消費(fèi)稅籌劃總結(jié)課件

1、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析案例分析 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解消費(fèi)稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；了解消費(fèi)稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；n了解消費(fèi)稅稅納稅籌劃的動(dòng)因了解消費(fèi)稅稅納稅籌劃的動(dòng)因n掌握消費(fèi)稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的掌握消費(fèi)稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。 第第1 1節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃概述消費(fèi)稅納稅籌劃概述一、消費(fèi)稅的概述一、消費(fèi)稅的概述 （一）消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅 n消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征

2、收的一種稅。是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅，是世界各國(guó)普遍采用的一個(gè)稅種。 n消費(fèi)稅的納稅人為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。n消費(fèi)稅稅率是消費(fèi)稅稅制的中心環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，反映納稅人的負(fù)擔(dān)程度，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門之間以及國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的經(jīng)濟(jì)利益。 （二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) n繳納范圍上具有有限性 n納稅環(huán)節(jié)上具有單一性 n消費(fèi)稅具有價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì) n消費(fèi)稅具有一定的轉(zhuǎn)嫁性 n消費(fèi)稅可以增強(qiáng)稅收累進(jìn)性、調(diào)節(jié)收入分配 n（三）我國(guó)消費(fèi)稅法基本內(nèi)容（三）我國(guó)消費(fèi)稅法基本內(nèi)容n1 1、征收范圍、征收范

3、圍 n生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品n2 2、征收方法、征收方法n從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征n3 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算n（1 1）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額n用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和其他方面費(fèi)品和其他方面n特例：以物易物、投資入股、抵償債務(wù)特例：以物易物、投資入股、抵償債務(wù)n（2 2）自產(chǎn)自銷的應(yīng)納稅額）自產(chǎn)自銷的應(yīng)納稅額n是否用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)是否用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)n按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。n（

4、3 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 n（4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅1515萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30% 30% 、消費(fèi)稅稅率為、消費(fèi)稅稅率為10% 10% ），則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金是多少？），則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金是多少？n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=15=1

5、530%=5030%=50萬(wàn)元萬(wàn)元n進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅= =（50+1550+15）（1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22萬(wàn)萬(wàn)元元n進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅= =（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28萬(wàn)元萬(wàn)元參考答案參考答案二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（一）稅基籌劃（二）稅率籌劃 （三）稅收遞延（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié)第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃方法消費(fèi)稅納稅籌劃方法 一、加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃一、加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃n（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容n消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以

6、在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會(huì)影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（銷售收入減去銷售成本、其多少會(huì)影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營(yíng)利流轉(zhuǎn)稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃，即在有多個(gè)納稅潤(rùn)最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃，即在有多個(gè)納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大的方案?；I劃方案情況下，選擇經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大的方案。n（二）納稅籌劃方案設(shè)計(jì)（二）納稅籌劃方案設(shè)計(jì) n依據(jù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃內(nèi)容，其納稅籌依據(jù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃內(nèi)容，其納稅籌劃方案有：劃方案有：n1 1、委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅半成品收回后

7、，再、委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售；生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售；n2 2、委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷、委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售；售；n3 3、自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。、自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。n案例：某市A化工廠為增值稅一般納稅人，09年計(jì)劃從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元的原材料（增值稅稅率是17%），加工生產(chǎn)高級(jí)成化妝品銷售。該批高級(jí)化妝品預(yù)計(jì)對(duì)外不含稅售價(jià)為800萬(wàn)，且購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)都取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)該企業(yè)期初期末均無(wú)存貨，且無(wú)其他稅前調(diào)整事項(xiàng)。n方案一：A廠委托B廠直接將原料加工成高級(jí)化妝品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為1

8、50萬(wàn)元。加工完成后，A廠收回應(yīng)稅消費(fèi)品將直接對(duì)外銷售。假設(shè)受托方B廠是增值稅一般納稅人，無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)。n方案二：A廠利用原料自行生產(chǎn)高級(jí)化妝品對(duì)外銷售，加工成本和分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)150萬(wàn)元。方案一方案一n委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（100+150100+150）（1-1-30%30%）357.14357.14（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅357.143357.14330%30%107.14107.14（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅15015017%17%

