《成本管理》第三講

1、 1 第三講第三講 德信誠(chéng)培訓(xùn)教材德信誠(chéng)培訓(xùn)教材 2 通過上節(jié)課的學(xué)習(xí),我們知道 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)主要 包括新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)、可比產(chǎn)品成本降低趨勢(shì)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品總成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)以及功能成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容。上節(jié)課我們已經(jīng)學(xué)過了前兩項(xiàng)內(nèi)容. 3 (四) 產(chǎn)品總成本發(fā)展 趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 這里只說明平均法對(duì)產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)以歷史成本總額資料為依據(jù)，通過計(jì)算不同時(shí)期的平均數(shù)來預(yù)計(jì)未來總成本的變動(dòng)趨勢(shì)。主要包括簡(jiǎn)單平均法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法 4 1. 簡(jiǎn)單平均法 它是指直接將若干期 歷史成本的算術(shù)平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成本=歷史各期成本之和期數(shù)此

2、法適用于各期成本比較平穩(wěn)，沒有季節(jié)性變動(dòng)情況下的成本預(yù)測(cè)。實(shí)例分析：見教材實(shí)例分析：見教材P173 例例16 5 2. 移動(dòng)平均法 它是根據(jù)歷史資料 自主選擇移動(dòng)期， 并以移動(dòng)期內(nèi)的平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)期成 本移動(dòng)期內(nèi)的各期歷史成本之和移動(dòng)期=見教材 P174 例17 6 3. 加權(quán)平均法 它是指對(duì)各期歷史 數(shù)據(jù)按照遠(yuǎn)小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成本=某期成本該期權(quán)數(shù)各期權(quán)數(shù)之和需確定權(quán)數(shù)，常常以自然數(shù)作為權(quán)數(shù)見教材P174例18 7 4. 指數(shù)平滑法 是一種特殊的加權(quán) 平均法，它是以上 期實(shí)

3、際值及其預(yù)測(cè)值的加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成 本=上期實(shí)際成本平滑系數(shù)平滑系數(shù) +(1-)上期預(yù)測(cè)成本見教材P174 例19 8 實(shí)例分析:以教材P181 練習(xí)6的資料為例。 某企業(yè)2001年上半年各期的實(shí)際成本總額分別為40萬元、45萬元、43萬元、50萬元、58萬元、60萬元。 要求：（1 1）利用簡(jiǎn)單平均法、利用3期移動(dòng)平均法、利用加權(quán)平均法分別預(yù)測(cè)7月份的成本總額； 9 (2)(2)若6月份的預(yù)計(jì)成本 總額為62萬元，平滑系 數(shù)取0.7，預(yù)測(cè)7月份的成本總額.其計(jì)算過程如下: 1.簡(jiǎn)單平均法 7月份的成本總額 =(40+45+43+50+58+60)

4、6=49.33(萬元)2.移動(dòng)平均法7月份的成本總額=(50+58+60) 3 =56(萬元) 10 3.加權(quán)平均法 7月份的成本總額= =73.933(萬元）4.指數(shù)平滑法7月份成本總額 =0.760+(1-0.7)62 =60.6(萬元)401+452+433+504+585+606 1+2+3+4+5+6 11（1）選擇分析對(duì)象 成本高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的成本高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的 產(chǎn)品或零部件；質(zhì)量產(chǎn)品或零部件；質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見大差以及退貨、返修多或用戶意見大的產(chǎn)品體積大、分量重、原材料的產(chǎn)品體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品或零部件；消耗多的產(chǎn)品或零部件；產(chǎn)量大，產(chǎn)量大，有可能改進(jìn)生

