第4章銀行會(huì)計(jì)

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第八講第八講主講教師：主講教師： 第四章 存款業(yè)務(wù)的核算 吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之一，即負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行作為一個(gè)信用機(jī)構(gòu)，是以增加負(fù)債來(lái)增加資產(chǎn)的，沒(méi)有存款就沒(méi)有貸款。加強(qiáng)存款業(yè)務(wù)的核算，對(duì)于有效吸收社會(huì)閑散資金，滿足社會(huì)再生產(chǎn)和流通對(duì)資金的需要，具有重要的意義。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述一、存款的種類 銀行存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類。按經(jīng)濟(jì)主體不同分類主要有以下幾種： 1、企業(yè)存款。指工商企業(yè)在銀行帳戶上的存款。 2、儲(chǔ)蓄存款。指城鄉(xiāng)居民把閑余資金存入銀行的存款。 3、財(cái)政性存款。指國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位、部隊(duì)等機(jī)構(gòu)的存款。 另外，

2、存款按存取期限，還可分為活期存款和定期存款兩種。 活期存款指隨時(shí)可以存取的存款，定期存款指存入款項(xiàng)后必須到一定日期才能提取的存款。 前述企業(yè)存款按期限也可分為活期存款和定期存款；儲(chǔ)蓄存款也可分為活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款。二、存款業(yè)務(wù)的核算要求 1、努力使社會(huì)閑散資金集中于銀行，維護(hù)和尊重存戶對(duì)存款資金的自主權(quán)益。 2、正確使用帳戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督。 3、充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督的功能，提高服務(wù)質(zhì)量。 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款帳戶的管理 單位向銀行存款，必須在銀行開(kāi)立存款帳戶。存款帳戶按用途可分為以下幾種： 1、基本存款帳戶。它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要的帳戶

3、。有關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在基本帳戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開(kāi)立一個(gè)基本帳戶。 2、一般存款帳戶。它是存款人在基本帳戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的帳戶。它可以是存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的帳戶或因貸款需要而開(kāi)立的。該帳戶不能支取現(xiàn)金。 3、臨時(shí)存款帳戶。它是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的帳戶。它一般是存款人在外地開(kāi)立的，該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。 4、專用存款帳戶。它是存款人因特殊資金用途而需要開(kāi)立的帳戶。比如基本建設(shè)資金戶，用于專項(xiàng)存儲(chǔ)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資費(fèi)用，固定資產(chǎn)更新改造資金戶，用于技術(shù)改造設(shè)備更新的專項(xiàng)支出。 單位

4、向銀行申請(qǐng)開(kāi)立存款帳戶，須填寫(xiě)開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)，并提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件，機(jī)關(guān)團(tuán)體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。 為加強(qiáng)帳戶管理，單位存款帳戶實(shí)行雙向選擇的原則，開(kāi)立基本存款帳戶必須有人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證，一個(gè)單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款帳戶，商業(yè)銀行對(duì)各單位開(kāi)立、撤消帳戶，必須及時(shí)向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行報(bào)告，人民銀行要建立帳戶管理數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)帳戶管理。 二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 單位活期存款的存取款項(xiàng)，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式?，F(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過(guò)同城或異地的各種結(jié)算方式，進(jìn)行款項(xiàng)收支另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)

5、介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。1、支票存款戶的核算。 單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫(xiě)兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將一聯(lián)送款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，另一聯(lián)送款單給會(huì)計(jì)部門入帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期存款 單位 銀行可按存款單位和存款種類設(shè)置明細(xì)帳。 支取現(xiàn)金，單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項(xiàng)的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對(duì)印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無(wú)誤后，以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款單位 貸：現(xiàn)金 記帳后的支票交出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，然

6、后將現(xiàn)金交取款人。2、存折存款戶的核算 繳存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)存款憑條，連同存折、現(xiàn)金交銀行出納部門，出納部門點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，然后交會(huì)計(jì)部門登記分戶帳和存折，最后將存折 退還存款單位。帳務(wù)處理方法同支票戶。 支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)取款憑條，注明款項(xiàng)用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門進(jìn)行帳務(wù)處理后，還應(yīng)登記存折，將存折和取款憑條交出納部門辦理付款手續(xù)。3、單位活期存款利息的核算（1）計(jì)息時(shí)間的規(guī)定：?jiǎn)挝换钇诖婵畎醇径扔?jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日。計(jì)息時(shí)間從上季末月21日開(kāi)始，到本季末月20日為止。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日

