簡式（短式）：內(nèi)容簡明扼要的審計報告，通常用以反映非特定利害關(guān)系人共同認為的必要審計事項。一般用于公布目特定利害關(guān)系人共同認為的必要審計事項。一般用于公布目的。一般具有標準格式。的。一般具有標準格式。F詳式（長式）：對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務和情況都做詳式（長式）：對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務和情況都做出詳細說

10、明和分析的審計報告。一般用于非公布目的。一般出詳細說明和分析的審計報告。一般用于非公布目的。一般無標準格式。無標準格式。審計10審計報告應當包括下列要素：審計報告應當包括下列要素：（一）標題；（一）標題；（二）收件人；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）管理層對財務報表的責任段；（四）管理層對財務報表的責任段；（五）注冊會計師的責任段；（五）注冊會計師的責任段；（六）審計意見段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期。（九）報告日期。四、審計報告（標準）

11、的內(nèi)容：四、審計報告（標準）的內(nèi)容：審計11標題標題 審計報告的標題應統(tǒng)一規(guī)范為審計報告的標題應統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告審計報告”收件人收件人 注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計業(yè)務的委托人。審計報告應當審計報告應當載明收件人的全稱。針對整套通用目的財務報表出載明收件人的全稱。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。單位的股東或治理層。引言段引言段 應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，應當說明

12、被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：并包括下列內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱。指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱。提及財務報表附注。提及財務報表附注。指明財務報表的日期和涵蓋的期間。指明財務報表的日期和涵蓋的期間。審計12管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段 管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是管會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：理層的責任，這種責任包括：按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實按照適用的財

13、務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；現(xiàn)公允反映；設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段CPACPA的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。意見。CPACPA按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披審計工作涉及實施審計程序，以獲取

14、有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。露的審計證據(jù)。CPACPA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。意見提供了基礎(chǔ)。 審計13 審計意見段審計意見段 審計報告應當包含標題為審計報告應當包含標題為“審計意見審計意見”的段落。的段落。 如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當使用規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當使用“財務報表在財務報表在所有重大方面按照所有重大方面按照 適用的財務報告編制基礎(chǔ)適用的財務報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）（如企業(yè)會計準則等） 編制，編制，公允反

15、映了公允反映了”的措辭。的措辭。 如果在審計意見中提及的適用的財務報告編制如果在審計意見中提及的適用的財務報告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會計準則，而是基礎(chǔ)不是企業(yè)會計準則，而是國際財務報告準國際財務報告準則、國際公共部門會計準則或者其他國家或地則、國際公共部門會計準則或者其他國家或地區(qū)的財務報告準則區(qū)的財務報告準則，注冊會計師應當在審計意，注冊會計師應當在審計意見段中指明國際財務報告準則或國際公共部門見段中指明國際財務報告準則或國際公共部門會計準則，或者財務報告準則所屬的國家或地會計準則，或者財務報告準則所屬的國家或地區(qū)。區(qū)。審計14 除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務報表出具審計報除審計準則規(guī)定的注冊會

16、計師對財務報表出具審計報告的責任外，告的責任外，相關(guān)法律法規(guī)相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責任。如果注冊會計師在對財務報表出具的其他報告責任。如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項報告的事項”為標題。為標題。 如果審計報告包含如果審計報告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項事項”部分，審計報告應當區(qū)分為部分，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表出具對財務

17、報表出具的審計報告的審計報告”和和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項項”兩部分。前面提及的標題和段落屬于第一部分，兩部分。前面提及的標題和段落屬于第一部分，置于置于“對財務報表出具的審計報告對財務報表出具的審計報告”標題下；標題下；“按照按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”屬于第二部分，置屬于第二部分，置于于“對財務報表出具的審計報告對財務報表出具的審計報告”部分之后。部分之后。審計15 注冊會計師的簽名和蓋章：注冊會計師的簽名和蓋章： 審計報告應由審計報告應由兩名兩名具備相關(guān)業(yè)務資格的注冊會計具備相關(guān)業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章師簽名蓋