5、產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；投有可能改進(jìn)生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；投入少、收益大、見效快的產(chǎn)品；入少、收益大、見效快的產(chǎn)品；有發(fā)展前途的產(chǎn)品。有發(fā)展前途的產(chǎn)品。通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和當(dāng)前存在的關(guān)鍵問題來選擇分析對(duì)象。實(shí)際中可以考慮以下幾個(gè)方面： 12 (五)功能成本預(yù)測(cè) 1.功能成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵 也稱為價(jià)值分析, 它是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點(diǎn)，力求以最低最合理的成本代價(jià)來保證產(chǎn)品必要功能得以實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。2. 功能成本預(yù)測(cè)的基本程序?qū)嶋H中進(jìn)行功能成本預(yù)測(cè)分析有一個(gè)過程,一般經(jīng)過選擇分析對(duì)象、搜集所需資料、功能分析評(píng)價(jià)、確定最優(yōu)方案四個(gè)階段。 13 （2）搜集所需資料 （3）功能分析評(píng)價(jià) 功能分析評(píng)

6、價(jià)是功能成本預(yù)測(cè)分析的核心，包括功能定義、功能分類和功能評(píng)價(jià)三項(xiàng)內(nèi)容。必須區(qū)分為必要功能和不必要功能.對(duì)于必要功能,產(chǎn)品必須滿足;對(duì)于不必要功能應(yīng)當(dāng)剔除.產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費(fèi)者需要的效能和作用,即產(chǎn)品的使用價(jià)值 14 功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià) 功能評(píng)價(jià)是通過定量分析進(jìn)行的，要求計(jì)算價(jià)值系數(shù)。計(jì)算公式如下：價(jià)值系數(shù)=功能評(píng)價(jià)系數(shù)成本系數(shù)可以根據(jù)前述的平分法計(jì)算求得 成本系數(shù)是各類零部件的實(shí)際成本或設(shè)計(jì)成本與全部零部件的實(shí)際總成本或設(shè)計(jì)成本總額的比值。顯然, 根據(jù)上式, 有三種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)： 15 價(jià)值系數(shù)趨近于1, 比較適宜,不必改進(jìn); 價(jià)值系數(shù)大于1, 這種狀態(tài)比較理想 ; 價(jià)值系數(shù)小于1 ,

7、這是改進(jìn)的目標(biāo)。提高價(jià)值系數(shù)的途徑：在保持產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本；在不增加成本的情況下，提高產(chǎn)品功能；提高產(chǎn) 16 品功能，同時(shí)降低成 本；成本增加不多， 產(chǎn)品功能卻有較大的提高；消除過剩功能，同時(shí)成本有較大降低。(4) 確定最優(yōu)方案 即能夠以最低的成本來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必備功能的方案。 現(xiàn)以下表分析說明: 17功能成本預(yù)測(cè)分析表 18 從上表可見，目標(biāo)成本 按功能系數(shù)進(jìn)行分配； 零件B、C的價(jià)值系數(shù)小于1，是重點(diǎn)改進(jìn)對(duì)象，因此成本需分別降低3400元和3200元；而零件A、D、E的價(jià)值系數(shù)均大于1，這說明該零件屬于彈性成本，實(shí)際中如果增加該類零件的功能則可以適當(dāng)提高其成本，如果適當(dāng)提高其

8、 19 成本，如果該類零件的 功能保持不變，則不能再提高其成本，此時(shí)可以作為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的補(bǔ)充值，即當(dāng)零件B、C無法實(shí)現(xiàn)其成本降低目標(biāo)時(shí)，可以由這些彈性成本來抵補(bǔ)。 20第六章第六章 成本決策成本決策 21 1.與成本決策有關(guān)的各 種成本概念；2.新產(chǎn)品 開發(fā)的決策；3.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策；4.半成品是否繼續(xù)加工的決策；5.聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工的決策；6.零部件自制或外購(gòu)的決策；7.邊際分析法在成本決策中的應(yīng)用。 22一、成本決策概述一、成本決策概述 (一)成本決策的內(nèi)涵成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容

9、較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營(yíng)中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本,因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn),包括零部件自制或外購(gòu)的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn) 批量的決策等. 23 (二)成本決策的程序 及應(yīng)注意的問題 1.成本決策的程序(1)提出問題; (2)確定決策目標(biāo); (3)擬定方案; (4)分析評(píng)價(jià); (5)優(yōu)化選擇; (6)納入計(jì)劃2.成本決策應(yīng)注意的問題(1)成本決策不能主觀臆斷; (2)成本決策必須目的明確; (3)成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶 24 (三)與成本決策有 關(guān)的成本概念1.產(chǎn)

