消費稅籌劃總結課件

1、企業(yè)消費稅納稅籌劃及企業(yè)消費稅納稅籌劃及案例分析案例分析 學習目標學習目標n了解消費稅特點與其納稅籌劃的關系；了解消費稅特點與其納稅籌劃的關系；n了解消費稅稅納稅籌劃的動因了解消費稅稅納稅籌劃的動因n掌握消費稅納稅籌劃的基本理論、原則、內容、方法的掌握消費稅納稅籌劃的基本理論、原則、內容、方法的運用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進行納稅籌劃。運用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進行納稅籌劃。 第第1 1節(jié)節(jié) 消費稅納稅籌劃概述消費稅納稅籌劃概述一、消費稅的概述一、消費稅的概述 （一）消費稅（一）消費稅 n消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征

2、收的一種稅。是對特定消費品和消費行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅，是世界各國普遍采用的一個稅種。 n消費稅的納稅人為：在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。n消費稅稅率是消費稅稅制的中心環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，反映納稅人的負擔程度，關系到國民經(jīng)濟相關部門之間以及國家、集體、個人三者之間的經(jīng)濟利益。 （二）消費稅的特點（二）消費稅的特點 n繳納范圍上具有有限性 n納稅環(huán)節(jié)上具有單一性 n消費稅具有價內稅的性質 n消費稅具有一定的轉嫁性 n消費稅可以增強稅收累進性、調節(jié)收入分配 n（三）我國消費稅法基本內容（三）我國消費稅法基本內容n1 1、征收范圍、征收范

3、圍 n生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品n2 2、征收方法、征收方法n從價計征、從量計征和復合計征從價計征、從量計征和復合計征n3 3、應納稅額的計算、應納稅額的計算n（1 1）自產(chǎn)自用應納稅額）自產(chǎn)自用應納稅額n用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅品；用于生產(chǎn)非應稅消用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅品；用于生產(chǎn)非應稅消費品和其他方面費品和其他方面n特例：以物易物、投資入股、抵償債務特例：以物易物、投資入股、抵償債務n（2 2）自產(chǎn)自銷的應納稅額）自產(chǎn)自銷的應納稅額n是否用外購已稅消費品生產(chǎn)是否用外購已稅消費品生產(chǎn)n按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。n（

4、3 3）委托加工應稅消費品的應納稅額）委托加工應稅消費品的應納稅額按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅類價格的，按照組成計稅價格計算納稅 n（4 4）進口應稅消費品的應納稅額的計算）進口應稅消費品的應納稅額的計算 【例題例題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅稅1515萬元（關稅稅率假定為萬元（關稅稅率假定為30% 30% 、消費稅稅率為、消費稅稅率為10% 10% ），則進口環(huán)節(jié)應繳納的稅金是多少？），則進口環(huán)節(jié)應繳納的稅金是多少？n關稅完稅價格關稅完稅價格=15=1

5、530%=5030%=50萬元萬元n進口消費稅進口消費稅= =（50+1550+15）（1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22萬萬元元n進口增值稅進口增值稅= =（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28萬元萬元參考答案參考答案二、消費稅的納稅籌劃內容二、消費稅的納稅籌劃內容（一）稅基籌劃（二）稅率籌劃 （三）稅收遞延（四）稅負轉嫁（五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié)第二節(jié)第二節(jié) 消費稅納稅籌劃方法消費稅納稅籌劃方法 一、加工應稅消費品的納稅籌劃一、加工應稅消費品的納稅籌劃n（一）納稅籌劃的基本原理及內容（一）納稅籌劃的基本原理及內容n消費稅作為價內稅，可以

