稅收籌劃(梁)第6章企業(yè)所得稅籌劃

1、第六章第六章主要內(nèi)容主要內(nèi)容6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，

2、但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于

3、中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖6-1 非居民企業(yè)使用的稅率6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國(guó)視為居民企業(yè)，通常要履行與該國(guó)其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國(guó)為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的

4、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照個(gè)

5、體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅（）從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（）在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。（）在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) & 公司制企業(yè)6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司

6、是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營(yíng)過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司 & 分公司6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常而言，

7、在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要45年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，

8、第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。該新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一 子公司（全資），適用的稅率為25；經(jīng)預(yù)測(cè)，未來五年內(nèi)，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元， 子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、150萬元。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的 子公司（全資）。因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所

9、得稅的納稅人，故按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司、 子公司和 子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè) 子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，不能和深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司或 子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（=100015%+30025%）、200萬元（=100015%+20025%）、175萬元（=100015%+10025%）、150萬元（=100015%）。四年間繳納的企業(yè)所得

10、稅總額為750萬元。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。分公司不同于子公司，它不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和 子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，不僅使深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為

11、195萬元（=100015%-20015%+30025%）、177.5萬元（=100015%-15015%+20025%）、160萬元（=100015%-10015%+10025%）、142.5 萬元（=100015%-5015%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地 子公司的分公司。在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和 子公司合并納稅。此時(shí)深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和 子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為 子公司的分公司，與 子公司合并納稅，其前四年的虧損可

12、由 子公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了 子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，不僅使 子公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負(fù)下降。在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元（=100015%+30025%-20025%）、162.5萬元（=100015%+20025%-15025%）、150萬元（=100015%+10025%-10025%）、150萬元（=100015%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。通過對(duì)上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)通過對(duì)上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地

13、建成內(nèi)地 子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅法，其稅率是25。而個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅。私營(yíng)企業(yè) & 個(gè)體工商戶6.1 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國(guó)，法人單位主要有以下四類： （）行政機(jī)關(guān)法人；（）事業(yè)法人； （）社團(tuán)法人；（）企業(yè)法人。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變納稅主體身份的轉(zhuǎn)變6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅

14、依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.收入項(xiàng)目不征稅收入：不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投

15、資收益；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.收入項(xiàng)目股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.扣除項(xiàng)目下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投

16、入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。3.扣除項(xiàng)目6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.扣除項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的下列

17、支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1. 收入的籌劃在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。（1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃你能想到哪些？你能想到哪些？6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所

18、得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2013年年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。（2）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）。（3）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。（4）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元。（5）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅

19、依據(jù)的稅收籌劃(1)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。假設(shè)商品增值稅稅率為17，企業(yè)所得稅稅率為25，則：應(yīng)納增值稅80（1+17%）17%60（1+17%）17% 2.91（元）銷售毛利潤(rùn)80（1+17%）60（1+17%）17.09（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅17.0925%4.27（元）稅后凈收益17.09-4.2712.82（元）6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（2）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）。按此方案企

20、業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40% （該商場(chǎng)銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅100（1+17%）17%60（1+17%）17%5.81（元）銷售毛利潤(rùn)100（1+17%）60（1+17%）34.19（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅34.1925%8.55（元）稅后凈收益34.198.5525.64（元）但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資

21、金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（3）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅100（1+17%）17%60（1+17%）17%20（1+17%）17%12（1+17%）17%6.97（元）銷售毛利潤(rùn)100（1+17%）60（1+17%）12（1+17%）20（1+17%）17%21.02（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅21.0212（1+17

22、%）20（1+17%）17%25%8.55（元）稅后凈收益21.028.5512.47（元）6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（4）顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算同方案一。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（5）顧客購(gòu)物滿元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)

23、計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅100（1+17%）17%60（1+17%）17%12（1+17%）17%4.07（元）銷售毛利潤(rùn)100（1+17%）60（1+17%）12（1+17%）23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅23.9325%5.98（元）稅后凈收益23.935.9817.95（元）6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把元商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅20（1+17%）17%12（1+17%）17%1.16（元）銷售毛利潤(rùn)20（1+17%）12（1+17%）6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅6.8425%1.71 （元）稅后凈收

24、益6.841.71 5.13 （元）按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（12.825.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（2）應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國(guó)家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的，從而降低稅負(fù)。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃某企業(yè)屬增值稅一般

