《審計(jì)學(xué)》第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生熟悉籌資與投通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生熟悉籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的要點(diǎn)及進(jìn)行符合性資循環(huán)內(nèi)部控制的要點(diǎn)及進(jìn)行符合性測試的步驟，掌握籌資與投資循環(huán)涉測試的步驟，掌握籌資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試，理解籌及的主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試，理解籌資與投資循審計(jì)的特點(diǎn)資與投資循審計(jì)的特點(diǎn),了解籌資與投了解籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)賬戶。資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)賬戶。第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、籌資和投資涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、籌資

2、與投資循環(huán)概述精要精要：n（一）籌資循環(huán)（一）籌資循環(huán)n1借款借款n2所有者權(quán)益所有者權(quán)益n（二）投資循環(huán)（二）投資循環(huán)n1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n2持有至到期投資持有至到期投資n3長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（一）籌資循環(huán)（一）籌資循環(huán) 籌資循環(huán)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)而涉及有關(guān)活動(dòng)所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。n1借款n借款是指企業(yè)向債權(quán)人舉借的債務(wù)，承擔(dān)到期還本付息的義務(wù)。主要包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。n2所有者權(quán)益n所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本

3、（實(shí)收資本或股本）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益等（盈余公積、未分配利潤）。 （二）投資循環(huán)流（二）投資循環(huán)流 投資循環(huán)是指企業(yè)為合理有效地使用資金獲取經(jīng)濟(jì)效益，購買各種有價(jià)證券或?qū)①Y產(chǎn)投放于其他企業(yè)的活動(dòng)所組成的業(yè)務(wù)循環(huán) n1交易性金融資產(chǎn)n交易性金融資產(chǎn)應(yīng)符合下列條件之一：第一取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；第二屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資

4、掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。而投資循環(huán)中涉及的交易性金融資產(chǎn)主要包括為賺取差價(jià)為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票、債券投資、基金投資等。n2持有至到期投資n持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。n3長期股權(quán)投資n長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不

5、能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。n4可供出售金融資產(chǎn)n可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。而投資循環(huán)中涉及的可供出售金融資產(chǎn)是除了上述三種以外的金融資產(chǎn)。二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n精要精要：n（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1審批授權(quán)n2簽訂合同或協(xié)議n3取得資金n4計(jì)算利息或股利n5償還本息或發(fā)放股利（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1審批授權(quán)n2取得證券或其他投資n3取得投資收益n4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資三、籌資和投資涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄n精要精要： n（一）籌資涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄n（二）投

6、資涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄n1債券n2股票n3債券契約n4股東名冊(cè)n5公司債券存根簿n6承銷或包銷協(xié)議n7借款合同或協(xié)議n8有關(guān)記賬憑證n9有關(guān)明細(xì)賬和總賬（二）投資涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄n1股票或債券n2股票或債券登記簿n3經(jīng)紀(jì)人通知單n4債券契約n5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議n6有關(guān)的記賬憑證n7有關(guān)明細(xì)賬和總賬（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1股票或債券股票或債券n2股票或債券登記簿股票或債券登記簿n3經(jīng)紀(jì)人通知單經(jīng)紀(jì)人通知單n4債券契約債券契約n5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議n6有關(guān)的記賬憑證有關(guān)的記賬憑證n7有關(guān)明

7、細(xì)賬和總賬有關(guān)明細(xì)賬和總賬第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試n二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測試 一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試n（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)n（二）籌資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制n（三）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制測試n（四）分析評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)內(nèi)部控制（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)n1借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實(shí)存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)引起的。n2借款和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其利息和股利已登

8、記入賬。n3借款均為被審計(jì)單位承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。n4借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。n5借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。（二）籌資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制n1借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批；n2簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷股票 協(xié)議等相關(guān)法律性文件；n3籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工；n4借款合同或協(xié)議由專人保管；n5建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度；n6核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（三）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制測試（三）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制測試n1了解籌資活動(dòng)內(nèi)部控制n一般應(yīng)注意以下問題:n檢查籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并做出

9、相應(yīng)記錄。n公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)人員辦理，屬巨額交易的，是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)，是否履行審批手續(xù)。n借款是否均簽訂合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)。n是否按照債券契約的規(guī)定及時(shí)支付債券利息，利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出。n債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)，是否指定專人妥善保管。n債券的償還和購回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。n實(shí)收資本是否經(jīng)審計(jì)人員驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。n是否將籌資活動(dòng)記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。 2測試籌資活動(dòng)內(nèi)部控制n取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。n檢查企業(yè)發(fā)

10、行債券的收入是否立即存入銀行。n取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。n檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。n檢查債券溢(折)價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確。n取得債券償還和購回時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和購回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。案例n借款需授權(quán)審核n某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解,公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了 1 億元貸款。n分析提示：n借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序。該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子關(guān)