18、章合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一一名對審計項目負最終復核責任的合伙人名對審計項目負最終復核責任的合伙人和和一名一名負責該項目的注冊會計師負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。簽名蓋章。有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師會計師和和一名負責該項目的注冊會計師一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋簽名蓋章。章。 會計師事務所的名稱、地址和蓋章會計師事務所的名稱、地址和蓋章審計16 報告日期報告日期p審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分

19、、適審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務報表形成當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務報表形成審計意見的日期。審計意見的日期。 在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：獲取下列兩方面的審計證據(jù)：構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；注）已編制完成； 被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務報表負責。經(jīng)認可其對財務報表負責。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管

20、理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，簽署已審計財務報表的日期為同一天， 或晚于或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。管理層簽署已審計財務報表的日期。審計17第二節(jié) 審計報告的基本類型 保留意見保留意見無保留審計意見無保留審計意見審計18一、無保留意見審計報告一、無保留意見審計報告 無保留意見無保留意見(unqualified opinion)(unqualified opinion) 是指當注冊會計是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。

21、出具無保留意見審計報告的條件：出具無保留意見審計報告的條件： 財務報表同時滿足下列條件：財務報表同時滿足下列條件： 財務報表已經(jīng)按照適用財務報告編制基礎(chǔ)編制，財務報表已經(jīng)按照適用財務報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； CPACPA已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。審計19當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應

22、當以以“我們認為我們認為”作為意見段的開頭，并使用作為意見段的開頭，并使用“在所在所有重大方面有重大方面”、“公允反映公允反映”等術(shù)語。等術(shù)語。關(guān)鍵措詞：關(guān)鍵措詞：“我們認為我們認為”一詞表明是注冊會計師提出的意見，不是一一詞表明是注冊會計師提出的意見，不是一種保險或保證。種保險或保證?！霸谒兄卮蠓矫嬖谒兄卮蠓矫妗薄啊薄肮史从彻史从场北砻鲗徲嬛幌抻谪攧請蟊砻鲗徲嬛幌抻谪攧請蟊淼闹匾畔?。表的重要信息。標準（無保留意見）審計報告的參考格式：標準（無保留意見）審計報告的參考格式：a.表一：對按照企業(yè)會計準則編制的財務報表出具的審計報告表一：對按照企業(yè)會計準則編制的財務報表出具的審計報告審計

23、20表一：對按照企業(yè)會計準則編制的財務報表出具的審計報表一：對按照企業(yè)會計準則編制的財務報表出具的審計報告告背景信息：背景信息：1 1、對整套財務報表實施審計、對整套財務報表實施審計2 2、財務報表由被審計單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)、財務報表由被審計單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制；會計準則的規(guī)定編制；3 3、審計業(yè)務約定條款中說明的管理層對財務報表的責任，、審計業(yè)務約定條款中說明的管理層對財務報表的責任，與與中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111號號就審計業(yè)務約就審計業(yè)務約定條款達成一致意見定條款達成一致意見 的規(guī)定一致；的規(guī)定一致；4、除對財務報表

24、實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)、除對財務報表實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。行其他報告責任。審計21表一表一 審審 計計 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告一、對財務報表出具的審計報告我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)負債表，負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金年度的利潤

25、表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。流量表以及財務報表附注。 （一）管理層對財務報表的責任（一）管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責公司管理層的責任。這種責任包括：（任。這種責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； （2）設(shè)計、）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。于舞弊或錯誤導致的重大錯報。如果審計報告中不包含如果審計報告中不包含“按照相關(guān)

26、法律法規(guī)的要求報告的事項按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。部分，則不需要加入此標題。審計22（二）注冊會計師的責任（二）注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。作以對財務報表

27、是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)

28、表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 審計23（三）審計意見（三）審計意見 我們認為，我們認為，ABC公司財務報表公司財務報表在所有重大方面在所有重大方面按按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映公允反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的財務狀況以及日的財