25、納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬元，其中，有三筆共計(jì)1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，購(gòu)銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購(gòu)銷雙方協(xié)商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100 萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150 萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業(yè)對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。方案一，企業(yè)采取直接收款方式。計(jì)提銷項(xiàng)稅額：2000（1+17%）17%290.60（萬元）實(shí)際繳納增值稅：290.60150140.60（萬元） 依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅：2000（1+17%）152564.10（萬元）6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅

26、依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方案二，企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：1200（1+17%）17%174.36（萬元）實(shí)際繳納增值稅：174.3615024.36（萬元）依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅：1200（1+17%）152538.46（萬元）由于收入確認(rèn)的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.6024.36116.24（萬元），少墊付所得稅：64.1038.4625.64（萬元）。由此，企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃

27、（1）期間費(fèi)用的籌劃稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)；第二，區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍，使稅法允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣；第三，費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，加大扣除項(xiàng)目總額，降低應(yīng)納稅所得額。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車

28、船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費(fèi)用一般采用以下籌劃方法：第一，正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)費(fèi)用等，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。思考：研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠？思考：研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠？6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃（2）成本項(xiàng)目的籌劃第一，合理處理成本的歸屬對(duì)象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有：在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。第三，成本核算方法的籌劃

29、。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。第四，成本費(fèi)用在存貨、資本化對(duì)象或期間費(fèi)用之間的選擇。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃（3）固定資產(chǎn)的籌劃第一，能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素：應(yīng)計(jì)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)充分考慮這四種因素的影響。第三，對(duì)于不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年

30、12月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為40萬元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，折舊年限為5年?，F(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預(yù)計(jì)凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額: 400000*40%=160000元第二年折舊額: (400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額: (24

31、0000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額: (144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,93006.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)算可抵稅額現(xiàn)值取復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為10%，得出下表：6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃可見雙倍余額遞減法折舊可抵稅額現(xiàn)值較多，應(yīng)選用這種方法。思考：年數(shù)總和法怎么計(jì)算？思考：年數(shù)總和法怎么計(jì)算？6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃第四，固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在

32、稅收處理上有較大的差異。相比較而言，維修費(fèi)用能夠盡快實(shí)現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出怎么處理？怎么處理？固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷，不得直接在當(dāng)期稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)年以上。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃甲企業(yè)對(duì)舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，

33、總花費(fèi)100萬元，而整臺(tái)設(shè)備原值為198萬元?？偟男蘩碇С龃笥谠O(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費(fèi)用計(jì)入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷?；I劃方法？籌劃方法？6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50為99萬元，與現(xiàn)有花費(fèi)相當(dāng)，如果進(jìn)行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳

34、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.36萬元，同時(shí)99萬元修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃第五，租入固定資產(chǎn)租金的選擇。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要有購(gòu)置、經(jīng)營(yíng)性租入和融資租入等。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。思考：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的差異？思考：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的差異？6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)，現(xiàn)

35、急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營(yíng)性租賃租入，也可以購(gòu)置。企業(yè)所得稅稅率25，貼現(xiàn)率10。（1）經(jīng)營(yíng)性租賃租入每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租年。（2）購(gòu)置買價(jià)60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費(fèi)。 已知PVIFA（5，10%）=3.7916.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方案一：經(jīng)營(yíng)性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租年。凈現(xiàn)值15PVIFA（5，10%）（1-25%） 153.791（1-25%）42.65（萬元）方案二：購(gòu)置。買價(jià)60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費(fèi)。凈現(xiàn)值601225

36、PVIFA（5，10%）60123.7912548.63（萬元）可見，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢(shì)。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（4）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個(gè)，即無形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。2.扣除項(xiàng)目的籌劃6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.扣除項(xiàng)目的籌劃（5）公益性捐贈(zèng)的籌劃企

37、業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈(zèng)政策，分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān)，在不同捐贈(zèng)方式中做出選擇，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。若在限額內(nèi)捐若在限額內(nèi)捐贈(zèng)贈(zèng)1000010000元，元，考慮稅收因素，考慮稅收因素，捐贈(zèng)成本為多捐贈(zèng)成本為多少？少？3.虧損彌補(bǔ)的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補(bǔ)政策，以取得最大的節(jié)稅效益。（1）重視虧損年度后的運(yùn)營(yíng)。（2）利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損。（3）選擇虧損彌補(bǔ)期的籌劃。6.2 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所