10、品成本與相關(guān)成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。（2）而相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本,它所屬概念多樣化,如機(jī)會(huì)成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。 25 差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動(dòng)）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 一般來說，在“相關(guān)范圍”內(nèi)， 狹義差量成本=相關(guān)變動(dòng)成本即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；2. 相關(guān)成本相關(guān)成本(1)差量成本 26 但如超過相關(guān)范圍，由 于狹義差量成本還可能包括固定成

11、本的增加量，因而 狹義差量成本相關(guān)變動(dòng)成本 27 差量成本與變動(dòng)成 本的這種關(guān)系，可 通過下圖表反映。產(chǎn)量(臺(tái)) 總成本(元) 差量成本(元) 0 10000 500 1 10500 500 2 11000 500 3 12000 500 4 13000 1000 5 13800 800 28 機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本， 是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。 (2) 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本原則選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會(huì)成本，否則于機(jī)會(huì)成本，否則 所選擇的所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。方案就不是最優(yōu)方案。 29 例如：某公司準(zhǔn)備將所例如

12、：某公司準(zhǔn)備將所 屬的商店改為餐廳，預(yù)屬的商店改為餐廳，預(yù) 計(jì)餐廳未來一年中可獲計(jì)餐廳未來一年中可獲收入收入100000元，成本支出為元，成本支出為40000元，利潤(rùn)為元，利潤(rùn)為60000元。如原商店的元。如原商店的預(yù)計(jì)收益為預(yù)計(jì)收益為25000元（為餐廳的機(jī)元（為餐廳的機(jī)會(huì)成本會(huì)成本 ），則改為餐廳后，預(yù)計(jì)的），則改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤(rùn)值為利潤(rùn)值為35000元，高于原商店的元，高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。 30 產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本的前提： 某種資源常常有多種用 途，即多種使用“機(jī)會(huì)”。如果某種資源只有一種用途，則機(jī)會(huì)成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種

13、用途，故其機(jī)會(huì)成本為零。 31 專屬成本又稱特定成本， 是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。 如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)等。（3）專屬成本）專屬成本（4）重置成本 32 重置成本又稱現(xiàn)行成本， 是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買 同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準(zhǔn)備以單價(jià)26元購(gòu)買全部該種庫存商品。 33 （1）如果只按庫存成本 考慮，每件可獲利1元， 共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購(gòu)進(jìn)，按重置成本計(jì)算，該公司

14、將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價(jià)格決策時(shí)應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。 34 是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。 沉沒成本 沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。（5）無關(guān)成本 35 一般大多數(shù)固定成本屬 于沉沒成本，但新增的 固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動(dòng)成本也屬于沉沒成本。 例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購(gòu)，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動(dòng)成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。 36 共同成本 共同成本是指那些由 多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的 固定成本。 如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費(fèi)，應(yīng)由各

15、聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本等。 37（四）成本決策的方法（四）成本決策的方法 主要有： 總額分析法、 差量損益分析法、 相關(guān)成本分析法、 成本無差別點(diǎn)法、 線性規(guī)劃法、 邊際分析法等。 381.總額分析法是以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本變動(dòng)成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決 策方法。 39 之所以稱為總額分析法， 是因?yàn)闆Q策中涉及到的 收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。 這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中極易出錯(cuò)，從而會(huì)導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常采用。 40 差量損益分析法是以差 量作為最終的

16、評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益（P）決定方案取舍的一種決策方法。 計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。P=差量收入(R)-差量成本(C) R是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額； C是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。注意2. 差量損益分析法差量損益分析法 41A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)成本只有變動(dòng)成本B：貢獻(xiàn)邊際小最優(yōu)方案 42 相關(guān)成本分析法是以相 關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時(shí)應(yīng)選擇 相關(guān)

