6出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)

1、1 1第六章第六章 出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)出口貨物免、退稅會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)，了解了解我國出口貨物免、我國出口貨物免、退稅的基本政策，退稅的基本政策，熟悉熟悉不同企業(yè)、不同不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌掌握握出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理辦法。出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理辦法。2 2第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免、退稅概述出口貨物免、退稅概述一、出口貨物免、退稅概念一、出口貨物免、退稅概念出口貨物免、退稅：出口貨物免、退稅：是指對我國報(bào)關(guān)出口的貨物是指對我國報(bào)關(guān)出口的貨物免征和免征和( (或或) )退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)退還

2、其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。即對出口貨即對出口貨物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零。因此，出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)整體稅負(fù)為零。因此，出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前環(huán)節(jié)已納的稅不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前環(huán)節(jié)已納的稅款?？睢３隹谪浳锩馔?、稅的稅種出口貨物免退、稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。僅限于增值稅和消費(fèi)稅。我國從我國從19851985年年4 4月月1 1日日起對出口產(chǎn)品實(shí)施退稅辦法。起對出口產(chǎn)品實(shí)施退稅辦法。3 3二、出口貨物免、退稅的方法二、出

3、口貨物免、退稅的方法( (一一) )出口貨物免、退增值稅的方法出口貨物免、退增值稅的方法 我國從我國從20022002年年1 1月月1 1日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)自營自營和和委托出口委托出口的貨物的貨物全部實(shí)行全部實(shí)行“免、抵、退免、抵、退”稅辦法；對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)稅辦法；對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行委托出口的貨物，也實(shí)行“免抵退免抵退”稅辦法；稅辦法；對流通企業(yè)以收購方對流通企業(yè)以收購方式出口的貨物，仍實(shí)行式出口的貨物，仍實(shí)行“先征后退先征后退”辦法。辦法。1 1. .“先征后退先征后退”方法方法 “ “先征后退先征后退”作為出口退稅的一

4、種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。（1 1）廣義的廣義的“先征后退先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅?？谪浳锿硕悺＃? 2）狹義的狹義的“先征后退先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營

5、出口或委托外貿(mào)企物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅率征稅率計(jì)算征稅，計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率退稅率計(jì)算退稅。計(jì)算退稅。（掌握）（掌握）4 42 2. .“免抵退免抵退”稅方法稅方法 “免抵退免抵退”稅稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物出口貨物在生產(chǎn)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。的銷項(xiàng)稅額，不

6、足抵扣部分給予退稅?！懊舛惷舛悺保菏侵笇ιa(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅抵稅”：是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等已納稅款（即進(jìn)原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等已納稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）抵頂?shù)猪攦?nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額）；內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額）；“退稅退稅”：是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅是指生產(chǎn)企

7、業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分對未抵頂完的稅款部分予以退稅。予以退稅。 5 53 3. .“免稅采購免稅采購 ”方法方法“免稅采購免稅采購 ” ”是指對出口供貨企業(yè)是指對出口供貨企業(yè)銷售給出口銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料材料（含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)（含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。格購進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅

8、。6 6 目前，我國對不同的出口企業(yè)（或貨目前，我國對不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法：物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法：對對外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實(shí)行收購貨物出口實(shí)行“先征后退先征后退”的辦法；對的辦法；對生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、免、抵、退退”稅辦法；對稅辦法；對卷煙卷煙出口試行出口試行“免稅采購免稅采購”的辦法。的辦法。7 7（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法主要有兩種辦法：主要有兩種辦法：一是免稅一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；，

9、適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。，適用于外貿(mào)企業(yè)。8 8三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率 （一）消費(fèi)稅的出口退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率 出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費(fèi)稅即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物免、退稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率辦理出口貨物免、退稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是因未的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適分開核算而劃分不清