7、為止。 比如，一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計(jì)息時(shí)間為：30+31+17=78天（2）利息計(jì)算的基本公式： 利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30 銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第九講第九講主講教師：主講教師： 由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，可以采用積數(shù)法計(jì)算利息，公式為： 利息=日利率計(jì)息積數(shù)（存款余額日數(shù)）計(jì)息積數(shù)實(shí)際上指的就是存款戶從結(jié)息日起至結(jié)息日止每日存款余額的加總數(shù)，又叫累計(jì)積數(shù)。 說(shuō)明：教材79頁(yè)第7行公式有誤，以上述公式為準(zhǔn)。（3）計(jì)息方法 目前，活

8、期存款計(jì)息方法有兩種，即余額表法和分戶帳法（帳頁(yè)計(jì)息法），這兩種方法的原理都是一樣的，均采用利率=日利率計(jì)息積數(shù)這一公式。下面以分戶帳法為例來(lái)了解銀行計(jì)息的方法。 帳號(hào) 301201060 戶名 公司2000年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數(shù) 積 數(shù)月日3/214/15/126/206/20結(jié)息160 000200 000120 000180 000貸貸貸貸貸 200 000 320 000 160 000 340 000 340 000 11 41 39 1 92 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 21 900 000 說(shuō)明：教材80頁(yè)表6-2

9、最后一行有誤，以上表為準(zhǔn)。 該公司2000年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%計(jì)算如下： 21 900 0001.8%360=1 095（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出活期存款利息 1 095 貸：活期存款公司 1 095 三、單位定期存款的核算 單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時(shí)，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。存期有半年、1年、2年、3年，1萬(wàn)元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。1、存入的核算 單位辦理定期存款，按其金額填制轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)帳單交銀行會(huì)計(jì)部門。銀行會(huì)計(jì)部門經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記帳如下： 借：活期存款單位戶 貸

10、：定期存款單位戶2、支取的核算 定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存到活期存款帳戶。銀行經(jīng)審核后，計(jì)算存款利息，作會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：定期存款單位戶 利息支出定期存款利息 貸：活期存款單位戶 利息=本金存期利率 第三節(jié) 儲(chǔ)蓄存款的核算一、儲(chǔ)蓄存款的政策原則 個(gè)人存款我們稱為儲(chǔ)蓄存款，為加強(qiáng)儲(chǔ)蓄管理，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例，該條例規(guī)定銀行辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、為儲(chǔ)戶保密； 5、公款不能存儲(chǔ)蓄。二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算1、開(kāi)戶 儲(chǔ)戶第一次存款時(shí)，必須填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審查有關(guān)

11、證件后，點(diǎn)收現(xiàn)金，登記開(kāi)銷戶登記簿，編列帳號(hào)，填制活期儲(chǔ)蓄存折并開(kāi)設(shè)分戶帳。存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲(chǔ)戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票 會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶2、續(xù)存 由儲(chǔ)戶填寫(xiě)存款憑條，連同存折和現(xiàn)金一并交給銀行，銀行審核憑條并點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，根據(jù)帳號(hào)抽出分戶帳和存折核對(duì)相符后，將續(xù)存額記入分戶帳和存折，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)分錄同開(kāi)戶。3、取款 由儲(chǔ)戶填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲(chǔ)戶。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：現(xiàn)金銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第十講第十講主講教師：主講教師： 4、利息核算 活期存

12、款利息，規(guī)定每年結(jié)息一次，6月30日為結(jié)息日。過(guò)去，活期存款利息手工計(jì)息方法采用利息查算表，現(xiàn)在，隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，電腦計(jì)息已被廣泛的采用，避免了手工計(jì)息的差錯(cuò)。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利息支出活期儲(chǔ)蓄息 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶 我國(guó)從1999年11月1日起，開(kāi)始對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。采用由金融機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳的辦法。代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下： 應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲(chǔ)蓄存款利息稅率上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)變?yōu)椋?借：利息支出活期儲(chǔ)蓄息 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶 其他應(yīng)付款代扣利息稅5、銷戶 儲(chǔ)戶銷戶時(shí)，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄取款憑條，并計(jì)算利息至清戶前一天。同