17、成本最低的方案3. 相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法 43 成本無差別點(diǎn)法是以成 本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法?？偝杀荆▂)包括變動(dòng)成本（bx)和固定成本（a)。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x24. 成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)法 44 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又 稱為成本分界點(diǎn)，即A方案總成本方案總成本B方案總成本方案總成本=業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本（y)包括變動(dòng)成本（bx)和固定成本（a)。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x2 45 依據(jù)定義, 令y1=y2, 可 推導(dǎo)出成本無差

18、別點(diǎn) 業(yè)務(wù)量(x0)的計(jì)算公式：X0= 兩方案固定成本之差兩方案固定成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差=a1-a2b2-b1或或=a2 - a1b1 - b2滿足條件：滿足條件：a1a2、b1b2 或：或：a1a2、b1 b2 46 用以下圖所示：a1a20 x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí),則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案;若業(yè)務(wù)量等y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1 47 于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)， 則兩方案的成本相等， 效益無差別。 應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個(gè)以上方案進(jìn)行決策時(shí)，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行

19、判斷，剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。見教材P190圖6-2 48 此法是依據(jù)所建立的約 束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢捍_定約束條件；確定目標(biāo)函數(shù)；確定可能極限值；進(jìn)行決策。 它一般具有如下特點(diǎn):決策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值; 在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時(shí),必須受若干條件的約束; 目標(biāo)函數(shù)和約束條件,應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系5. 線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法 49 此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。 主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問題的決策?；境绦蛉缦拢航?shù)學(xué)

20、模型 y=f(x), 這里的函數(shù)y既可以是利潤(rùn)、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。 6. 邊際分析邊際分析 50 對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo) 即計(jì)算y=f(x), 且令f(x)=0, 求x0 計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況可直接確定極大值還是極小值。 51 二、成本決策方法二、成本決策方法 的實(shí)際運(yùn)用的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 52 1.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析 (1)不追加專屬成本條件 下的品種決

21、策 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動(dòng)成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 53 舉例:某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品,現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關(guān)資料如下表所示. 在這種情況下，開發(fā)新 產(chǎn)品不需要考慮固定成 本,因?yàn)榧词共婚_發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生,因此固定成本屬于沉沒成本,無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,決策時(shí)不考慮。 54 產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料 產(chǎn)品產(chǎn)品項(xiàng)目項(xiàng)目 ABC產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件）4000 2001000單價(jià)單價(jià)(元元/件件) 10 40 15單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元） 4 20.5 9固定成本（元）固定成本（元） 2000

22、0預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題,但由于 55 生產(chǎn)能力有限，只允許 投產(chǎn)一種產(chǎn)品。 要求:（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？解：由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40200-20.5200 =3900(元)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=151000-91000 =6000(元) 56 可見,應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品,這 樣可多獲利2100元. 因此,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下,其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。 57 （2）追加專屬成本的 品種決策 在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

23、舉例:以前例資料.如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策? 58差量損益分析表 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)C產(chǎn)品產(chǎn)品 差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中;變動(dòng)成本變動(dòng)成本 專屬成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900 差量損益差量損益+1900 59 2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的 決策分析決策分析 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動(dòng)成本,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多,虧損越多,必須

24、停產(chǎn);但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品,應(yīng)從宏觀角度出發(fā),即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動(dòng)成本,這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策. 60 下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論： （1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣 61 相關(guān)成本只有變動(dòng)成 本,在這種情況下： “只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。在這種情況下: 62

25、 只要該虧損產(chǎn)品的貢 獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 實(shí)例分析:教材P193例2. 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 63 產(chǎn)品產(chǎn)品項(xiàng)目項(xiàng)目 甲甲 乙乙 丙丙 合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入 30000 20000 25000 75000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 21000 10000 20000 51000貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000減：固定成本減：固定成本 7200 4800 6000 18000利潤(rùn)利潤(rùn) 1800 5200 -1000 6000 64 要求：就

26、以下不同情況 進(jìn)行決策。 （1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ 解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而改變，只 65 能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)， 在這種情況下，利潤(rùn)不 僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示： 項(xiàng)項(xiàng) 目目 甲甲 乙乙 合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 9000 900