10、適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。用稅率計(jì)算免、退稅稅額。 9 9（二）增值稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率19941994年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對出年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對出口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從從19951995年年7 7月月1 1日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率。日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率。目前目前，我國出口貨物增值稅退稅率有，我國出口貨物增值稅退稅率有3%3%、5 5、 9 9、1313、15%15%、16%16%和和1717等檔次。等檔次

11、。1010第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免、退稅的計(jì)算出口貨物免、退稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的計(jì)算1 1. .有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和 銷售賬記載的：銷售賬記載的：（1 1）應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列明）應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)貨金額和適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。的進(jìn)貨金額和適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =進(jìn)貨金額進(jìn)貨金額退稅率退稅率（2 2）對庫存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也）對庫存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企

12、業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下公式計(jì)算：可按適用不同稅率的貨物分別以下公式計(jì)算： 應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價(jià)退稅率應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價(jià)退稅率1111例：例：某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司20022002年年3 3月出口美國平紋月出口美國平紋布布20002000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)明單價(jià)2020元平方米，計(jì)稅金額為元平方米，計(jì)稅金額為4000040000元，退稅率元，退稅率1515。其應(yīng)退稅額：其應(yīng)退稅額： =2000=20002020151560006000（元）（元）1212課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 甲外貿(mào)公司甲外貿(mào)公司20102010

13、年年3 3月購進(jìn)啤酒月購進(jìn)啤酒3535噸，噸，每噸不含稅價(jià)格每噸不含稅價(jià)格14001400元。購入后出口元。購入后出口3030噸，收到外方付款噸，收到外方付款60006000美元，匯率美元，匯率1 1：7 7。假定該啤酒增值稅退稅率假定該啤酒增值稅退稅率11%11%，消費(fèi)稅單，消費(fèi)稅單位稅額位稅額220220元元/ /噸。請計(jì)算甲外貿(mào)公司應(yīng)噸。請計(jì)算甲外貿(mào)公司應(yīng)退的增值稅額。退的增值稅額。 大家思考一下應(yīng)退多少消費(fèi)稅？大家思考一下應(yīng)退多少消費(fèi)稅？1313解：應(yīng)退增值稅解：應(yīng)退增值稅=1400=1400303011%=462011%=4620元元 大家想一想，如何作會(huì)計(jì)處理？大家想一想，如何作會(huì)

14、計(jì)處理？1414舉例：舉例： 某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對小五金的購進(jìn)某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對小五金的購進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。6 6月月6 6日，該公司購入小五金日，該公司購入小五金100100件，不含件，不含稅單價(jià)稅單價(jià)200200元，元，1616日又購入小五金日又購入小五金200200件，件，不含稅單價(jià)不含稅單價(jià)180180元，元，2626日公司出口小五金日公司出口小五金300300件件。上月末小五金庫存。上月末小五金庫存150150件，平均件，平均不含稅單價(jià)為不含稅單價(jià)為210210元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%17%，退稅率為退稅率為

15、13%13%。請計(jì)算應(yīng)退增值稅額。請計(jì)算應(yīng)退增值稅額。1515解：解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià) = =（210210150+200150+200100+180100+180200200）（150+100+200150+100+200）=194.44=194.44（元（元/ /件）件）本月小五金的退稅款本月小五金的退稅款 = =出口數(shù)量出口數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價(jià)加權(quán)平均進(jìn)價(jià)退稅率退稅率 =300 =300194.44194.4413%=7583.1613%=7583.16元元16162 2. .有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼營出口和內(nèi)銷貨物有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼

16、營出口和內(nèi)銷貨物 不能單獨(dú)設(shè)賬核算的。不能單獨(dú)設(shè)賬核算的。由于內(nèi)外兼營企業(yè)由于內(nèi)外兼營企業(yè)貨物混合保管，進(jìn)項(xiàng)增值稅不便分清貨物混合保管，進(jìn)項(xiàng)增值稅不便分清，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：孰孰低原則低原則（1 1）若：出口貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率）若：出口貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則：應(yīng)退稅款則：應(yīng)退稅款= =未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（2 2）若：出口貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率）若：出口