29、務狀況以及201年度的經(jīng)營成年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。 二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其（本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。）他報告責任的規(guī)定。） 會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （蓋章）（蓋章） （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國市中國市 二二年月日二二年月日 審計24二、二、 非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告（一）非無保留意見的含義（一）非無保留意見的含義非

30、無保留意見是指保留意見、否定意見和無法表示意非無保留意見是指保留意見、否定意見和無法表示意見。見。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：中發(fā)表非無保留意見： p1 1、根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重、根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；大錯報的結(jié)論； p2 2、無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務、無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。 如果財務報表沒有實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應當就如果財務報表沒有實現(xiàn)公允反映，注冊會計

31、師應當就該事項與管理層討論，并視適用的財務報告編制基礎(chǔ)該事項與管理層討論，并視適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要在的規(guī)定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要在審計報告中發(fā)表非無保留意見。審計報告中發(fā)表非無保留意見。審計251 1、根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在、根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；重大錯報的結(jié)論； 錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。示的金額、

32、分類、列報或披露之間存在的差異。財務報表的重大錯報可能源于：財務報表的重大錯報可能源于：（1）選擇的會計政策的恰當性。）選擇的會計政策的恰當性。在選擇的會計政策的恰當性方面，當出現(xiàn)下列情在選擇的會計政策的恰當性方面，當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：形時，財務報表可能存在重大錯報：p選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎(chǔ)選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎(chǔ)不一致；不一致；p財務報表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列財務報表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項。報的方式反映交易和事項。審計26（2）對所選擇的會計政策的運用。）對所選擇的會計政策的運用。在對所選擇的會計政策

33、的運用方面，當出現(xiàn)下列在對所選擇的會計政策的運用方面，當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：情形時，財務報表可能存在重大錯報：p管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马椧回炍丛诓煌瑫嬈陂g或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马椧回炦\用所選擇的會計政策（運用所選擇的會計政策（運用的一致性運用的一致性）；）；p不當運用所選擇的會計政策（如不當運用所選擇的會計政策（如運用中的無運用中的無意錯誤意錯誤）。）。審計27（3）財務報表列報的恰當性或充分性。）財務報表列

34、報的恰當性或充分性。在財務報表列報的恰當性或充分性方面，當出現(xiàn)在財務報表列報的恰當性或充分性方面，當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：p財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎(chǔ)財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；要求的所有披露；p財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)列報；制基礎(chǔ)列報；p財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映。映。審計282 2、無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財、無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報

35、的結(jié)論。務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。 下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分、適下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為審計范圍受到限制）：當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為審計范圍受到限制）：（1）超出被審計單位控制的情形。）超出被審計單位控制的情形。p被審計單位的會計記錄已被損壞；被審計單位的會計記錄已被損壞；p重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封。無限期地查封。審計29（2）與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的）與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形。情形。p被審計單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行被審計單位需要使用權(quán)益

36、法對聯(lián)營企業(yè)進行核算，注冊會計師無法獲取聯(lián)營企業(yè)財務信息核算，注冊會計師無法獲取聯(lián)營企業(yè)財務信息的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當運用的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當運用了權(quán)益法；了權(quán)益法；p注冊會計師接受審計的時間安排，例注冊會注冊會計師接受審計的時間安排，例注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤；計師無法實施存貨監(jiān)盤；p注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的的，但被審計單位的控制是無效的。（3）管理層施加限制的情形。）管理層施加限制的情形。p管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤；管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤；p管理層阻止注冊會計

37、師對特定賬戶余額實施管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證。函證。審計30（二）確定非無保留意見的類型（二）確定非無保留意見的類型注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保留意見類型，取注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項：決于下列事項： （1 1）導致非無保留意見的）導致非無保留意見的事項的性質(zhì)事項的性質(zhì)，是財務，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重大錯報；大錯報； （2 2）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產(chǎn)

38、生或可能產(chǎn)生財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性影響的廣泛性作出的作出的判斷。判斷。審計311 1、發(fā)表保留意見、發(fā)表保留意見保留意見保留意見(qualified opinion)(qualified opinion)是指注冊會計師是指注冊會計師對財務報表的反映有所保留的審計意見對財務報表的反映有所保留的審計意見當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：保留意見： （1 1）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；