9、25.525.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。nA A廠在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅廠在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅80080017%-25.5-17=93.517%-25.5-17=93.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳增值稅總額廠應(yīng)繳增值稅總額25.5+93.5=11925.5+93.5=119（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳消費(fèi)稅總額廠應(yīng)繳消費(fèi)稅總額=107.14=107.14（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅金廠應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅金= =（119+107.743119+107.743）（7%+3%7%+3%）=22.6=22.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元

10、）nA A廠應(yīng)納稅所得額廠應(yīng)納稅所得額=800-100-150-107.14-22.6=420.24=800-100-150-107.14-22.6=420.24（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅=420.2427=420.242725%=105.0625%=105.06（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠稅后凈利潤(rùn)廠稅后凈利潤(rùn)=420.2427=420.2427（1-25%1-25%）=315.18=315.18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）方案二方案二nA A廠應(yīng)繳消費(fèi)稅廠應(yīng)繳消費(fèi)稅80080030%=24030%=240（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳增值稅廠應(yīng)繳增值稅=800=80017%

11、-10017%-10017%=11917%=119（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅金廠應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅金= =（240+119240+119）（7%+3%7%+3%）=35.9=35.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠應(yīng)納稅所得額廠應(yīng)納稅所得額=800-100-150-240-35.9=274.1=800-100-150-240-35.9=274.1（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）nA A廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅=274.1=274.125%=68.5325%=68.53（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）nA A廠稅后凈利潤(rùn)廠稅后凈利潤(rùn)=274.1=274.1（1-25%1-25%）=205.58=

12、205.58（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）方案差異分析方案差異分析n兩種生產(chǎn)方式的凈利潤(rùn)的差額兩種生產(chǎn)方式的凈利潤(rùn)的差額=315.18-205.58=109.6=315.18-205.58=109.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n兩種生產(chǎn)方式的應(yīng)繳消費(fèi)稅的差額兩種生產(chǎn)方式的應(yīng)繳消費(fèi)稅的差額=240-107.14=132.86=240-107.14=132.86（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n消費(fèi)稅對(duì)凈利潤(rùn)的影響額消費(fèi)稅對(duì)凈利潤(rùn)的影響額=132.86=132.86（1+7%+3%1+7%+3%）（1-1-25%25%）=109.6=109.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）討論討論n運(yùn)用委托加工進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？運(yùn)用委托加工進(jìn)行消費(fèi)稅

13、的籌劃應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？n1.1.委托加工的界定委托加工的界定n委托方提供主要材料委托方提供主要材料n2.2.加工費(fèi)確認(rèn)應(yīng)該合理加工費(fèi)確認(rèn)應(yīng)該合理n自行生產(chǎn)與委托加工消費(fèi)稅相等時(shí)的加工費(fèi)為最高限額。自行生產(chǎn)與委托加工消費(fèi)稅相等時(shí)的加工費(fèi)為最高限額。n3.3.選擇受托方選擇受托方n避免個(gè)體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)避免個(gè)體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)n關(guān)聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè)關(guān)聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè)n4.4.注意產(chǎn)品的特性注意產(chǎn)品的特性n委托加工收回以后消費(fèi)稅能否抵扣委托加工收回以后消費(fèi)稅能否抵扣n（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 n生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃內(nèi)容是選擇外購(gòu)已稅原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還是選擇外購(gòu)半成品

14、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。n分析：n外購(gòu)原材料包含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣二、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案項(xiàng)目方案（一）外購(gòu)半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品方案（二）外購(gòu)原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品外購(gòu)應(yīng)稅半成品成本1400外購(gòu)原材料成本500生產(chǎn)費(fèi)用10001600可抵扣消費(fèi)稅420售價(jià)50005000稅率45%45%應(yīng)納消費(fèi)稅1830=500045%-4202250=500045%應(yīng)納城建稅及附加183=183010%225=225010%經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)587425三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃n（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 n消費(fèi)稅雖然最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但仍是營(yíng)