17、貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則則: :應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =出口貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率出口貨物的離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率此時(shí)：此時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額- -應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額1717 3 3. .有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物用于出口的進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物用于出口的，因小規(guī)模納稅，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其出口退稅計(jì)算公式為：人提供的是普通發(fā)票，其出口退稅計(jì)算公式為：普通發(fā)票所列含稅銷售額普通發(fā)

18、票所列含稅銷售額 1 1征收率征收率應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額退稅率退稅率1818舉例：舉例：某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司4 4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品人抽紗工藝品300300打全部出口，打全部出口，普通發(fā)票普通發(fā)票注注明金額明金額92709270元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服服4040套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為，發(fā)票注明金額為40004000元，元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為5%5%）。）。1919解析：應(yīng)退稅額解析：應(yīng)退稅額=9270=9270（1+

19、3%1+3%）5%+40005%+40005%=6505%=650元元2020例：例：某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司20092009年年2 2月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品抽紗工藝品20002000打全部出口，打全部出口，普通發(fā)票普通發(fā)票注明金注明金額額60006000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500500套全套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額發(fā)票注明金額50005000元。小規(guī)模納稅人增值稅征元。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為收率為3%3%，假定退稅率為，假定退稅率為5%5%。該企業(yè)的應(yīng)退

20、稅額：該企業(yè)的應(yīng)退稅額： =6000 =6000（1 13 3）5%5%500050005 5 =541.26 =541.26（元）（元）2121 4 4. .外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工進(jìn)料加工”方式出口貨方式出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算物退（免）增值稅的計(jì)算為了加工出口貨物而從國外為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口進(jìn)口原材料、原材料、配件、零部件、包裝物等（進(jìn)口料件），配件、零部件、包裝物等（進(jìn)口料件），轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售售給其他企業(yè)加工，給其他企業(yè)加工，在加工貨物在加工貨物收回收回后后出口出口的一種貿(mào)易方式。的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)充補(bǔ)充 要記住要記住2222其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：出口退稅額出口退稅額=

21、 =出口貨物的應(yīng)退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額 - -銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額 = = 銷售進(jìn)口料件金額稅率銷售進(jìn)口料件金額稅率 - -海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額( (進(jìn)口增值稅）進(jìn)口增值稅）銷售進(jìn)口料件金額：銷售進(jìn)口料件的增值稅專用銷售進(jìn)口料件金額：銷售進(jìn)口料件的增值稅專用 發(fā)票注明的金額；發(fā)票注明的金額；海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額：海關(guān)完稅海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額：海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。憑證上注明的增值稅稅額。2323舉舉例：例： 某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司3 3月月1 1

22、日以日以進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式進(jìn)口一批玉進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)米，到岸價(jià)126126萬美元，海關(guān)征收進(jìn)口增值稅萬美元，海關(guān)征收進(jìn)口增值稅2020萬元。萬元。（1 1）3 3月月5 5日該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某廠日該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某廠加加 工檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)工檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票上票上 銷售額銷售額11001100萬元、增值稅萬元、增值稅143143萬元。萬元。（2 2）3 3月月2020日收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開日收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票的銷售額為具增值稅專用發(fā)票的銷售額為15001500萬元。萬元

23、。（3 3）3 3月月2525日該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)日該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（玉米增值稅率出口（玉米增值稅率13%13%，檸檬酸出口退稅率，檸檬酸出口退稅率13%13%）。）。要求：要求：計(jì)算應(yīng)退增值稅額。計(jì)算應(yīng)退增值稅額。2424解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額 =1100=1100* *13%-13%-20=12320=123萬元萬元 玉米增值稅率玉米增值稅率13%13%應(yīng)退增值稅額應(yīng)退增值稅額=1500=1500* *13%13%-123=72-123=72萬元萬元 檸檬酸出口退稅率檸檬