11、于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。（四）分析評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)內(nèi)部控制（四）分析評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)內(nèi)部控制n審計(jì)人員在完成上述程序后，應(yīng)對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，以確定其在實(shí)質(zhì)性測試工作中的影響，并針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。n如果前一年度該企業(yè)已經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制的變動(dòng)部分，掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響。如果在上一年度審計(jì)中，針對(duì)內(nèi)部控制提出過審計(jì)建議，審計(jì)人員還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)審計(jì)建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測試n精要:n（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)n（二）投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制n（三）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制測試（一

12、）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)n1投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實(shí)存在的投n 資，投資損益是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的投資交易n 事項(xiàng)引起的。n2投資增減變動(dòng)及其損益均已登記人賬。n3投資均為被審計(jì)單位所有。n4投資的計(jì)價(jià)方法正確，期末余額正確。n5投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。 （二）投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制（二）投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制n1合理的職責(zé)分工。n 2健全的資產(chǎn)保管制度。n3詳盡的會(huì)計(jì)核算制度。n4嚴(yán)格的記名登記制度。n5完善的定期盤點(diǎn)制度。n6科學(xué)的投資決策程序。（三）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制測試n1了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制n2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)n3測試投資的內(nèi)部控制測

13、試投資的內(nèi)部控制n 抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。n 審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤n 核報(bào)告。核報(bào)告。n 分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告n4評(píng)價(jià)投資的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)投資的內(nèi)部控制案例：投資內(nèi)控要點(diǎn)n某企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為 1 億元以下,董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。 公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng), 由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直 接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。證

14、券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將 8 千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部。n分析提示：n1.由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離,不易使款項(xiàng)安全。該公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí),由會(huì)計(jì)部審核和記錄,交由證券部辦理。n2.與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制,而有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查,會(huì)使 有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明,可能存在協(xié)議外的約定。該公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。n3.證券部自己處理證券買賣的合計(jì)處理,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。該公司應(yīng)由會(huì)

15、計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算。第三節(jié) 負(fù)債審計(jì)n一、審計(jì)目標(biāo)n二、實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容一、審計(jì)目標(biāo)n1確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款、發(fā)行債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。n2確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款、債券在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審詩單位所承擔(dān)。n3確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款、債券的會(huì)計(jì)處理是否正確。n4確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款、債券的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定。n5確認(rèn)被審計(jì)單位銀行借款、債券的余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容n精要:n（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測試n（二）長期借款的實(shí)質(zhì)性測試n（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試n（四）長

16、期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測試n1取或編制短期借款明細(xì)表。n 2函證短期借款的實(shí)有數(shù)。n3檢查短期借款的增減變動(dòng)。n4檢查有無到期未償還的短期借款。n 5復(fù)核短期借款利息。n 6檢查外幣借款的折算。n7檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。（二）長期借款的實(shí)質(zhì)性測試n 1獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。n2了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。n 3對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條

17、件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。n 4檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。n 5向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。n6對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。n 7檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析、計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。n n8檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。n 9計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估息支出，必要時(shí)進(jìn)

18、行適當(dāng)調(diào)整。n 10檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時(shí)采用的折算匯率，折算差額是否按定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。n 11檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。n 12檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。n 13檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債融資的現(xiàn)象。n 14檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試n1取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表n2檢查債券交易的有關(guān)原始憑證n3檢查應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理是否正確n4函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額n5檢查到期債券的償還n6檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確n7檢查應(yīng)付

19、債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露（四）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試n1獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表；復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，看是否相 符；檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。n2檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，看有無抵押情況。n3向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。n4檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。n5檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。n6檢查長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動(dòng)負(fù)債。案例:安然事件n2001年發(fā)生了兩件大事，一個(gè)是9.11事件、另一個(gè)就是美國第七大能源公司安然公司的破產(chǎn)。安然是

20、美國能源業(yè)巨頭,成立于1930年,于1985年以24億美金收購了另外一家公司,并改名為安然公司。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商,鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億美元,雇用了2萬多員工,其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元,到2000年時(shí)總收入是1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司；連續(xù)四年獲財(cái)富雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長,2001年年底,安然在經(jīng)營方面存在的問題終于暴露出來,其主要問題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余,掩蓋巨額債務(wù)。安然的股票原為每股85美元,后來卻不到1美元。在破產(chǎn)清算時(shí)，眾多投資者遭受慘重?fù)p失。

21、n安然公司造假的手段之一就是通過財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)。具體做法是利用信托基金,第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去,以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券,發(fā)行所得交由安然使用。但在財(cái)務(wù)上,這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中,安然用自己的資產(chǎn)進(jìn)行了抵押,于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的,在美國就不看成是安然的債務(wù)。n分析提示：n分析提示 :n1.安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢?n在美國有很多債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu),債信越低,借債的利息就越高。所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù),可以提高公司的債信,從而降低借債的成本。這樣的做法導(dǎo)致在1997-2000年期間低估了數(shù)億美元的負(fù)債。n2.

