高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算細則

1、一.研發(fā)費用按以下八大范圍進行歸集:(1)人員人工費用包括企業(yè)科技人員得工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費與住房公積金,以及外聘科技人員得勞務費用。(2)直接投入費用直接投入費用就是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生得相關支出。包括:直接消耗得材料、燃料與動力費用;用于中間試驗與產品試制得模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產得樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品得檢驗費;用于研究開發(fā)活動得儀器、設備得運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入得用于研發(fā)活動得固定資產租賃費。(3)折舊費用與長期待攤費用折舊費用就是指用于研

2、究開發(fā)活動得儀器、設備與在用建筑物得折舊費。長期待攤費用就是指研發(fā)設施得改建、改裝、裝修與修理過程中發(fā)生得長期待攤費用。( 4) 無形資產攤銷費用無形資產攤銷費用就是指用于研究開發(fā)活動得軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計與計算方法等)得攤銷費用。( 5) 計費用設計費用就是指為新產品與新工藝進行構思、開發(fā)與制造,進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面得設計等發(fā)生得費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行得創(chuàng)意設計活動發(fā)生得相關費用。( 6) 裝備調試費用與試驗費用裝備調試費用就是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生得費用,包括研制特殊、專用得生產機器,改變生產與質量控制

3、程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生得費用。為大規(guī)模批量化與商業(yè)化生產所進行得常規(guī)性工裝準備與工業(yè)工程發(fā)生得費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制得臨床試驗費、勘探開發(fā)技術得現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。( 7) 委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用就是指企業(yè)委托境內外其她機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生得費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)得主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用得實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額得80%計入委托方研發(fā)費用總額。（8）其她費用（不得超過研究開發(fā)總費用得20%）其她費用就是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關得其她費用,包

4、括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果得檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權得申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用得20%,另有規(guī)定得除外。二.會計科目設置研發(fā)支出可以作為一級科目進行核算,也可以在管理費用下面設研發(fā)費用進行核算。如果財務軟件支持項目輔助核算,建議按研發(fā)項目進行項目輔助核算。1、 研發(fā)費用作一級科目進行核算,按研發(fā)項目進行項目輔助核算?？颇考壌慰颇?一級 科目代 二級代碼 科目 碼 科目輔助核算項目XX研發(fā)三級科 四級科項目XX研發(fā)項XX7發(fā)Lm a目目)(RD01目 (RD02) (RD03

5、)工資5301（執(zhí)行小企業(yè)研發(fā)會計支出準則為4301）530101（ 執(zhí)行費用化支 出小企業(yè)會計準則為430101, 以次類推）工金勞 務費 直接材直接投入料燃料費人員人 五險一動力費 模具及 中間試 制費 檢驗測 試費租賃費折舊及折舊費長期待長期待攤攤銷攤攤銷無形資產攤銷費設計及試驗費裝備調試費用與試驗費用其它外部開發(fā)費資本設置如530102化支費用化出支出如果企業(yè)現(xiàn)在與將來確定不準備把研發(fā)費用轉入無形資產,不進行資本化,二級科目:費本化支出、費用化支出可以不設。2、不設項目輔助核算科目級次科目代碼一級科目二級科目三級科目 四級科目5301( 執(zhí)行小企業(yè)研發(fā)支出XX研發(fā)項目(RD01)會計準

6、則為4301)人員人工直接投入工資 五險一金 勞務費 直接材料燃料費動力費模具及中間試制費檢驗測試費租賃費折舊及長折舊費期待攤攤長期待攤攤銷銷無形資產攤銷費設計及試驗費裝備調試費用與試驗費用如果企業(yè)現(xiàn)在或將來準備將研發(fā)成果作為無形資產持有其它外部開發(fā)費XX研發(fā)項目（RD02） J RD01設置XX研發(fā)項目（RD03）如RD01設置, 研發(fā)費用可能進行資本化,要增設二級科目:費用化支出,資本化支出。.在管理費用下核算研發(fā)費用1、設置項目輔助核算項目輔助核一級科目二級科目三級科目四級科目算代碼名稱代碼名稱RD01RD026602(660223工資小企業(yè)會計準管理費用（小企業(yè)會計研發(fā)費用人員人工社保