13、時(shí)，在取款憑條、存折、分戶帳上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶帳另行保管，并銷記開(kāi)銷戶登記簿。 銷戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出活期儲(chǔ)蓄息 活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸： 其他應(yīng)付款代扣利息稅 現(xiàn)金說(shuō)明：教材85頁(yè)為沒(méi)有考慮利息稅時(shí)的記帳方法。 三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算 定期儲(chǔ)蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4種，這里我們介紹整存整取定期儲(chǔ)蓄的核算方法。分為開(kāi)戶、到期支取、提前支取和過(guò)期支取幾個(gè)環(huán)節(jié)。 1、開(kāi)戶 儲(chǔ)戶應(yīng)填寫(xiě)定期儲(chǔ)蓄存款開(kāi)戶書(shū)，經(jīng)銀行審查并收妥款項(xiàng)后，填制一式三聯(lián)定期儲(chǔ)蓄存單，并登記開(kāi)銷戶登記簿，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，會(huì)計(jì)分錄如下：

14、借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶 第二聯(lián)存單銀行簽章后交儲(chǔ)戶，第三聯(lián)銀行留作卡片。 2、到期支取 儲(chǔ)戶持到期存單取款時(shí)，銀行應(yīng)先核對(duì)有關(guān)該儲(chǔ)戶定期儲(chǔ)蓄存款的記錄，然后再按原定存期及利率計(jì)算利息，并制作利息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲(chǔ)戶，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息稅3、提前支取及過(guò)期支取 儲(chǔ)戶因急用，持未到期存單取款時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)戶提供本人身份證，銀行審核無(wú)誤后，在存單背面注明證件名稱及號(hào)碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當(dāng)日掛牌的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)算。 過(guò)期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對(duì)于

15、逾期利息，應(yīng)以活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)算。例題： 儲(chǔ)戶李明1月20日存入一年期的整存整取儲(chǔ)蓄存款860元。5月18日申請(qǐng)?zhí)崆爸?，?jīng)審核同意辦理，按活期利率支付利息，月利率為2.1，2月份按28天計(jì)算。請(qǐng)編相關(guān)銀行會(huì)計(jì)分錄。解答： 存期=12+28+31+30+17=118（天） 利息=860118(2.130)=7 .1(元） 利息稅=7 .120%=1.4（元）會(huì)計(jì)分錄如下： 存入時(shí)： 借：現(xiàn)金 860 貸：定期儲(chǔ)蓄存款李明戶 860支取時(shí)： 借：定期儲(chǔ)蓄存款李明戶 860 利息支出 7.1 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交利息稅 1.4 現(xiàn)金 865.7銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第十一講第十一講主講教師：主講教師：

16、習(xí)題：1、5月3日，紅星廠自銷產(chǎn)品收入現(xiàn)金500元，存入銀行。編相關(guān)銀行會(huì)計(jì)分錄。 解： 借：現(xiàn)金 500 貸：活期存款紅星廠戶 500 2、5月5日，永華商場(chǎng)開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行支取現(xiàn)金1000元備用。編相關(guān)銀行會(huì)計(jì)分錄。 解： 借：活期存款永華商場(chǎng)戶 1000 貸：現(xiàn)金 10003、環(huán)球公司將閑置的10萬(wàn)元活期存款轉(zhuǎn)存定期1年，當(dāng)時(shí)定期存款利率為10.98%，編存入和到期支取時(shí)的銀行會(huì)計(jì)分錄。 解：存入時(shí)： 借：活期存款環(huán)球公司戶 100 000 貸：定期存款環(huán)球公司戶 100 000解：到期支取時(shí)： 借：定期存款環(huán)球公司戶 100 000 利息支出 10 980 貸：活期存款環(huán)球公司戶 110 9804、4月6日，張玲將500元現(xiàn)金存入已開(kāi)戶的活期存折內(nèi)，編相關(guān)銀行會(huì)計(jì)分錄。解： 借：現(xiàn)金 500 貸：活期儲(chǔ)蓄存款張玲戶 5005、6月6日，張玲將活期存折中存款余額189