6、在計算應稅所得前扣除，消費稅作為價內稅，可以在計算應稅所得前扣除，其多少會影響經(jīng)營利潤（銷售收入減去銷售成本、其多少會影響經(jīng)營利潤（銷售收入減去銷售成本、流轉稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營利流轉稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營利潤最大化的原理進行納稅籌劃，即在有多個納稅潤最大化的原理進行納稅籌劃，即在有多個納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營利潤最大的方案?；I劃方案情況下，選擇經(jīng)營利潤最大的方案。n（二）納稅籌劃方案設計（二）納稅籌劃方案設計 n依據(jù)加工應稅消費品的納稅籌劃內容，其納稅籌依據(jù)加工應稅消費品的納稅籌劃內容，其納稅籌劃方案有：劃方案有：n1 1、委托其他企業(yè)加工應納稅半成品收回后

7、，再、委托其他企業(yè)加工應納稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售；生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售；n2 2、委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷、委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售；售；n3 3、自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售。、自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售。n案例：某市A化工廠為增值稅一般納稅人，09年計劃從生產(chǎn)企業(yè)購進一批不含稅價款為100萬元的原材料（增值稅稅率是17%），加工生產(chǎn)高級成化妝品銷售。該批高級化妝品預計對外不含稅售價為800萬，且購進貨物和勞務都取得增值稅專用發(fā)票。假設該企業(yè)期初期末均無存貨，且無其他稅前調整事項。n方案一：A廠委托B廠直接將原料加工成高級化妝品，協(xié)議規(guī)定加工費為1

8、50萬元。加工完成后，A廠收回應稅消費品將直接對外銷售。假設受托方B廠是增值稅一般納稅人，無同類消費品售價。n方案二：A廠利用原料自行生產(chǎn)高級化妝品對外銷售，加工成本和分攤費用共計150萬元。方案一方案一n委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅的組成計稅價格（委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅的組成計稅價格（100+150100+150）（1-1-30%30%）357.14357.14（萬元）（萬元）nA A廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅357.143357.14330%30%107.14107.14（萬元）（萬元）nA A廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳增值稅廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳增值稅15015017%17%

9、25.525.5（萬元）（萬元）nA A廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費稅。廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費稅。nA A廠在銷售環(huán)節(jié)應繳增值稅廠在銷售環(huán)節(jié)應繳增值稅80080017%-25.5-17=93.517%-25.5-17=93.5（萬元）（萬元）nA A廠應繳增值稅總額廠應繳增值稅總額25.5+93.5=11925.5+93.5=119（萬元）（萬元）nA A廠應繳消費稅總額廠應繳消費稅總額=107.14=107.14（萬元）（萬元）nA A廠應繳城建稅和教育費附加稅金廠應繳城建稅和教育費附加稅金= =（119+107.743119+107.743）（7%+3%7%+3%）=22.6=22.6（萬元）（萬元

10、）nA A廠應納稅所得額廠應納稅所得額=800-100-150-107.14-22.6=420.24=800-100-150-107.14-22.6=420.24（萬元）（萬元）nA A廠應繳企業(yè)所得稅廠應繳企業(yè)所得稅=420.2427=420.242725%=105.0625%=105.06（萬元）（萬元）nA A廠稅后凈利潤廠稅后凈利潤=420.2427=420.2427（1-25%1-25%）=315.18=315.18（萬元）（萬元）方案二方案二nA A廠應繳消費稅廠應繳消費稅80080030%=24030%=240（萬元）（萬元）nA A廠應繳增值稅廠應繳增值稅=800=80017%

11、-10017%-10017%=11917%=119（萬元）（萬元）nA A廠應繳城建稅和教育費附加稅金廠應繳城建稅和教育費附加稅金= =（240+119240+119）（7%+3%7%+3%）=35.9=35.9（萬元）（萬元）nA A廠應納稅所得額廠應納稅所得額=800-100-150-240-35.9=274.1=800-100-150-240-35.9=274.1（萬（萬元）元）nA A廠應繳企業(yè)所得稅廠應繳企業(yè)所得稅=274.1=274.125%=68.5325%=68.53（萬元）（萬元）nA A廠稅后凈利潤廠稅后凈利潤=274.1=274.1（1-25%1-25%）=205.58=

