《企業(yè)財務(wù)做帳匯編技術(shù)》（DOC 74頁）

1、精品資料網(wǎng)（）25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座企業(yè)財務(wù)做帳技術(shù)此課題通過最新會計準(zhǔn)則的變化，結(jié)合與稅法的差異，較為詳細(xì)地講述企業(yè)財務(wù)人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準(zhǔn)則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。 1目的不同2基本前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會 計1、新準(zhǔn)則變更為8個原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性 2、將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，不在作為一般原則。3、取消“配比”

2、原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。4、將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。6、新增加了“實質(zhì)重于形式”原則。稅 務(wù)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常

3、規(guī)和會計慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。注意點： （1）資產(chǎn)是過去的交易、事項是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益企業(yè)會計制度中

4、強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應(yīng)收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準(zhǔn)備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2計價多元化。3減值準(zhǔn)備即“短期投資跌價準(zhǔn)備”借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備4期末計價成本與市價孰低稅 務(wù)不承認(rèn)“短期投資跌價準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整?？刹僮鼽c：1） 持有收益。會計上沖減“短期投資”上處理。2） 處置收益 會計上在“投資收益”上處理。在會計、稅務(wù)上處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會 計1來源渠道多元化，即

5、：2應(yīng)收賬款計提范圍擴大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 不可直接計提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款計提壞賬準(zhǔn)備的條件：A必須有確鑿的證據(jù)B“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬準(zhǔn)備。C“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞賬準(zhǔn)備。3壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5壞賬的具體方法 應(yīng)收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)1應(yīng)收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制

6、度的范圍。即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計提壞賬準(zhǔn)備。2計提的比例，要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3壞賬計提的方法上采用備抵法。4關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。5計劃內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。6一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。7應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除?？刹僮餍裕河韪稁た睢⑵渌麘?yīng)收款使用的廣泛性會出現(xiàn)問題。（三）存貨 會 計1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。

7、3計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準(zhǔn)備4期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值=預(yù)計的售價預(yù)計的生產(chǎn)成本預(yù)計的銷售費用）5以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值應(yīng)收債權(quán)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發(fā)出計價方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。稅 務(wù)1固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。2低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3存貨跌價準(zhǔn)備在稅前不允許列支。4以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備

8、，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。5存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進(jìn)先出法（必與實物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分?jǐn)傇路荩ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)會 計固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?取得固定資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資

9、產(chǎn)形式取得。2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定4計提減值準(zhǔn)備的方法備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5期末計價成本與可收回價值孰低6以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（補價一樣）7非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（補價一樣）8融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值9外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)

10、設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。10固定資產(chǎn)折舊差異 11對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法：平均年限法工作量法年序數(shù)總和法雙倍余額遞減法稅 務(wù)固定資產(chǎn)定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。”1殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設(shè)備10年運輸設(shè)備5年3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除4

11、接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的固定資產(chǎn)公允價值（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）如有減值準(zhǔn)備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。 6非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減）7融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+

12、運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”8外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；9固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；接受捐贈部分，詳見接受捐贈部分企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所

13、購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用；10對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年?？刹僮鼽c：預(yù)計殘值的問題 預(yù)計使用年限的可塑性 固定資產(chǎn)的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計1取得無形資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2無形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購自創(chuàng)（申請成功）。3無形資產(chǎn)攤銷的年限如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全無，采

14、用10年。4無形資產(chǎn)攤銷的方法直線法5無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6期末計價成本與可收回價值孰低7無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實際成本10以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易11企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。12會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)商譽”的入賬價值。稅 務(wù)1無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。

15、2無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。3接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。4企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用研究開發(fā)費”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值；5為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)

16、管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。7無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值相關(guān)稅費（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）可操作點：無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題 無形資產(chǎn)的使用年限 無形資產(chǎn)的特殊問題（六）長期待攤費用會 計遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：開辦費租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費等。1開辦費自開業(yè)的第一個月一次全部計入當(dāng)期成本費用。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2固定資產(chǎn)租入期與受益期孰