39、重大，但不具有廣泛性； （2 2）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。重大，但不具有廣泛性。 審計322 2、發(fā)表否定意見、發(fā)表否定意見否定意見否定意見(adverse opinion)(adverse opinion)是指與無保留意見是指與無保留意見相反，提出否定財務報表公允地反映被審計單相反，提出否定財務報表公允地反映被審計單位財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見位財務狀

40、況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見出具否定意見審計報告的條件：出具否定意見審計報告的條件：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具影響重大且具有廣泛性有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。審計333、發(fā)表無法表示意見、發(fā)表無法表示意見無法表示意見無法表示意見(disclaimer opinion)(disclaimer opinion)是指對注冊會計師說明其是指對注冊會計師說明其對被審計單位的財務報表不能發(fā)表意見，也即對財務報表對被審計單位的財務報表不能發(fā)表意

41、見，也即對財務報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見 。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。表示意見。 在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶弮詴嫀煂γ總€單獨的不確定事項獲取

42、了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及計證據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務可能對財務報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。無法表示意見。 審計34審計意見決策表審計意見決策表導致發(fā)表非無導致發(fā)表非無保留意見的事項保留意見的事項這些事項對財務報表產(chǎn)生或這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具重大但不具有廣泛性有廣泛性重大且具有廣重大且具有廣泛性泛性財務報表存

43、在重財務報表存在重大錯報大錯報保留意見保留意見否定意見否定意見無法獲取充分、無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)適當?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見保留意見無法表示意見無法表示意見審計35（三）非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容（三）非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容1 1、導致非無保留意見的事項段、導致非無保留意見的事項段（1）審計報告格式和內(nèi)容的一致性）審計報告格式和內(nèi)容的一致性如果對財務報表發(fā)表非無保留意見，除在審計報告中包含如果對財務報表發(fā)表非無保留意見，除在審計報告中包含前述審計報告要素外，注冊會計師還應當增加一個段落，前述審計報告要素外，注冊會計師還應當增加一個段落，說明導致發(fā)表非無保留意見的事項。說明

44、導致發(fā)表非無保留意見的事項。 注冊會計師應當直接注冊會計師應當直接在審計意見段之前在審計意見段之前增加該段落，并使增加該段落，并使用恰當?shù)臉祟}，如用恰當?shù)臉祟}，如“導致保留意見的事項導致保留意見的事項”、“導致否定導致否定意見的事項意見的事項”或或“導致無法表示意見的事項導致無法表示意見的事項”。 （2）量化財務影響）量化財務影響 如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中段中說明并量化該錯報的財務影響說明并量化該錯報的財務影響。如果無法

45、量化財務影。如果無法量化財務影響，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明響，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明這一情況。這一情況。 審計36（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報如果財務報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯如果財務報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項報，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處。段中解釋該錯報錯在何處。 （4）存在與應披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報）存在與應披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關(guān)如果財務報表中存在與應披露而

46、未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當：的重大錯報，注冊會計師應當： 與治理層討論未披露信息的情況；與治理層討論未披露信息的情況； 在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；息的性質(zhì)； 如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導致非無保留意見的事項段適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。 審計37（5）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)如果因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導

47、致發(fā)如果因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應當在導致非無保表非無保留意見，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因。留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因。 （6）披露其他事項）披露其他事項即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應當在導致非無保留意見的事項段中說明注師也應當在導致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導致發(fā)表非無保留意見的所有其他事意到的、將導致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。項及其影響。 審計382 2、審計意見段、審計意見段（1 1）標題）標題在發(fā)表非無保

48、留意見時，注冊會計師應當對審計意見段使在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應當對審計意見段使用恰當?shù)臉祟}，如用恰當?shù)臉祟}，如“保留意見保留意見”、“否定意見否定意見”或或“無法無法表示意見表示意見”。 （2 2）發(fā)表保留意見）發(fā)表保留意見當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說計師應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認為，明：注冊會計師認為，除了導致保留意見的事項段所述事除了導致保留意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外項產(chǎn)生的影響外，財務報表在所有重大方面按照適用的財，