12、205.58（萬元）（萬元）方案差異分析方案差異分析n兩種生產(chǎn)方式的凈利潤的差額兩種生產(chǎn)方式的凈利潤的差額=315.18-205.58=109.6=315.18-205.58=109.6（萬元）（萬元）n兩種生產(chǎn)方式的應繳消費稅的差額兩種生產(chǎn)方式的應繳消費稅的差額=240-107.14=132.86=240-107.14=132.86（萬元）（萬元）n消費稅對凈利潤的影響額消費稅對凈利潤的影響額=132.86=132.86（1+7%+3%1+7%+3%）（1-1-25%25%）=109.6=109.6（萬元）（萬元）討論討論n運用委托加工進行消費稅的籌劃應該注意哪些問題？運用委托加工進行消費稅

13、的籌劃應該注意哪些問題？n1.1.委托加工的界定委托加工的界定n委托方提供主要材料委托方提供主要材料n2.2.加工費確認應該合理加工費確認應該合理n自行生產(chǎn)與委托加工消費稅相等時的加工費為最高限額。自行生產(chǎn)與委托加工消費稅相等時的加工費為最高限額。n3.3.選擇受托方選擇受托方n避免個體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)避免個體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)n關聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè)關聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè)n4.4.注意產(chǎn)品的特性注意產(chǎn)品的特性n委托加工收回以后消費稅能否抵扣委托加工收回以后消費稅能否抵扣n（一）納稅籌劃的基本原理及內容 n生產(chǎn)應稅消費品的納稅籌劃內容是選擇外購已稅原材料生產(chǎn)應稅消費品，還是選擇外購半成品

14、生產(chǎn)應稅消費品。n分析：n外購原材料包含的進項稅額允許抵扣二、生產(chǎn)應稅消費品的納稅籌劃（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案項目方案（一）外購半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品方案（二）外購原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品外購應稅半成品成本1400外購原材料成本500生產(chǎn)費用10001600可抵扣消費稅420售價50005000稅率45%45%應納消費稅1830=500045%-4202250=500045%應納城建稅及附加183=183010%225=225010%經(jīng)營利潤587425三、關聯(lián)企業(yè)轉移定價的消費稅納稅籌劃三、關聯(lián)企業(yè)轉移定價的消費稅納稅籌劃n（一）納稅籌劃的基本原理及內容 n消費稅雖然最終由消費者負擔，但仍是營

15、業(yè)收入的扣除，相當于一種成本。應依據(jù)成本最低的原理進行納稅籌劃。n關聯(lián)企業(yè)轉移定價的納稅籌劃內容是選擇是否成立獨立核算的銷售部門。 項目方案（一）設置獨立核算的銷售部門方案（二）不設置獨立核算的銷售部門銷售數(shù)量1000標準箱1000標準箱單位售價25000元/箱30000元/箱從量定額1000150=1500001000150=150000從價定率25000100045112500003000010004513500000應納消費稅11400000=150000+1125000013650000=150000+13500000應納城建稅及附加1140000=1140000010%1365000

16、=1365000010%稅費合計12540000=11400000+114000015015000=13650000+1365000（二）納稅籌劃的方案設計（二）納稅籌劃的方案設計 n（一）納稅籌劃的基本原理及內容（一）納稅籌劃的基本原理及內容n盈虧臨界點原理是通過分析總成本費用、銷售量與利潤三者之間存在的相互依存關系，確定盈虧臨界點銷售價格。由于銷售價格的選擇涉及到增值稅，而作為價外稅的增值稅宜采用現(xiàn)金流量指標進行納稅籌劃。n（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案n某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對一品牌的卷煙定價。卷煙從量定額繳納的消費稅不受售價的影響，在此不考慮從量定額繳納的消費稅；單位售價50元以

