審計準則培訓(風險應對底稿)

1、關于審計準則的培訓（風險應對工作底稿）關于審計準則的培訓（風險應對工作底稿） 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1231號號 針對評估的重大錯報風險實施的程序針對評估的重大錯報風險實施的程序 控制測試工作底稿示例控制測試工作底稿示例 案例討論案例討論注冊會計師需要了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險業(yè)務承接階段在中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的指引下，注冊會計師需要判斷是否承接業(yè)務 。財務報表審計中對舞弊的考慮認定層次重大錯報風險控制測試計劃審計工作重大錯報風險評估注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險

2、設計和實施進一步審計程序總體應對措施財務報表層次的重大錯報風險業(yè)務約定書與前任注冊會計師的溝通計劃審計工作細節(jié)測試實質性程序實質性分析風險應對實施的程序風險導向審計思維導圖承接 本準則規(guī)范注冊會計師針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序。故應對措施包括：總體應對措施、設計進一步審計程序、實施進一步審計程序。1231號準則制定目的1231號準則主要內容重要概念 財務報表層次重大錯報風險：該等重大錯報風險與財務報表整體廣泛 相關，從而影響多項認定。 舉例： a.賬外賬的情形； b.薄弱的控制環(huán)境，導致會計核算無法真實反映經營狀況及資產狀況； 認定層次重大錯報風險:該等重

3、大錯報風險僅與特定的某類交易、帳戶余額、列報認定相關。 舉例： a.收入跨期 b.利息資本化未遵循會計準則要求1231號準則主要內容重要概念 進一步審計程序的性質：指對認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序的目的和類型。 目的包括： a.通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性； b.通過實施實質性程序發(fā)現認定層次的重大錯報； 類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序 注意事項： a.評估的認定層次的重大錯報風險越高，對審計證據的相關性和可靠性要求越高； b.當評估的財務報表層次重大錯報風險處于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案； c.無

4、論選擇何種審計方案，都應當對認定層次設計和實施實質性程序。1231號準則主要內容重要概念 擬實施進一步審計程序的總體方案：包括實質性方案和綜合性方案。 實質性方案：以實質性程序為主的方案，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。 綜合性方案：將控制測試與實質性程序結合使用的方案風險應對所實施的控制測試 控制測試：指測試控制運行的有效性強調控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行 測試的程序:詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行 請區(qū)別與“評估重大錯報風險”階段的了解內部控制（評價控制的設計、確定控制是否得到執(zhí)行。）不同層次重大錯報風險的審計方案修正考慮內容財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施強調保持職業(yè)懷

5、疑態(tài)度的重要性分配更有經驗的審計人員提供更多督導提高審計程序的不可預見性對進一步審計程序的總體方案產生影響認定層次重大錯報風險的進一步審計程序設計考量內容風險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、帳戶余額和列報特征被審計單位的控制特征（人工控制和自動化控制）控制測試底稿范例工作底稿示例（中注協(xié)工作底稿編制指南之控制測試-采購與付款循環(huán)） 案例討論（一）一、公司基本情況某珠寶公司（以下簡稱：被審計單位）是一家外商獨資企業(yè)，主要經營范圍：生產加工首飾類工藝美術品、金銀飾品、鉑族類飾品；銷售資產產品。被審計單位截止到2007年12月31日資產總額32,929.67萬元，負債總額20,949.9

6、7萬元，所有者權益11,979.7萬元，主營業(yè)務收入26,834.6萬元，利潤總額9189.94萬元，凈利潤7,671.64萬元。被審計單位賬面存貨余額29,928.36萬元，占資產總額的90.89%，其中原材料余額1,785.56萬元，占存貨的5.97%，占資產總額的5.42%；庫存商品余額22,059.86萬元，占存貨的73.71%，占資產總額的66.99%；委托加工物質余額4,632.81萬元，占存貨的15.48%，占資產總額的14.07%；自制半成品余額1,148.93萬元，占存貨的3.84%，占資產總額的3.49%。二、公司委托會計師事務所審計情況被審計單位委托某會計師事務所有限公司