15、業(yè)收入的扣除，相當(dāng)于一種成本。應(yīng)依據(jù)成本最低的原理進(jìn)行納稅籌劃。n關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃內(nèi)容是選擇是否成立獨(dú)立核算的銷售部門。 項(xiàng)目方案（一）設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門方案（二）不設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門銷售數(shù)量1000標(biāo)準(zhǔn)箱1000標(biāo)準(zhǔn)箱單位售價(jià)25000元/箱30000元/箱從量定額1000150=1500001000150=150000從價(jià)定率25000100045112500003000010004513500000應(yīng)納消費(fèi)稅11400000=150000+1125000013650000=150000+13500000應(yīng)納城建稅及附加1140000=1140000010%1365000

16、=1365000010%稅費(fèi)合計(jì)12540000=11400000+114000015015000=13650000+1365000（二）納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)（二）納稅籌劃的方案設(shè)計(jì) n（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容n盈虧臨界點(diǎn)原理是通過(guò)分析總成本費(fèi)用、銷售量與利潤(rùn)三者之間存在的相互依存關(guān)系，確定盈虧臨界點(diǎn)銷售價(jià)格。由于銷售價(jià)格的選擇涉及到增值稅，而作為價(jià)外稅的增值稅宜采用現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃。n（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案n某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對(duì)一品牌的卷煙定價(jià)。卷煙從量定額繳納的消費(fèi)稅不受售價(jià)的影響，在此不考慮從量定額繳納的消費(fèi)稅；單位售價(jià)50元以

17、上的應(yīng)稅消費(fèi)品適用45%的消費(fèi)稅稅率，50元以下的適用30%的消費(fèi)稅稅率。 四、臨界點(diǎn)的消費(fèi)稅納稅籌劃四、臨界點(diǎn)的消費(fèi)稅納稅籌劃項(xiàng)目方案（一）G75.94設(shè)定價(jià)為76元消費(fèi)稅稅率 30%45%45%應(yīng)納消費(fèi)稅 14.852734.2增值稅稅率 17%17%17%應(yīng)納增值稅 8.4210.212.92應(yīng)納城建稅及附加2.333.724.71凈現(xiàn)金流量 23.919.0824.17n臨界點(diǎn)納稅籌劃表 思考思考n20092009年年1 1月開(kāi)始實(shí)施的消費(fèi)稅暫行條例中可利用臨界點(diǎn)進(jìn)月開(kāi)始實(shí)施的消費(fèi)稅暫行條例中可利用臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃的有兩類產(chǎn)品行籌劃的有兩類產(chǎn)品n1 1、卷煙、卷煙n甲類卷煙調(diào)撥價(jià)（甲類卷

18、煙調(diào)撥價(jià)（7070元元/ /條及以上）適用比例稅率為條及以上）適用比例稅率為56%56%，定額稅率為定額稅率為150150元元/ /箱；箱；n乙類卷煙調(diào)撥價(jià)（乙類卷煙調(diào)撥價(jià)（7070元元/ /條以下）適用比例稅率為條以下）適用比例稅率為36%36%，定額稅率為定額稅率為150150元元/ /箱；箱；n2.2.啤酒啤酒n甲類啤酒調(diào)撥價(jià)（甲類啤酒調(diào)撥價(jià)（30003000元元/ /噸及以上）適用定額稅率為噸及以上）適用定額稅率為250250元元/ /噸；噸；n乙類啤酒調(diào)撥價(jià)（乙類啤酒調(diào)撥價(jià)（ 30003000元元/ /噸以下）適用比例稅率為噸以下）適用比例稅率為220220元元/ /噸；噸；n那么你