27、0 10000 10000 19000 19000減：固定成本減：固定成本7200+7200+360036004800+4800+24002400 18000 18000利潤(rùn)利潤(rùn) -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅汗潭ǔ杀景翠N售收入比例分?jǐn)偅?0006000（30000+2000030000+20000）=0.12=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偧桩a(chǎn)品分?jǐn)?30000:300000.12=36000.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)傄耶a(chǎn)品分?jǐn)?20000:200000.12=24000.12=2400 66 (2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后， 閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)

28、 外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)? 解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益 67 分析表進(jìn)行分析。 差量損益分析表 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn) 停止生產(chǎn)停止生產(chǎn) 差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 25000 25000 30000 30000 20000 20000 10000 10000 0 0 0 0 0 0 0 0 +25000 +25000 +30000 +3

29、0000 差量損益 -5000 68 3.半成品是否進(jìn)一步半成品是否進(jìn)一步 加工的決策分析加工的決策分析 半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。 69 當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售 價(jià)要比半成品售價(jià)高 些，但繼續(xù)加工要追加變動(dòng)成本，有時(shí)還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；決策中必須考

30、慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。見教材 P195 例3 70 實(shí)例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲 半成品2000件，若直接 出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價(jià)將提高到55元，同時(shí)每件需追加工資5元，變動(dòng)性制造 71 費(fèi)用1.5元，分配固定性 制造費(fèi)用2元，另外還 需購(gòu)置價(jià)值3000元的專 用工具一套。 要求: 做出是否繼續(xù)加工的決策. 解:由于繼續(xù)加工前的半成品成本,包括變動(dòng)成本和固定成本,以及繼續(xù)加工分配的固定成本都

31、是沉沒成本,只有繼續(xù)加工追加的工資和變動(dòng)成本才是與 72 決策相關(guān)的成本,據(jù)此編制 差量損益分析表如下: 差量損益分析表 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目繼續(xù)加工繼續(xù)加工直接出售直接出售 差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中: :追加工資追加工資追加變動(dòng)成本追加變動(dòng)成本專屬成本專屬成本11000016000 52000=100001.52000=3000 3000800003000016000 差量損益差量損益+14000552000402000 73 可見,應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成 品再出售,這樣可多獲利 2000元.承上例假若該企業(yè)只具有80%的加工能力,是否繼續(xù)加工?551600=8800040

32、2000=80000 差量損益=-8000-13400=5400可見,應(yīng)直接出售,可多獲利5400元. 74 若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn) 出比為2:1,是否繼續(xù)加工? 方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售 差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中:追加工資追加變動(dòng)成本專屬成本5500055000950095005 51000=50001000=50001.51.51000=15001000=1500 3000 30008000080000-25000-2500095009500 差量損益-34500551000=55000402000=80000 75 4. 聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步 加工的決策分析加工的決策分析

33、 聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。 聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。 這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進(jìn)一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1 ：1見教材見教材 P196 例例4 76 實(shí)例分析:以教材P206 某企業(yè)對(duì)一種原料進(jìn) 行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出 A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸,共發(fā)生聯(lián)合成本

34、300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2:1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時(shí)還需追加專用 77 設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值2000元。 若A、B、C的售價(jià)分別 為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？由于B:C=2:1所以,C的產(chǎn)量=3602=180(件) 78 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)受到設(shè)備、原材料來源、動(dòng)力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對(duì)此加以分析價(jià)。 (二二)線性規(guī)劃法在合理線性規(guī)劃法在合理

35、組織生產(chǎn)中的決策組織生產(chǎn)中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測(cè)試法和單純形法?，F(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法 見教材 P198 例5 79（三）相關(guān)成本在零部（三）相關(guān)成本在零部件自制和外購(gòu)中的決策件自制和外購(gòu)中的決策 零部件自制或外購(gòu)的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。 見教材 P199 例6 80 實(shí)例分析: 以教材P207 6題為資料。某企業(yè)每 年需用某零件3000件，一車間可以對(duì)其進(jìn)行加工。發(fā)生的成本如下：變動(dòng)生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)