17、低為攤銷期。3裝修費以裝修期為攤銷期。稅 務(wù)1開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%三條件 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命固定資產(chǎn)支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。3不少于一年攤銷，一般為兩年。可操作點：裝修費有關(guān)問題的研究四、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)

18、預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。注意點：（1）過去的交易、事項形成指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。（2）現(xiàn)時義務(wù)指負(fù)債是企業(yè)的一項義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。（3）經(jīng)濟利益的流出指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 2現(xiàn)

19、金折扣是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財務(wù)費用”科目。支付現(xiàn)金折扣借：財務(wù)費用收到現(xiàn)金折扣貸：財務(wù)費用3應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)1商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及

20、折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3對于會計處理中的“貸：財務(wù)費用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。4應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅對于無法支付的款項應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)提費用會 計可預(yù)提房租、利息、裝修費等稅 務(wù)對于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除?？刹僮鼽c：哪些費用可預(yù)提？（三）預(yù)計負(fù)債“預(yù)計負(fù)債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目。或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。會 計1如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支

21、出貸：預(yù)計負(fù)債2如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明。3如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。稅 務(wù)稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。五、收入確認(rèn)的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入。 1、強調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中。2、突出了“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”是收入的基本特征?！傲悺笔杖氪_認(rèn)的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）1、主要風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)3

22、、經(jīng)濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結(jié)算方式不同：1、直接收款方式提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當(dāng)天4、預(yù)收貸款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天5、委托代銷收到代銷清單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7、視同銷售貨物為貨物移送的當(dāng)天差異：會 計1從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)2收入的實現(xiàn)與否。3考慮風(fēng)險問題。4考慮繼續(xù)管理權(quán)問題5收入和成本可靠計量問題。稅 法1從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。2計稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償

23、”。3不考慮收入的風(fēng)險問題。因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。4不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。5給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會 計：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個條件：1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計1、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，

24、僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實際成本30萬，確認(rèn)收入30÷1.17=25.64萬借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256400應(yīng)交稅金增（銷） 43600借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬2、如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補償，應(yīng)按能補償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。例:得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認(rèn)收入17.09萬(20÷1.17)借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金增（銷） 29

25、100同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬稅 務(wù)：(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。跨年度：稅法不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。（三）無形資產(chǎn)使用費收入會 計按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；3、如果合同規(guī)定使用費分期支

26、付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認(rèn)收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析會 計認(rèn)為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供

27、給其他單位或個體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；5、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售；6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)

28、稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；2、納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，

29、職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格

30、確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會 計自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項）應(yīng)交消費稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重組收益的差異分析會計上確認(rèn)1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支

31、付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。4、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。5、結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為當(dāng)期損益。稅 法對債務(wù)重組“收益”所得稅1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；2、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)

32、讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；4、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會 計不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方

33、，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：會 計轉(zhuǎn)讓收取的款項“其他業(yè)務(wù)收入”成本費用“其他業(yè)務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)利潤”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準(zhǔn)沖減在建工程

34、成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈會 計借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接

35、受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)

36、平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。十、成本確認(rèn)的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：

37、會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。稅 務(wù)計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進(jìn)步獎，合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞

38、動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，9、其它。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資：1、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1工會經(jīng)費 會 計工會經(jīng)費：工資總額×2%稅 務(wù)工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額×2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據(jù)，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。

39、如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經(jīng)費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務(wù)職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。職工福利費的使用范圍：職工的醫(yī)藥費和困難補助。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限

40、制。可操作點：職工福利費在報表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。說明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉(zhuǎn)換問題3職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：工資總額的1.5%1、公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等；2、業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費；3、課酬金；4、學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費；5、設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；6、委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費；7、其它。稅 務(wù)職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960元的1.5%提取。高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費用確認(rèn)的差異分析：（一）管理費用差異分析：

41、1壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。稅 務(wù)1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，已核銷壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。2、比例：35。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。

42、3、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬準(zhǔn)備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。4、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金：“關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直

43、接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。5、關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬：a、對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待；c、嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機構(gòu)是同一法人實體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)