19、能否運(yùn)用臨界點(diǎn)的籌劃原理對(duì)現(xiàn)行稅制下那么你能否運(yùn)用臨界點(diǎn)的籌劃原理對(duì)現(xiàn)行稅制下卷煙企業(yè)以及啤酒企業(yè)的定價(jià)提出籌劃建議？卷煙企業(yè)以及啤酒企業(yè)的定價(jià)提出籌劃建議？n（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（一）納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容n根據(jù)實(shí)施細(xì)則分析，可以看出企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同。納稅籌劃的內(nèi)容是在不同結(jié)算方式之間選擇，權(quán)衡應(yīng)納稅款與整體經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。五、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售結(jié)算方式的納稅籌劃五、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售結(jié)算方式的納稅籌劃（二）納稅籌劃方案（二）納稅籌劃方案項(xiàng)目方案（一）分期收款方案（二）其他結(jié)算方式應(yīng)稅消費(fèi)品成本4040售價(jià)（不含增值稅）100100 第1年5

20、0100 第3年50消費(fèi)稅稅率20%20%應(yīng)納消費(fèi)稅2020應(yīng)納消費(fèi)稅的現(xiàn)值17.51(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))20經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)4040經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)值30.04(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))40資產(chǎn)報(bào)酬率10%10%經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再循環(huán)收益012第第3 3節(jié)節(jié) 白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析 一、一、ABCABC酒業(yè)公司的基本資料酒業(yè)公司的基本資料 二、二、ABCABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策 （一）（一）ABCABC酒業(yè)公司整體涉稅情況酒業(yè)公司整體涉稅情況n按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)

21、所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅等稅種。ABC酒業(yè)公司及其所屬子公司均為獨(dú)立法人，均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人。因此，對(duì)于涉稅事項(xiàng)，獨(dú)立納稅人各自獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團(tuán)總部，在自身獨(dú)立納稅的基礎(chǔ)上，通過(guò)合并報(bào)表的形式匯總集團(tuán)企業(yè)的總體稅收實(shí)現(xiàn)和繳納情況。（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司涉及消費(fèi)稅政策情況酒業(yè)公司涉及消費(fèi)稅政策情況適用的稅種及稅率：稅種比例稅率定額稅率增值稅17%消費(fèi)稅 糧食白酒25%0.5元/500克 薯類白酒15%0.5元/500克 其他酒類10%城建稅及附加10%所得稅25%（三）（三）ABCABC酒

22、業(yè)公司經(jīng)營(yíng)情況酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)情況nABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）產(chǎn)品單價(jià)銷售收入運(yùn)費(fèi)（0.1元/噸）應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒二等2000240002001200糧食白酒一等1000880001002100糧食白酒特等120012144001203720藥酒4002.5100040100復(fù)制酒1000.550105果木酒2000.71402014禮品酒10010100010260合計(jì)5000275905007399nABC酒業(yè)公司年委托加工資料表?yè)芨对牧铣杀疚屑庸こ杀敬鄞U消費(fèi)稅代扣代繳城建稅及附加再加工成本總成本1450400462.546.253502708.75nABC酒

23、業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類材料費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本總成本單位成本糧食白酒二等100020080020001糧食白酒一等80040040016001.6糧食白酒特等160084048029202.43藥酒2502001606101.525復(fù)制酒51015300.3果木酒352030850.425禮品酒101015353.5合計(jì)3700168019007280nABC酒業(yè)公司稅款情況表項(xiàng)目金額增值稅銷項(xiàng)稅額2759017%=4690.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1420應(yīng)納增值稅4690.3-1420=3270.3應(yīng)納消費(fèi)稅7399應(yīng)納城建稅及附加（3270.3+7399）10%=1066.93nABC酒