38、得稅稅率的籌劃1.基本稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為。在中國(guó)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但來源于中國(guó)境內(nèi)的、與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用的企業(yè)所得稅稅率。實(shí)際上述所得減按的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃2.優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？（1）小型微利企業(yè)的低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過人，資產(chǎn)總額不超過萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過人，資產(chǎn)總額不超過

39、萬元。6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.享受低稅率政策由于企業(yè)所得稅的稅率有三個(gè)不同的檔次，稅率存在顯著差異，因此，企業(yè)可以創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的低稅率。2.預(yù)提所得稅的籌劃預(yù)提所得稅簡(jiǎn)稱為“預(yù)

40、提稅”。預(yù)提所得稅制度是指一國(guó)政府對(duì)沒有在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國(guó)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃某外國(guó)企業(yè)擬到中國(guó)開展技術(shù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二，在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用25的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三，在中國(guó)境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，

41、也不設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。6.3 企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃如果該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)稅1000550（萬元）企業(yè)所得稅100025250（萬元）如果該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而是設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)并以此獲取收入，則獲取的所得適用于該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅率，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)稅1000550（萬元）企業(yè)所得稅100015150（萬元）如果該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，則其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10的預(yù)提所得稅，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：由于該外國(guó)企

42、業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅100010100（萬元）第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；第二，農(nóng)作物新品種的選育；第三，中藥材的種植；第四，林木的培育和種植；第五，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第六，林產(chǎn)品的采集；第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；第八，遠(yuǎn)洋捕撈。6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃1.農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策免征企業(yè)所得稅？免征企業(yè)所得稅？減半征收企業(yè)所減半征收企業(yè)所得稅？得稅？（）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)

43、陸?zhàn)B殖。國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2.其他減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓

44、技術(shù)所有權(quán)所得不超過萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃3.加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的加計(jì)扣除。6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃4.創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)年以上的，可以按照其投資額的在股權(quán)

45、持有滿年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。你知道嗎？你知道嗎？6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃5.減計(jì)收入優(yōu)惠政策企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按計(jì)入收入總額。6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.稅額抵免政策企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的可以從企業(yè)當(dāng)年

46、的 中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。有錯(cuò)誤嗎？有錯(cuò)誤嗎？應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額6.4 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃（1）選擇減免稅項(xiàng)目投資第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二，投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。（2）創(chuàng)投企業(yè)對(duì)外投資的籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。6.4 企

47、業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃2.選擇投資方向的籌劃企業(yè)并購(gòu)籌劃是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃1.企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)并購(gòu)籌劃的應(yīng)用范圍？企業(yè)并購(gòu)籌劃的應(yīng)用范圍？（）并購(gòu)、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)；（）并購(gòu)有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；（）企業(yè)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（）企業(yè)并購(gòu)可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企

48、業(yè)；（）企業(yè)并購(gòu)因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃2.企業(yè)并購(gòu)籌劃決策（1）選擇并購(gòu)目標(biāo)的籌劃第一，考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。并購(gòu)企業(yè)若有較高的盈利水平，為降低其整體稅負(fù)，則可以選擇一家有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。并購(gòu)虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式，因?yàn)樾略O(shè)合并會(huì)因被并企業(yè)的核銷而使其虧損無法抵減合并后的企業(yè)利潤(rùn)。第二，考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（2）選擇并購(gòu)出資方式的籌劃并購(gòu)按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購(gòu)

49、買資產(chǎn)式并購(gòu)、現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)、股票換資產(chǎn)式并購(gòu)。思考：應(yīng)稅重組交易和免稅重組交易？6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（3）選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的籌劃由于交易方式的差別，三種類型的股權(quán)置換式并購(gòu)都屬于免稅并購(gòu)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊引起凈利潤(rùn)的減少，會(huì)形成節(jié)稅效果。但購(gòu)買法會(huì)引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負(fù)債增加，從而相對(duì)降低了資產(chǎn)回報(bào)率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃1.企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍（）企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)

50、聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃。（）企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。（）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低。（）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍？企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍？6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃2.企業(yè)分立籌劃決策企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國(guó)企業(yè)分立實(shí)務(wù)中，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對(duì)于納稅人來說，在實(shí)施企業(yè)分立時(shí)，應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃，合

51、理降低企業(yè)稅負(fù)。免稅重組免稅重組政策？政策？6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并

52、、分立與資產(chǎn)重組的籌劃 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。6.5 合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃來源：財(cái)稅200959號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立。不論采取哪種分離方式，都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所