24、酸出口退稅率13%13%2525二、二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算“免、抵、退免、抵、退”的含義的含義（前已闡述）前已闡述）“免免”稅，稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”稅，稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等所應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂燃料、動(dòng)力、零部件等所應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退退”稅，稅， 是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵是指生產(chǎn)企

25、業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分的稅款部分予以退稅。予以退稅。2626（一）“免、抵、退增值稅”的計(jì)算公式（記住） 1 1. .當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額- -（當(dāng)（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）稅額）- -上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額 公式公式1 1若計(jì)算結(jié)果為若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，為當(dāng)

26、期應(yīng)該繳納的增值項(xiàng)稅額中抵扣有余，為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；若計(jì)算結(jié)果為稅；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，為當(dāng)期留抵稅額，即沒有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅，實(shí)即沒有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額，再根據(jù)際應(yīng)退金額，再根據(jù)“公式公式3 3”判斷決定。判斷決定。27272 2. .當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 - -免抵退稅額免抵退稅額抵減額抵減額 公式公式2 2其中其中“免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額”計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：免抵退稅額抵減額

27、免抵退稅額抵減額= =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。其中：其中：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 = =貨物到岸價(jià)貨物到岸價(jià)+ +海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+ +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅注意：注意：如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，上述公如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的式中的 “免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額

28、”就不用計(jì)算。就不用計(jì)算。（教材沒有應(yīng)補(bǔ)充）（教材沒有應(yīng)補(bǔ)充）28283 3. .當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式分兩種情況：（分兩種情況：（與教材表述的方法不一樣）公式與教材表述的方法不一樣）公式3 3（1 1）在在當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值值）當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：孰低原則孰低原則則：當(dāng)期應(yīng)退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期應(yīng)退稅（2 2）當(dāng)期期末留抵稅額（）當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅

29、額為負(fù)數(shù)且絕應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值對值）當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：）當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：則：當(dāng)期應(yīng)退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0注意：注意：“當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額”根據(jù)當(dāng)期增值稅根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的納稅申報(bào)表中的“期末留抵稅額期末留抵稅額”確定。確定。29294 4. .當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率貨物征稅率- -出口貨物退稅

30、率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅不得免免抵退稅不得免征和抵扣稅額征和抵扣稅額抵減額抵減額 公式公式4 4免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率- -出口貨出口貨物退稅率物退稅率）注意：注意：如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，上述如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的公式中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”就不用計(jì)算。就不用計(jì)算。（教材沒有，應(yīng)補(bǔ)充）（教材沒有，應(yīng)補(bǔ)充）30305. .免抵退稅的簡化計(jì)算方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡化公式：在會(huì)計(jì)實(shí)

31、務(wù)中，也可以采用以下簡化公式：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =（出口貨物銷售收入（出口貨物銷售收入免稅進(jìn)口免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）退稅率材料進(jìn)價(jià)）退稅率不得免繳額不得免繳額= =（出口貨物銷售收入（出口貨物銷售收入免稅進(jìn)免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）（征稅率口材料進(jìn)價(jià)）（征稅率退稅率）退稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)（進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額不得抵扣額）不得抵扣額）期初留抵額期初留抵額+ +不得不得免繳額免繳額 最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。注意：注意：不作要求不作要求3131（二）計(jì)算舉

32、例例例1 1：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，增值稅稅率為營出口銷售及國內(nèi)銷售，增值稅稅率為17%17%。某稅。某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為出口貨物退稅率為15%15%。該企業(yè)。該企業(yè)20072007年年2 2月份發(fā)生以月份發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：下幾筆購銷業(yè)務(wù)： 2007 2007年年2 2月：月：（1 1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是3030萬萬 美元美元（當(dāng)日市場匯率為（當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=8.