24、業(yè)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況表銷售收入運(yùn)費(fèi)產(chǎn)品成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)所得稅稅后利潤(rùn)275905009988.758465.9320006635.321658.834976.49（一）（一）ABCABC酒業(yè)公司涉稅分析酒業(yè)公司涉稅分析（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)n1、合并上游企業(yè)，規(guī)避納稅環(huán)節(jié)n2、分立銷售公司，降低銷售價(jià)格n3、運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格n4、倉(cāng)庫(kù)歸屬總公司，延遲納稅n5、分開(kāi)包裝不同稅率特供品三、三、ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃內(nèi)容酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃內(nèi)容（三）（三）ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的測(cè)算酒業(yè)公司消

25、費(fèi)稅納稅籌劃方案的測(cè)算n1 1、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出 n購(gòu)并基酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案比較表 項(xiàng)目購(gòu)并前購(gòu)并后ABC公司甲企業(yè)合計(jì)銷售收入275904002799027590運(yùn)輸費(fèi)用500500500產(chǎn)品成本9988.7520010188.759280注應(yīng)納增值稅3270.3683338.33270.3應(yīng)納消費(fèi)稅7399462.57861.57399應(yīng)納城建稅及附加1066.9353.051119.981066.93期間費(fèi)用20005020502050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)6635.3296.956733.277294.07應(yīng)納所得稅1658.

26、8324.241683.071863.52稅款合計(jì)13395.06145.2913540.356959.75稅后利潤(rùn)4976.4972.715049.25430.55n2 2、分設(shè)獨(dú)立核算銷售公司，降低消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)、分設(shè)獨(dú)立核算銷售公司，降低消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)n購(gòu)并基酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案比較表 項(xiàng)目設(shè)立銷售公司前設(shè)立銷售公司后生產(chǎn)企業(yè)銷售公司合計(jì)銷售收入27590129922759027590運(yùn)輸費(fèi)用500500500產(chǎn)品成本92809280129929280應(yīng)納增值稅3270.3788.642481.663270.3應(yīng)納消費(fèi)稅73993525.753525.75注應(yīng)納城建稅及附加1066.9

27、3431.44248.17679.61期間費(fèi)用205013507002050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)7294.07-1595.1913149.8311554.64應(yīng)納所得稅1863.523287.463287.46稅款合計(jì)13559.754745.836017.2910763.12稅后利潤(rùn)5430.55-1595.199862.378267.18nABC酒業(yè)公司成本、收入、應(yīng)納消費(fèi)稅情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）總成本銷售收入應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒二等200020002800900糧食白酒一等1000260036401010糧食白酒特等1200392054881492藥酒40061085485.4復(fù)制酒1003042

28、4.2果木酒2008511911.9禮品酒100354922.25合計(jì)50007280129923525.75n3 3、運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格、運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格n調(diào)整運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具抬頭的納稅籌劃方案比較表 項(xiàng)目調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式前調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式后銷售收入2759027090運(yùn)輸費(fèi)用（代墊費(fèi)用）500500產(chǎn)品成本92809280應(yīng)納增值稅3270.33185.3應(yīng)納消費(fèi)稅3525.753525.75應(yīng)納城建稅及附加679.61671.11期間費(fèi)用20502050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)11554.6411563.14應(yīng)納所得稅3287.463289.58稅款合計(jì)10763.1210671.77稅后利潤(rùn)82

29、67.188273.56n4 4、分開(kāi)包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計(jì)算繳納消、分開(kāi)包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計(jì)算繳納消費(fèi)稅費(fèi)稅n包裝禮品酒的納稅籌劃方案比較表 項(xiàng)目包裝后出售給銷售公司銷售公司包裝禮品酒銷售收入2709027090運(yùn)輸費(fèi)用500500產(chǎn)品成本92809280應(yīng)納增值稅3185.33185.3應(yīng)納消費(fèi)稅3525.753525.75-260+24.375=3290.13應(yīng)納城建稅及附加671.11656.05期間費(fèi)用20502050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)11563.1411813.82應(yīng)納所得稅3289.583289.58稅款合計(jì)10671.7710421.06稅后