17、上的應稅消費品適用45%的消費稅稅率，50元以下的適用30%的消費稅稅率。 四、臨界點的消費稅納稅籌劃四、臨界點的消費稅納稅籌劃項目方案（一）G75.94設定價為76元消費稅稅率 30%45%45%應納消費稅 14.852734.2增值稅稅率 17%17%17%應納增值稅 8.4210.212.92應納城建稅及附加2.333.724.71凈現(xiàn)金流量 23.919.0824.17n臨界點納稅籌劃表 思考思考n20092009年年1 1月開始實施的消費稅暫行條例中可利用臨界點進月開始實施的消費稅暫行條例中可利用臨界點進行籌劃的有兩類產(chǎn)品行籌劃的有兩類產(chǎn)品n1 1、卷煙、卷煙n甲類卷煙調撥價（甲類卷

18、煙調撥價（7070元元/ /條及以上）適用比例稅率為條及以上）適用比例稅率為56%56%，定額稅率為定額稅率為150150元元/ /箱；箱；n乙類卷煙調撥價（乙類卷煙調撥價（7070元元/ /條以下）適用比例稅率為條以下）適用比例稅率為36%36%，定額稅率為定額稅率為150150元元/ /箱；箱；n2.2.啤酒啤酒n甲類啤酒調撥價（甲類啤酒調撥價（30003000元元/ /噸及以上）適用定額稅率為噸及以上）適用定額稅率為250250元元/ /噸；噸；n乙類啤酒調撥價（乙類啤酒調撥價（ 30003000元元/ /噸以下）適用比例稅率為噸以下）適用比例稅率為220220元元/ /噸；噸；n那么你

19、能否運用臨界點的籌劃原理對現(xiàn)行稅制下那么你能否運用臨界點的籌劃原理對現(xiàn)行稅制下卷煙企業(yè)以及啤酒企業(yè)的定價提出籌劃建議？卷煙企業(yè)以及啤酒企業(yè)的定價提出籌劃建議？n（一）納稅籌劃的基本原理及內容（一）納稅籌劃的基本原理及內容n根據(jù)實施細則分析，可以看出企業(yè)采用不同的結算方式，納稅義務的發(fā)生時間不同。納稅籌劃的內容是在不同結算方式之間選擇，權衡應納稅款與整體經(jīng)濟利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。五、應稅消費品銷售結算方式的納稅籌劃五、應稅消費品銷售結算方式的納稅籌劃（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案項目方案（一）分期收款方案（二）其他結算方式應稅消費品成本4040售價（不含增值稅）100100 第1年5

20、0100 第3年50消費稅稅率20%20%應納消費稅2020應納消費稅的現(xiàn)值17.51(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))20經(jīng)營利潤4040經(jīng)營利潤的現(xiàn)值30.04(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))40資產(chǎn)報酬率10%10%經(jīng)營利潤再循環(huán)收益012第第3 3節(jié)節(jié) 白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃案例分析白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃案例分析 一、一、ABCABC酒業(yè)公司的基本資料酒業(yè)公司的基本資料 二、二、ABCABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策 （一）（一）ABCABC酒業(yè)公司整體涉稅情況酒業(yè)公司整體涉稅情況n按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)

21、所得稅、個人所得稅、土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等稅種。ABC酒業(yè)公司及其所屬子公司均為獨立法人，均被當?shù)囟悇諜C關認定為獨立納稅人。因此，對于涉稅事項，獨立納稅人各自獨立核算，獨立納稅，ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團總部，在自身獨立納稅的基礎上，通過合并報表的形式匯總集團企業(yè)的總體稅收實現(xiàn)和繳納情況。（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司涉及消費稅政策情況酒業(yè)公司涉及消費稅政策情況適用的稅種及稅率：稅種比例稅率定額稅率增值稅17%消費稅 糧食白酒25%0.5元/500克 薯類白酒15%0.5元/500克 其他酒類10%城建稅及附加10%所得稅25%（三）（三）ABCABC酒