33、2=8.2元人民幣）元人民幣）（2 2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是300300萬元；萬元；（3 3）購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是）購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是500500萬元萬元 該企業(yè)辦理出口退（免）適用該企業(yè)辦理出口退（免）適用“免、抵、退免、抵、退”辦辦法，退稅率為法，退稅率為15%15%要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20072007年年2 2月應(yīng)退稅額及免抵稅額。月應(yīng)退稅額及免抵稅額。3232解：解：20072007年年2 2月月: :當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 （公式（公式4 4）=30=308.28.2（17%-15%17

34、%-15%）-0 =4.92-0 =4.92萬元萬元當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額（公式公式1 1）=300=30017%-17%-（50050017%-4.9217%-4.92）-0= -29.08-0= -29.08萬元萬元當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 （公式公式2 2）= = 30308.28.215%15%-0=36.9-0=36.9萬元萬元 29.08 29.083 36.9 6.9 利用公式利用公式3 3因此，當(dāng)月應(yīng)退因此，當(dāng)月應(yīng)退29.0829.08萬元萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額-

35、-當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期應(yīng)退稅 =36.9-29.08=7.82=36.9-29.08=7.82萬元萬元3333課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，增值稅稅率為貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，增值稅稅率為17%17%。某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為15%15%。 該企業(yè)該企業(yè)20072007年年3 3月份發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)： （1 1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是6

36、060萬元萬元（當(dāng)日市場匯率為當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=8.3=8.3元人民幣）元人民幣）；（2 2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是250250萬元；萬元；（3 3）購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是）購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是450450萬元。萬元。 已知上述購銷貨物增值稅稅率均為已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%17%，上述購，上述購銷額均為不含稅價(jià)，該企業(yè)辦理出口退（免）適銷額均為不含稅價(jià)，該企業(yè)辦理出口退（免）適用用“免、抵、退免、抵、退”辦法，退稅率為辦法，退稅率為15%15%。要求要求計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)20072007年年3 3月份應(yīng)退稅額和免抵稅額。月份應(yīng)

37、退稅額和免抵稅額。3434解：解：20072007年年3 3月：月：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 （公式（公式4 4） =60 =608.38.3（17%-15%17%-15%）-0= 9.96-0= 9.96萬元萬元當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額（公式（公式1 1）=250=25017%-17%-（45045017%-9.9617%-9.96）-0= -24.04-0= -24.04萬元萬元當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 （公式（公式2 2）= = 60608.38.315%15%-0 = 74.7-

38、0 = 74.7萬元萬元 24.04 24.0474.7 74.7 公式公式3 3因此，當(dāng)月應(yīng)退稅因此，當(dāng)月應(yīng)退稅24.24.0404萬元。萬元。當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期應(yīng)退稅 =74.7-24.04=50.66=74.7-24.04=50.66萬元萬元3535例例2 2： 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人, ,增值稅率增值稅率17%,17%,退稅率退稅率13%13%。20082008年年3 3月，外購原材料一批，專用月，外購原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款發(fā)票注明價(jià)款200200萬元萬元、增值稅增值稅3434萬

39、元萬元，材料已驗(yàn)收，材料已驗(yàn)收入庫。入庫。上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額3 3萬元萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額不含稅銷售額100100萬元，萬元，銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額1717萬元萬元；出口銷售；出口銷售貨物銷售折合人民幣貨物銷售折合人民幣200200萬元。萬元。 要求計(jì)算要求計(jì)算：（1 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 （2 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額（3 3）當(dāng)）當(dāng)期免抵退稅額期免抵退稅額（4 4）當(dāng)期）當(dāng)期應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額（5 5）當(dāng)期）當(dāng)期免抵稅額免抵稅額3636解析：解析：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵

40、扣稅額 公式公式4 4=200=200* *（17%-1317%-13% %）-0 = -0 = 8 8當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額=100=100* *17%-17%-（34-834-8）-3-3 = = -12-12 公式公式1 1免抵退稅額免抵退稅額=200=200* *1313%-0 = %-0 = 2626 公式公式2 2因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額1212萬元小于當(dāng)期免抵退稅額萬元小于當(dāng)期免抵退稅額2626萬元，所以，萬元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額1212萬元。萬元。公式公式3 3當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=26-12=14=26-