7、與公積金則準則勞務費5602)560223)直接投直接材料入燃料費動力費模具及中間試制費檢驗測試費租賃費折舊與長期待攤攤銷無形資產攤銷設計費裝備調試與試驗費其她委外研發(fā)費2、在管理費用下核算,不設項目輔助核算科目代科目代碼一級科目 二級科目 三級科目四級科目人員人工如需要更 明細可設 五級科目 工資 社保及公 積金 勞務費直接材料5602( 企業(yè)會計準 管理費用則6602)研發(fā)費用XX研發(fā)項目(RD01)中間試制 及模具費直接投入 水電費測試費折舊及長期待攤攤銷無形資產攤銷 費設計及試驗費 其它 外部開發(fā)費租賃費 折舊 長期待攤 攤銷XX研發(fā)項目 (RD02)XX研發(fā)項目 (RD03)3、為了

8、減少科目級次, 可以取消上面第 2 表中得四級科目 , 把五級科目變?yōu)樗募壙颇?。一級科?二級科目 三級科目 四級科目工資 社保及公積金 勞務費直接材料 水電及動力中間試制及模具費RD01管理費用 研發(fā)費用租賃費折舊無形資產攤銷費設計及試驗費其它外部開發(fā)費RD02如上RD03如上三、研發(fā)費用歸集會計分錄1、原材料領用依據原材料領料單借:研發(fā)費用XX項目直接投入材料貸:原材料2、 人員人工依據工資清單或工資分配表借:研發(fā)費用XX項目人員人工貸:應付工資薪酬工資依據研發(fā)人員社保與公積金中單位承擔得部分借:研發(fā)費用XX項目人員人工貸:銀行存款或管理費用五險一金3、折舊費依據固定資產折舊清單與折舊分配

9、表借:研發(fā)費用一一XX項目一一折舊費貸:累計折舊4、 水電費或動力費依水電費分配表借:研發(fā)費用XX項目直接投入水電費貸:應付帳款或銀行存款5、 其它費用因為其它費用包括比較多,比較雜,我們以差旅費為例依據項目組成員填寫得報銷單（要有項目人員簽字,注明研發(fā)項目）借:研發(fā)費用XX項目其它貸:現(xiàn)金或銀行存款或其她應收款其她情況,可參照以上分錄靈活運用。調賬方案逐月調整本年度調整,反結賬到本年度1月份,刪除結轉損益憑證,在原來憑證進行修改,重新進行結轉損益。以前年度調整,反結賬需調整年度1月份,刪除結轉損益憑證,在原來憑證進行修改,重新進行結轉損益。研發(fā)費用歸集憑證附件得要求1、研發(fā)領料與退料研發(fā)領料

10、單要求有項目組人員簽字,標注項目名稱,一般要分月分項目開具領料單。2、研發(fā)費用固定資產折舊清單及分配表我們建議單獨制作研發(fā)用固定資產折舊表,與其她固定資產分開做,特別就是申報高新得企業(yè),表頭標題為研發(fā)用固定資產折舊表。對于核算要求不嚴格得項目,簡化得將就方案就是,在企業(yè)原有得折舊清單上可以稍加整理,把研發(fā)用固定資產連續(xù)排在一起,也可以增加一標志列,對研發(fā)用固定資產作出標記。對生產與研發(fā)共用得固定資產還要制作共用資產折舊分攤表,在制造費用與研發(fā)費之間以合理得標準進行分攤。多個研發(fā)項目共用得固定資產要制作研發(fā)用固定資產折舊分配表,分配到各個項目中去。1、工資發(fā)放清單與工資分配表建議分項目制定獨立得研發(fā)費用發(fā)放清單,標明研發(fā)項目名稱,與其她人員得工資發(fā)放清單分開。工資發(fā)放清單要與其她人員得工資發(fā)放清單一樣,經相關領導審批簽字,手續(xù)要完備。對于要求不嚴格得項目,一種將就得方法就是,工資