49、財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。務報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。 當無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導致發(fā)表保留意見時，當無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在審計意見段中使用注冊會計師應當在審計意見段中使用“除除可能產(chǎn)生的可能產(chǎn)生的影響外影響外”等措辭。等措辭。 當注冊會計師發(fā)表保留意見時，在審計意見中使用當注冊會計師發(fā)表保留意見時，在審計意見中使用“由于由于上述解釋上述解釋”或或“受受影響影響”等措詞是不恰當?shù)模驗檫@等措詞是不恰當?shù)模驗檫@些措詞不夠清晰或沒有足夠的說服力。些措詞不夠清晰或沒有足夠的說服力。審計39（3

50、3）發(fā)表否定意見）發(fā)表否定意見當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當根據(jù)適用的財務報告當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認為，由于導編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制，未能實所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映?，F(xiàn)公允反映。 （4 4）發(fā)表無法表示意見）發(fā)表無法表示意見 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意

51、見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：由于導致意見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：由于導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見。因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見。 審計403 3、非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改、非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改 當發(fā)表當發(fā)表保留意見或否定意見保留意見或否定意見時：時：p注冊會計師應當注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述

52、修改對注冊會計師責任的描述，以說明：，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。適當?shù)模瑸榘l(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法無法表示意見表示意見時：時：p注冊會計師應當注冊會計師應當修改審計報告的引言段修改審計報告的引言段，說明注冊會計，說明注冊會計師接受委托審計財務報表。師接受委托審計財務報表。 p注冊會計師還應當注冊會計師還應當修改對注冊會計師責任和審計范圍的修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述描述，并僅能作

53、出如下說明：，并僅能作出如下說明：“我們的責任是在按照中我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于導致無法表示意見的事財務報表發(fā)表審計意見。但由于導致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。 審計41（四）非無保留意見的審計報告的參考（四）非無保留意見的審計報告的參考格式格式表二：由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的表二：由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審

54、計報告審計報告表表三：由于財務報表存在重大錯報而出具否定意見表表三：由于財務報表存在重大錯報而出具否定意見的審計報告的審計報告表四：由于無法針對財務報表多個要素獲取充分、適表四：由于無法針對財務報表多個要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具無法表示意見的審計報告當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具無法表示意見的審計報告審計42表二：由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見表二：由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告的審計報告背景信息：背景信息：1 1、對被審計單位管理層按照企業(yè)會計準則編制的整套通用、對被審計單位管理層按照企業(yè)會計準則編制的整套通用目的財務報表實施審計目的財務報表實施審計2 2、審計業(yè)務約定

55、條款中說明的管理層對財務報表的責任，、審計業(yè)務約定條款中說明的管理層對財務報表的責任，與與中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111號號就審計業(yè)務約就審計業(yè)務約定條款達成一致意見定條款達成一致意見 的規(guī)定一致；的規(guī)定一致；3 3、存貨存在錯報，該錯報對財務報表影響重大但不具有廣、存貨存在錯報，該錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性；泛性；4、除對財務報表實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)、除對財務報表實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。行其他報告責任。審計43表二

56、表二 審審 計計 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告一、對財務報表出具的審計報告我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)負債表，負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。流量表以及財務報表附注。 （一）管理層對財務報表的責任（一）管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責公司管理層的責任。這種責任包括

57、：（任。這種責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； （2）設(shè)計、）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。于舞弊或錯誤導致的重大錯報。審計44（二）注冊會計師的責任（二）注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要

58、求我們定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考大錯報風險的評估。在進行風險

59、評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。 審計45（三）導致保留意見的事項（三）導

60、致保留意見的事項 ABC公司公司201年年12月月31日資產(chǎn)負債表中存貨列日資產(chǎn)負債表中存貨列示的金額為元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，示的金額為元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增貨列示金額將減少元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將減少元、加元，所得