22、業(yè)公司經(jīng)營情況酒業(yè)公司經(jīng)營情況nABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）產(chǎn)品單價銷售收入運費（0.1元/噸）應納消費稅糧食白酒二等2000240002001200糧食白酒一等1000880001002100糧食白酒特等120012144001203720藥酒4002.5100040100復制酒1000.550105果木酒2000.71402014禮品酒10010100010260合計5000275905007399nABC酒業(yè)公司年委托加工資料表撥付原材料成本委托加工成本代扣代繳消費稅代扣代繳城建稅及附加再加工成本總成本1450400462.546.253502708.75nABC酒

23、業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類材料費用變動成本固定成本總成本單位成本糧食白酒二等100020080020001糧食白酒一等80040040016001.6糧食白酒特等160084048029202.43藥酒2502001606101.525復制酒51015300.3果木酒352030850.425禮品酒101015353.5合計3700168019007280nABC酒業(yè)公司稅款情況表項目金額增值稅銷項稅額2759017%=4690.3增值稅進項稅額1420應納增值稅4690.3-1420=3270.3應納消費稅7399應納城建稅及附加（3270.3+7399）10%=1066.93nABC酒

24、業(yè)公司經(jīng)營利潤情況表銷售收入運費產(chǎn)品成本營業(yè)稅金期間費用稅前利潤所得稅稅后利潤275905009988.758465.9320006635.321658.834976.49（一）（一）ABCABC酒業(yè)公司涉稅分析酒業(yè)公司涉稅分析（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃方案設計酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃方案設計n1、合并上游企業(yè)，規(guī)避納稅環(huán)節(jié)n2、分立銷售公司，降低銷售價格n3、運輸外包，降低計稅價格n4、倉庫歸屬總公司，延遲納稅n5、分開包裝不同稅率特供品三、三、ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃內容酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃內容（三）（三）ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃方案的測算酒業(yè)公司消

25、費稅納稅籌劃方案的測算n1 1、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費稅支出、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費稅支出 n購并基酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案比較表 項目購并前購并后ABC公司甲企業(yè)合計銷售收入275904002799027590運輸費用500500500產(chǎn)品成本9988.7520010188.759280注應納增值稅3270.3683338.33270.3應納消費稅7399462.57861.57399應納城建稅及附加1066.9353.051119.981066.93期間費用20005020502050經(jīng)營利潤6635.3296.956733.277294.07應納所得稅1658.

26、8324.241683.071863.52稅款合計13395.06145.2913540.356959.75稅后利潤4976.4972.715049.25430.55n2 2、分設獨立核算銷售公司，降低消費稅計稅基礎、分設獨立核算銷售公司，降低消費稅計稅基礎n購并基酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案比較表 項目設立銷售公司前設立銷售公司后生產(chǎn)企業(yè)銷售公司合計銷售收入27590129922759027590運輸費用500500500產(chǎn)品成本92809280129929280應納增值稅3270.3788.642481.663270.3應納消費稅73993525.753525.75注應納城建稅及附加1066.9

27、3431.44248.17679.61期間費用205013507002050經(jīng)營利潤7294.07-1595.1913149.8311554.64應納所得稅1863.523287.463287.46稅款合計13559.754745.836017.2910763.12稅后利潤5430.55-1595.199862.378267.18nABC酒業(yè)公司成本、收入、應納消費稅情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）總成本銷售收入應納消費稅糧食白酒二等200020002800900糧食白酒一等1000260036401010糧食白酒特等1200392054881492藥酒40061085485.4復制酒1003042

28、4.2果木酒2008511911.9禮品酒100354922.25合計50007280129923525.75n3 3、運輸外包，降低計稅價格、運輸外包，降低計稅價格n調整運費發(fā)票開具抬頭的納稅籌劃方案比較表 項目調整運費開具方式前調整運費開具方式后銷售收入2759027090運輸費用（代墊費用）500500產(chǎn)品成本92809280應納增值稅3270.33185.3應納消費稅3525.753525.75應納城建稅及附加679.61671.11期間費用20502050經(jīng)營利潤11554.6411563.14應納所得稅3287.463289.58稅款合計10763.1210671.77稅后利潤82