41、12=14萬萬 公式公式3 33737課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為退稅稅率為13%13%。1 1月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款注明的價(jià)款300300萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額5151萬元萬元通過認(rèn)證。通過認(rèn)證。上期期末留上期期末留抵稅款抵稅款3 3萬元萬元，本月，本月內(nèi)銷內(nèi)銷貨物不含稅銷售貨物不含稅銷售額額200200萬元，收款萬元

42、，收款234234萬元存入銀行；本月萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣300300萬元。萬元。要求：要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。3838解析：解析：（1 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300 =300（17%-13%17%-13%）-0 =12-0 =12萬元萬元 公式公式4 4（2 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 =20017%17%（51125112）3= - 83= - 8萬元萬元 公式公式1 1（3 3）免抵退稅額）免抵退稅額 =300 =30013%

43、13%-0=39-0=39萬元萬元 公式公式2 2（4 4）按規(guī)定，）按規(guī)定， 如當(dāng)期期末留抵稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8=8萬元萬元 公公式式3 3（5 5）當(dāng)期免抵稅額）當(dāng)期免抵稅額 = =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 公公式式3 3 =39-8=31 =39-8=31萬元萬元3939課堂練習(xí)課堂練習(xí)：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為1

44、7%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。2 2月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款專用發(fā)票注明的價(jià)款600600萬元，外購貨物萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額102102萬元萬元通過認(rèn)證。通過認(rèn)證。上期期末留抵稅款上期期末留抵稅款5 5萬元萬元，本月內(nèi)銷貨物，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額不含稅銷售額200200萬元，收款萬元，收款234234萬元存萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣民幣300300萬元。萬元。要求：要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)

45、期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。4040解析：解析：（1 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300 =300（17%-13%17%-13%）-0 = 12-0 = 12萬元萬元 公式公式4 4（2 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 =20017%17%（1021210212）5 = -615 = -61萬元萬元 公式公式1 1（3 3）出口貨物）出口貨物“免抵退免抵退”稅額稅額 =300 =30013%13%-0 = 39-0 = 39萬元萬元 公式公式2 2（4 4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)

46、期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 39 = 39萬元萬元 公式公式3 3（5 5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =39-39=0 =39-39=0萬元萬元（6 6）期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為）期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為2222萬元（萬元（61-3961-39）。）。4141下面一題難度較大下面一題難度較大例例3:3:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為人，出口貨物的征稅稅率為17%17

47、%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。3 3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300300萬元，萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5151萬元通過認(rèn)證。萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100100萬元。萬元。上期期末留抵稅款上期期末留抵稅款1919萬元，本月內(nèi)萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額銷貨物不含稅銷售額200200萬元，收款萬元，收款234234萬元存萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣入銀行；本月

48、出口貨物的銷售額折合人民幣300300萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。4242解析：解析：（1 1）免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅率稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）=100=100（17%-13%17%-13%）=4=4萬元萬元（2 2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率口貨物征稅率- -出口貨物

49、退稅率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅額免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額不得免征和抵扣稅額抵減額 =300 =300（17%-13%17%-13%）-4=8-4=8萬元萬元 公式公式4 44343（3 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 =20017%-17%-（51-851-8）- 19= -28- 19= -28萬元萬元 公式公式1 1（4 4）免抵退稅額抵減額）免抵退稅額抵減額 = =免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率 =100 =10013%=1313%=13萬元萬元（5 5）出口貨物出口貨物“免抵退免抵退”稅額稅額 =300 =30013%-1

50、3=2613%-13=26萬元萬元 公式公式2 2（6 6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=26=26萬元萬元 公式公式3 3（7 7）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=26-26=0=26-26=0萬元萬元 公式公式3 3（8 8）3 3月月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為為2 2萬元（萬元（28-2628-26）4444三、出