30、利潤(rùn)8273.568524.24n禮品酒消費(fèi)稅計(jì)算表n5 5、倉(cāng)庫(kù)歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅、倉(cāng)庫(kù)歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅項(xiàng)目銷售量（噸）生產(chǎn)成本銷售收入應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒一等25405616.5藥酒2538.12553.3755.3375復(fù)制酒257.510.51.05果木酒2510.62514.8751.4875合計(jì)10096.25134.7524.375（四）（四）ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的科學(xué)評(píng)價(jià)酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的科學(xué)評(píng)價(jià)n1、合法性評(píng)價(jià)n2、效益性評(píng)價(jià)o（1）稅收效益評(píng)價(jià) o（2）財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià) o（3）總體影響分析 四、四、ABCABC酒業(yè)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

31、酒業(yè)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析（一）（一）ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）（二）ABCABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)n稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)n科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過(guò)有效的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn) n生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化帶來(lái)的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)n獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可案例案例n某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，他們都是獨(dú)立核算的法人，他們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造（糧食白酒的稅率由玉米為原料進(jìn)行釀造（糧食白酒的

32、稅率由2525下降為下降為2020，定額稅率仍為，定額稅率仍為0.50.5元斤）。企業(yè)元斤）。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用1 1 0 0的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元，計(jì)億元，計(jì)5 5 000000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B B由于缺乏資金由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。企業(yè)和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)究，決定對(duì)企業(yè)B B進(jìn)行

33、收購(gòu)（進(jìn)行收購(gòu)（B B欠欠A5000A5000萬(wàn)貨款），請(qǐng)從稅萬(wàn)貨款），請(qǐng)從稅收角度進(jìn)行分析其可行性。收角度進(jìn)行分析其可行性。 稅負(fù)分析稅負(fù)分析1.1.流轉(zhuǎn)稅角度流轉(zhuǎn)稅角度(1)(1)免交營(yíng)業(yè)稅免交營(yíng)業(yè)稅 兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。稅。(2)(2)減少消費(fèi)稅減少消費(fèi)稅合并前合并前: :A A廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20 000=20 000萬(wàn)元萬(wàn)元x 20 x 20+5 000+5 000萬(wàn)元萬(wàn)元x 2 x 0.5=9 000 x 2 x 0.5=9 000萬(wàn)元萬(wàn)元B B廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅

34、=25 000=25 000萬(wàn)元萬(wàn)元x 10 x 10=2500=2500萬(wàn)元萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納稅款合計(jì)應(yīng)納稅款=9 000=9 000萬(wàn)元萬(wàn)元+2500+2500萬(wàn)元萬(wàn)元=11500=11500萬(wàn)元萬(wàn)元合并后合并后: :應(yīng)繳消費(fèi)稅款應(yīng)繳消費(fèi)稅款=25000=25000萬(wàn)元萬(wàn)元x 10 x 10=2500=2500萬(wàn)元萬(wàn)元合并少交消費(fèi)稅款合并少交消費(fèi)稅款=11500=11500萬(wàn)元萬(wàn)元-2500-2500萬(wàn)元萬(wàn)元=9000=9000萬(wàn)元萬(wàn)元2.2.企業(yè)所得稅角度企業(yè)所得稅角度分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價(jià)值分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價(jià)值練習(xí)練習(xí)n甲公司有一批價(jià)值為甲公司有一批價(jià)值為100100萬(wàn)元的原材料需要加工成萬(wàn)元的原材料需要加工成B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（B B產(chǎn)品的售產(chǎn)品的售價(jià)為價(jià)為12001200萬(wàn)元）。目前對(duì)于原材料的生產(chǎn)有兩個(gè)方案：萬(wàn)元）。目前對(duì)于原材料的生產(chǎn)有兩個(gè)方案：n一方案：公司擬委托乙公司加工成一方案：公司擬委托乙公司加工成A A半成品（消費(fèi)稅稅率為半成品（消費(fèi)稅稅率為20%20%），），