22、 安然為什么能夠破產(chǎn)呢？n信托基金發(fā)行債券后,盡管有抵押,但買者還是不放心,要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時(shí)或到期前,用來做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí),安然必須補(bǔ)現(xiàn)金,要么增發(fā)股票,安然又使用股票作為擔(dān)保。它們簽訂的合約還有下面的條件:一是安然的股票價(jià)格不能低于一定的價(jià)位,如果低于這個(gè)門檻,安然必須買回這些債務(wù)；二是安然的債信評(píng)級(jí)必須滿足要求,即如果安然的債信被評(píng)到垃圾級(jí)以下時(shí),安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買回。這兩個(gè)條件非常重要,尤其是在安然的股價(jià)不斷下跌的時(shí)候。結(jié)果由于能源市場的波動(dòng)，導(dǎo)致安然破產(chǎn)。第四節(jié) 投資審計(jì)n一、投資的審計(jì)目標(biāo)n二、投資的實(shí)質(zhì)性測試一、投資的審計(jì)目標(biāo)n1. 確

23、定投資是否存在；n2. 確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；n3. 確定投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；n4. 確定投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；n5. 確定投資的年末余額是否正確；n6. 確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測試n1. 獲取或編制投資明細(xì)表n2. 分析性復(fù)核n(1) 計(jì)算股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析投資期限的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的投資損失。n(2) 計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分

24、析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。n3. 實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符n4. 檢查投資的入賬價(jià)值n5. 檢查投資收益n6. 檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定n7. 檢查長期股權(quán)投資的核算方法n8. 檢查持有至到期投資減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確n9. 檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)n11. 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露n10. 檢查交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的相互轉(zhuǎn)變案例：某電子設(shè)備廠對(duì)外投資審計(jì)案例n某電子設(shè)備廠為大型一類國有獨(dú)資企業(yè),截至2005年末,擁有資產(chǎn)總額56000萬元,

25、其中,固定資產(chǎn)(凈值)12000萬元、流動(dòng)資產(chǎn)8000萬元、長期技資18000萬元；負(fù)債總額35000萬元；所有者權(quán)益21000萬元,其中實(shí)收資本15000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤2000萬元。該企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。n審前調(diào)查及對(duì)公司內(nèi)部控制制度測試表明,該廠對(duì)外投資管理中存在較大漏洞。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題：n審計(jì)組審查該廠2005年度以下對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：n1.2005年1月1日,購入東方公司同日發(fā)行的面值為60萬元的1年期債券,年利率為15%,另支付手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用6000元,企業(yè)作為短期投資人賬,并作如下賬務(wù)處理:n借:短期投

26、資一一債券投資600000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用6000n 貸:銀行存款606000n2.2005年12月27日,以每股38.5元的價(jià)格購入南方公司普通股股票10000股,另支付傭金1000元,12月31日前已辦妥過戶手續(xù)。南方公司12月25日已宣告分派每股1.2元的股利,定于2006年1月5日按1月1日股東名冊(cè)支付。企業(yè)作為短期投資人賬,并作如下賬務(wù)處理:n借:短期投資一一股票投資 386000n 貸:銀行存款386000n3.2005年7月1日,以203000元購入北方公司同日發(fā)行的3年期、年利為12%的債券,面值為200000元(本次債券購人,未支付經(jīng)紀(jì)人傭金,3000元全部為債券溢價(jià))。作為長期

27、投資人賬,并作以下賬務(wù)處理:n借:長期投資203000n 貸:銀行存款203000n2005年12月31日,該廠計(jì)算北方公司債券全年應(yīng)計(jì)利息為24000元,并作n如下賬務(wù)處理:n借:長期投資一一應(yīng)計(jì)利息 24000n 貸:投資收益24000n4.2005年2月28日,該廠購買西方公司普通股股票100000股,每股面值10元,支付經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)2000元。西方公司共發(fā)行普通股股票250000股,以面值發(fā)行。2005年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000,當(dāng)年按每股面值的5%發(fā)放股利,2005年12月31日該廠收到現(xiàn)金股利50000元,按規(guī)定應(yīng)以權(quán)益法進(jìn)行核算,并作如下賬務(wù)處理:n1.2005年2月28

28、日購買股票時(shí)按實(shí)際成本記賬。n借:長期投資1002000n貸:銀行存款 1002000n2.2005年12月31日收到發(fā)放的股利50000元。n借:銀行存款 50000n 貸:投資收益 50000n分析提示：n1.該廠在對(duì)購買東方公司1年期債券進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為短期投資人賬,其支付的6000元手續(xù)費(fèi)、傭金等計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用是不正確的。n2.該廠在對(duì)購買的南方公司股票進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),以全部支付的價(jià)格作長期投資處理是不正確的。按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)將未支取的股利從投資成本中扣除,作為應(yīng)收利息處理n3.該廠對(duì)購買北方公司3年期債券,年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,以年利率12%計(jì)提