7、（以下簡稱事務所）對其2007年12月31日的財務報表進行審計，事務所委派了由4人組成的項目小組，對被審計單位進行外勤審計并出具了審計報告，報告類型為：無保留審計報告。案例討論（一續(xù)） 三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況事務所項目組在審計前對公司基本情況、內部控制進行調查了解，對公司的重大錯報風險進行了評估，評估的結論為被審計單位存貨占資產總額的比例較大，存貨核算相關流程、入庫及出庫領用手續(xù)建立不完善，大部分存貨存放于全國各分銷店，存在一定的錯報風險，需要執(zhí)行進一步實質性測試程序。事務所項目組制訂了具體應對措施為（1）對于原材料、庫存商品索取盤點表；（2）對于委托加工物質向委托加工單位發(fā)詢證函；（3

8、）對存貨進銷管存進行符合性、實質性測試。工作底稿顯示項目組沒有執(zhí)行控制測試，對存貨科目實施的具體程序包括：編制了存貨明細表并進行賬賬、賬表核對；索取了公司的盤點表；抽取并復印了部分原始憑證包括：原材料采購的349.00萬元，附有原材料明細表及發(fā)票；庫存商品入庫的記賬憑證3,418.01萬元；獲取了公司對原材料、自制半成品及委托加工物質的盤點說明，被審計單位在說明中聲明“由于行業(yè)的特殊性，被審計單位不便于提供原材料單價，公司對材料的數量、價值以及存在性負完全責任”；對于對外委托加工物質事務所項目組取得一份2007年1月12日被審計單位與委托加工單位簽訂的加工合同。案例討論（二）一、公司基本情況某

9、廣告有限公司（以下簡稱：“被審計單位”）成立于2006年2月16日，主要經營范圍：設計、制作、代理、發(fā)布廣告；組織文化交流活動；承辦展覽展示；廣告信息咨詢。被審計單位截止到2007年12月31日資產總額8,756.79萬元，負債總額7,298萬元，所有者權益1,458.24萬元，主營業(yè)務收入12,480.14萬元，利潤總額466.09萬元，凈利潤314.13萬元。其中預付賬款余額6,437萬元，占資產總額的73%；應付賬款余額6,160萬元，占負債總額的84%；主營業(yè)務收入12,480萬元，比上期同期增加240%；主營業(yè)務成本為11,796萬元，亦比上期同期大幅增長。二、公司委托會計師事務所審

10、計情況被審計單位委托某會計師事務所有限公司（以下簡稱事務所）對其2007年12月31日的財務報表進行審計，事務所委派了由3人組成的項目小組，對被審計單位進行外勤審計并出具了審計報告，報告類型為：無保留審計報告。案例討論（二續(xù)） 三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況事務所項目組在審計前對公司基本情況、內部控制進行了調查了解，對公司的重大錯報風險進行了評估，評估的結論為被審計單位不存在重大錯報風險，從而確定的審計方案為實施實質性測試。對認定層次實施的進一步審計程序舉例如下:1、主營業(yè)務收入被審計單位當期廣告收入（未審數）為：人民幣124,801,432.30元，上年同期審定數為：人民幣36,605,218

11、.00元。增長率為240%，并在前期計劃中亦認為該事項需要重點關注。工作底稿顯示，項目組成員完成“主營業(yè)務收入明細表（按月列示）”、“主營業(yè)務收入檢查情況表”的編制；“主營業(yè)務收入檢查情況表”僅抽查兩張憑證，共計金額：人民幣5428695元。檢查內容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務處理是否正確檢查、會計期間檢查、是否授權批準檢查。未見核對相應合同或其他有效的勞務已提供的外部憑證。案例討論（二續(xù)）三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況2.主營業(yè)務成本被審計單位當期主營業(yè)務成本（未審數）為;人民幣117,959,839.2元，上期同期審定數為:人民幣31,861,118.93元。對該科目審計人員實施的實質性審計程序包括：編制主營業(yè)務成本明細表（按月列示）、主營業(yè)務成本檢查情況表；并主營業(yè)務成本檢查情況表抽查憑證兩張，共計金額：人民幣6,233,597元；檢查內容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務處理是否正確檢查、會計期間檢查、是否授權批準檢查。3應付賬款及預付賬款未對