36、成本7000元，追加工具一套，價(jià)值4000元。如果外購(gòu)，每件單價(jià)為8元，同時(shí)閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)獲貢獻(xiàn)邊際2000元。要求：做出外購(gòu)或自制的決策？ 81 要求：做出外購(gòu)或自制 的決策？ 可見,應(yīng)外購(gòu),這樣可節(jié)約成本2000元。 82（四）成本無差別點(diǎn)法在（四）成本無差別點(diǎn)法在 采用幾種工藝中的決策采用幾種工藝中的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案 時(shí)，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動(dòng)成本可能較低，但固定成本會(huì)很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時(shí)，雖然固定成本較低，但單為變動(dòng)成本卻較高。對(duì)此，可采用成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策。 83X0= 兩方案固定成本之差兩方案固定成本

37、之差兩方案單位變動(dòng)成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差=a1-a2b2-b1或或=a2 - a1b1 - b2滿足條件：滿足條件：a1a2、b1b2 或：或：a1a2、b1 b2 84 用以下圖所示：a1a20 x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí),則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案. 見教材P200 例7y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1 85（五）邊際分析法在最佳（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策最佳質(zhì)量成本中的決策 最佳訂貨批量的決策分析最佳訂貨批量的決策分析 對(duì)最佳訂貨批量進(jìn)行決策分析, 主要應(yīng)考慮與訂貨批

38、量（用Q表示）相關(guān)的成本：訂貨成本和儲(chǔ)存成本。訂貨成本和儲(chǔ)存成本。訂貨成本是指為了取得購(gòu)貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)電報(bào)電話費(fèi)和郵費(fèi)等。儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息、倉儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。 86 分別用公式表示為：分別用公式表示為：年訂貨年訂貨成成 本本=某存貨全年需要量某存貨全年需要量訂貨批量每次訂貨成本訂貨批量每次訂貨成本年儲(chǔ)存年儲(chǔ)存成成 本本 =平均儲(chǔ)存量單位年儲(chǔ)存成本平均儲(chǔ)存量單位年儲(chǔ)存成本=訂貨批量訂貨批量 2單位年儲(chǔ)存成本單位年儲(chǔ)存成本可見，訂貨成本與儲(chǔ)存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動(dòng)。正如此，就存在全年

39、訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關(guān)總成本最低時(shí)的訂貨批量。+ 年相關(guān)總成本年相關(guān)總成本最低最低 87 按照微分邊際原理， 對(duì)上述公式求其導(dǎo)數(shù)， 且令其導(dǎo)數(shù)為零，則 推導(dǎo)的結(jié)論如下：( 1 ) 當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲(chǔ)存成本相等時(shí)，存在最佳訂貨批量Q*。( 2 )最佳訂貨批量Q*的計(jì)算公式: 882某種存貨全年需要量每次的訂貨成本某種存貨全年需要量每次的訂貨成本單位年儲(chǔ)存成本單位年儲(chǔ)存成本最佳訂貨批量最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂全年最佳訂貨次數(shù)貨次數(shù)(N*)=某種存貨全年需要量某種存貨全年需要量 Q*全年最全年最佳總成佳總成本本(T*)=2

40、某種存貨某種存貨全年需要量全年需要量 每次的每次的訂貨成本訂貨成本單位年單位年儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本見教材見教材 P201 例例8 89 2. 最佳生產(chǎn)批最佳生產(chǎn)批 量的決策分析量的決策分析 最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè):調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關(guān)，不必考慮。調(diào)整準(zhǔn)備準(zhǔn)成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好調(diào)整準(zhǔn)備準(zhǔn)成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的準(zhǔn)備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工具模具、清理現(xiàn)場(chǎng)等的成調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工具模具、清理現(xiàn)場(chǎng)等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系,而與批次成正比而與批次成正比,批次越多批次越多,調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高.反之反之,則越低則越低儲(chǔ)存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本。如倉庫及其設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、保管人員工資等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系,而與生產(chǎn)批量成正比例變化,批量越大