29、的債券利息24000元,全額作為投資收益處理是不正確的。因?yàn)橘徺I債券時(shí)所支付的價(jià)款與面值的差額3000元屬債券溢價(jià),應(yīng)在收益年度內(nèi)分期收回。n4.該廠2005年末對(duì)購買的西方公司股票的賬務(wù)處理,不符合股票投資按權(quán)益法核算的規(guī)定,即按受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加(或減少),投資企業(yè)作為投資收益(或損失)處理,同時(shí)調(diào)整“長期投資”科目的規(guī)定,企業(yè)將實(shí)際收到的股利直接計(jì)入投資收益是不正確的。第五節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)n一、審計(jì)的目標(biāo)n二、實(shí)質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容一、審計(jì)的目標(biāo)n1確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性；n2確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)

30、性；n3確定所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容n（一）實(shí)收資本(股本)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試n（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性測試n（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試n（四）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試（一）實(shí)收資本(股本)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試n1索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)管理機(jī)構(gòu)會(huì)議記錄。n2索取或編制“實(shí)收資本(股本)”明細(xì)表。n3檢查實(shí)收資本出資期限和出資方式、出資額。n4檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。n5檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。n6函證發(fā)行在外的股票。n7檢查投入資本的真實(shí)性、存在性。n8檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)

31、。n9檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。n10檢查實(shí)收資本(股本)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表上恰當(dāng)披露。（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性測試n1取得或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)總數(shù)的正確性并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。n2檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。n3檢查其他資本公積。n4檢查資本公積轉(zhuǎn)增資規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并報(bào)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并依法辦理增資手續(xù)。n5檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表上恰當(dāng)披露。（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試n1獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和公益金，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符，并逐項(xiàng)檢查其發(fā)生額的原始憑證。n2檢查盈余公積提取是否符合規(guī)定并經(jīng)

32、過批準(zhǔn)，提取手續(xù)是否完備。n3檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)。n4確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表上恰當(dāng)披露。（四）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試n1取得或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加總數(shù)并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。n2對(duì)轉(zhuǎn)入的當(dāng)期稅后凈利潤(或虧損)，應(yīng)與經(jīng)審查確認(rèn)后的利潤表相核對(duì)，審查其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否正確。n3根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。n4確定是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中恰當(dāng)披露。案例：瓊民源公司案例n瓊民源公司全稱為海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司,證券簡稱瓊民源A(0508),1993年4月上市,1997年2月28日停牌。n中國

33、證監(jiān)會(huì)證監(jiān)查字199831號(hào)查實(shí),瓊民源1996年年報(bào)虛構(gòu)利潤5.4億元,通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易、編造無效的合作建房與權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同,虛構(gòu)收入5.66億元,包括:(1)從香港冠聯(lián)置業(yè)公司取得的合作建房款1.95億元；(2)向北京開源機(jī)械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈開發(fā)權(quán)益所獲收入2.7億元；(3)向北京開源機(jī)械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈未來建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲收入5000萬元；(4)從北京民源、大廈取得的補(bǔ)償費(fèi)5100萬元。另外,虛增資本公積金6.57億元,由對(duì)瓊民源四個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估增值產(chǎn)生,而這些評(píng)估項(xiàng)目均未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn),不具備法律效力。在上述項(xiàng)目中用于對(duì)外投資的土地,至今尚未

34、依法取得土地使用權(quán)。n分析提示：n如果審計(jì)人員能夠按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)有異常變動(dòng)的資本公積、未分配利潤等項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,并取得能夠說明異常變動(dòng)原因的可靠證據(jù),或者認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證,審核資產(chǎn)評(píng)估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),估價(jià)方法是否合規(guī),就不會(huì)出現(xiàn)上述后果。第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì)n一、無形資產(chǎn)的審計(jì)n二、其他應(yīng)收款的審計(jì)n三、應(yīng)付股利的審計(jì)n四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)一、無形資產(chǎn)的審計(jì)n（一）無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)n1確定無形資產(chǎn)是否存在；n2確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；n3確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；n4確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；n5確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確；n6確定無形資產(chǎn)的期末余額是否正確；n7確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。n（二）無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試n1獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；并逐一檢查與無形資產(chǎn)相關(guān)的文件、資料，確認(rèn)其所有權(quán)、計(jì)價(jià)依據(jù)。n2檢查無形資產(chǎn)的增加。n3檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。n4檢查無形資產(chǎn)的攤銷期間、攤銷額是否