44、的范疇，但是，如果總、分機構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構(gòu)分別作為獨立納稅人的，總分機構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限制；d、企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司負(fù)責(zé)集團內(nèi)的財務(wù)管理，會計核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報扣除貸款費用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額）×5本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實際壞賬提取比例期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額本期實際發(fā)生的壞賬+本期

45、收回已核銷的壞賬=期末壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額。2技術(shù)開發(fā)費會 計管理費用技術(shù)開發(fā)費稅 務(wù)1、企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 2、國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；3、納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一

46、定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；4、新研制的設(shè)備，10萬以下；5、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額；6、工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3總機構(gòu)管理費會 計企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算?？偸杖?#215;2%=管理費稅 務(wù)1、總機構(gòu)提取管理費的方式有哪能幾種? 按總收入的一定比例；按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)； 其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。2、總機構(gòu)提取管理費

47、的比例是多少?按比例提取管理費的，原則上不能超過總收入的2%。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。 3、總機構(gòu)管理費的支出范圍有何規(guī)定? 總機構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營理有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。4、總機構(gòu)管理費是否包含技術(shù)開發(fā)費?總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。5、總機構(gòu)管理費年終結(jié)余應(yīng)如何處理?稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6、納稅人違規(guī)提取管理費的如何處理? 對納稅人有意弄虛作假騙

48、取審批管理費，多提管理費以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取管理費的，稅務(wù)機關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除， 已審批的要撤銷審批，進(jìn)行納稅調(diào)整，此外；還可根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。7、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位是否可以提取總機構(gòu)管理費? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構(gòu)管理費條件的，可以按照國家稅務(wù)總局總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法(國稅發(fā)1996177號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于，總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知(國稅函1999136號)的規(guī)定，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)， 向所屬分支機構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機構(gòu)管理費。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費，不允許在稅前扣除。

49、其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。按下列原則進(jìn)行規(guī)定：房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；業(yè)務(wù)招待費：參照有關(guān)規(guī)定；社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費；會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長8、總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費需要注意的是，總機構(gòu)的管理費必須通過稅務(wù)部門認(rèn)定并批準(zhǔn)方可在稅前扣除。4業(yè)務(wù)招待費：會 計“管理費用業(yè)務(wù)招待費”稅 務(wù)1、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進(jìn)稅制。2、率：35；3、

50、收入基數(shù)=（主營業(yè)務(wù)收入商品折扣與折讓）其他業(yè)務(wù)收入4、國家對代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題：按：代購代銷收入×2%=業(yè)務(wù)招待費；5、對外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益×2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。6、金融保險企業(yè)依金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入?？刹僮鼽c1、業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費差異：會務(wù)費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內(nèi)容）；2、業(yè)務(wù)招待費與禮品的差異3、業(yè)務(wù)招待費與差旅費的差異 4、業(yè)務(wù)招待費與辦公費的差異十三、營業(yè)費用的差

51、異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標(biāo)準(zhǔn)不同。1、廣告費會 計營業(yè)費用廣告費稅 務(wù)1廣告費列支范圍：不超過銷售收入2%；不超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；制藥不超過銷售收入25%高科技，風(fēng)險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實批除；廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。2廣告費收入的基數(shù)：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3

52、廣告費支出必須同時符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播；4廣告費支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。2業(yè)務(wù)宣傳費：會 計營業(yè)費用業(yè)務(wù)宣傳費稅 務(wù)1不超過其當(dāng)年銷售收入5，可據(jù)實扣除。2收入的基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3業(yè)務(wù)宣傳費主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）4業(yè)務(wù)宣傳費不可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。5廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的5，不允許稅前列支；同時，對廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。3傭金支出：會 計營業(yè)費用傭金支出稅 務(wù)1傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人；支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的5%。2需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)報酬區(qū)別?；乜郏悍欠ㄖ虚g人介紹費；提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當(dāng)月工資合并交納個人所得稅。勞務(wù)報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見個人所得稅勞務(wù)報酬部分3外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。4保險費支出：會 計1、企業(yè)