29、67.188273.56n4 4、分開包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計算繳納消、分開包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計算繳納消費稅費稅n包裝禮品酒的納稅籌劃方案比較表 項目包裝后出售給銷售公司銷售公司包裝禮品酒銷售收入2709027090運輸費用500500產(chǎn)品成本92809280應納增值稅3185.33185.3應納消費稅3525.753525.75-260+24.375=3290.13應納城建稅及附加671.11656.05期間費用20502050經(jīng)營利潤11563.1411813.82應納所得稅3289.583289.58稅款合計10671.7710421.06稅后

30、利潤8273.568524.24n禮品酒消費稅計算表n5 5、倉庫歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅、倉庫歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅項目銷售量（噸）生產(chǎn)成本銷售收入應納消費稅糧食白酒一等25405616.5藥酒2538.12553.3755.3375復制酒257.510.51.05果木酒2510.62514.8751.4875合計10096.25134.7524.375（四）（四）ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃方案的科學評價酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃方案的科學評價n1、合法性評價n2、效益性評價o（1）稅收效益評價 o（2）財務效益評價 o（3）總體影響分析 四、四、ABCABC酒業(yè)公司納稅籌劃的風險分析

31、酒業(yè)公司納稅籌劃的風險分析（一）（一）ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃的經(jīng)濟風險酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃的經(jīng)濟風險（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃的政策風險酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃的政策風險n稅收政策的變動風險n科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn) n生產(chǎn)經(jīng)營變化帶來的時效性風險n獲得稅務部門的認可案例案例n某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，他們都是獨立核算的法人，他們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造（糧食白酒的稅率由玉米為原料進行釀造（糧食白酒的

32、稅率由2525下降為下降為2020，定額稅率仍為，定額稅率仍為0.50.5元斤）。企業(yè)元斤）。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用1 1 0 0的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計5 5 000000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺乏資金由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。企業(yè)和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。企業(yè)A A領導人經(jīng)過研領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)究，決定對企業(yè)B B進行

33、收購（進行收購（B B欠欠A5000A5000萬貨款），請從稅萬貨款），請從稅收角度進行分析其可行性。收角度進行分析其可行性。 稅負分析稅負分析1.1.流轉稅角度流轉稅角度(1)(1)免交營業(yè)稅免交營業(yè)稅 兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。稅。(2)(2)減少消費稅減少消費稅合并前合并前: :A A廠應納消費稅廠應納消費稅=20 000=20 000萬元萬元x 20 x 20+5 000+5 000萬元萬元x 2 x 0.5=9 000 x 2 x 0.5=9 000萬元萬元B B廠應納消費稅廠應納消費稅

34、=25 000=25 000萬元萬元x 10 x 10=2500=2500萬元萬元合計應納稅款合計應納稅款=9 000=9 000萬元萬元+2500+2500萬元萬元=11500=11500萬元萬元合并后合并后: :應繳消費稅款應繳消費稅款=25000=25000萬元萬元x 10 x 10=2500=2500萬元萬元合并少交消費稅款合并少交消費稅款=11500=11500萬元萬元-2500-2500萬元萬元=9000=9000萬元萬元2.2.企業(yè)所得稅角度企業(yè)所得稅角度分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價值分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價值練習練習n甲公司有一批價值為甲公司有一批價值為100100萬元的原材料需要加工成萬元的原材料需要加工成B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（B B產(chǎn)品的售產(chǎn)品的售價為價為12001200萬元）。目前對于原材料的生產(chǎn)有兩個方案：萬元）。目前對于原材料的生產(chǎn)有兩個方案：n一方案：公司擬委托乙公司加工成一方案：公司擬委托乙公司加工成A A半成品（消費稅稅率為半成品（消費稅稅率為20%20%），），