51、口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）外貿(mào)企業(yè)自營出口和委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)自營出口和委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算采用先計(jì)算交納消費(fèi)稅后辦理退稅方法采用先計(jì)算交納消費(fèi)稅后辦理退稅方法 屬于屬于從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的公式為公式為: :應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率 屬于屬于從量定額從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的公式為：公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口數(shù)量單位稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口

52、數(shù)量單位稅額注意：注意：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，均可辦理退稅；出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，均可辦理退稅；其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品不予退（免）稅。理出口應(yīng)稅消費(fèi)品不予退（免）稅。4545舉例：舉例：某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專出口，購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明：購進(jìn)單價(jià)為用繳款書列明：購進(jìn)單價(jià)為5555元，數(shù)量為元，數(shù)量為28002800支支

53、，進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額分別是，進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額分別是2618026180元、元、4620046200元。本期出口購入該化妝品元。本期出口購入該化妝品20002000支支，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額。，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額。4646解：解：應(yīng)退消費(fèi)稅額應(yīng)退消費(fèi)稅額= =出口貨物的工廠銷售額出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率=2000=2000555530%=3300030%=33000元元4747（二）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品（二）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 生產(chǎn)性企業(yè)自營或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其生產(chǎn)性企業(yè)自營或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)

54、其實(shí)際實(shí)際出口額（量），出口額（量），免繳消費(fèi)稅。免繳消費(fèi)稅。免交消費(fèi)稅免交消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量按其實(shí)際出口數(shù)量免交免交生生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)，是指因已免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi) 稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅。因此，不稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅。因此，不能再辦理退還消費(fèi)稅。能再辦理退還消費(fèi)稅。4848（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的退稅處理（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的退稅處理代理出口的代理出口的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、稅消費(fèi)品，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)

55、、退貨的，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，需要申報(bào)補(bǔ)繳已退退貨的，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，需要申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅；的消費(fèi)稅；直接出口的，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、退貨的，直接出口的，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、退貨的，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待轉(zhuǎn)為內(nèi)進(jìn)口時(shí)予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。銷時(shí)再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。4949第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)處出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)處理理 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口在購進(jìn)時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記在購進(jìn)時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記

56、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )”賬戶；按應(yīng)計(jì)入貨物采購成本的金額，借記賬戶；按應(yīng)計(jì)入貨物采購成本的金額，借記“在途物資在途物資”、等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記、等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存銀行存款款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬戶。等賬戶。借：庫存商品（在途物資）借：庫存商品（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)）5050貨物出口銷售后貨物出口銷售后借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得

57、的專用發(fā)票上注明的增值稅額按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本處理口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本處理。 借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 （不得不得抵扣）抵扣） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) )按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) )收到出口退稅款時(shí)：收到出口退稅款時(shí)： 借：借：銀行存款銀行

58、存款 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄?？畹模飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。5151（一）庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)（一）庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn) 舉例：舉例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購出口某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購出口A A設(shè)設(shè)備備100100臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款700700萬萬元，稅額元，稅額119119萬元，合計(jì)萬元，合計(jì)819819萬元。本月合計(jì)出萬元。本月合計(jì)出口口9090臺(tái)，出口臺(tái)，出口FOBFOB價(jià)格折合人民幣為價(jià)格折合人民幣為9

59、00900萬元，萬元，另購進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票另購進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票1 1萬元。所有貨萬元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。辦妥退稅事宜款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。辦妥退稅事宜（退稅率（退稅率15%15%），并收到退稅款。進(jìn)行有關(guān)計(jì)），并收到退稅款。進(jìn)行有關(guān)計(jì)算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。5252解：購進(jìn)出口設(shè)備時(shí)：解：購進(jìn)出口設(shè)備時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 700700萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119119萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 819819萬萬購進(jìn)商品入庫時(shí)：購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借：庫存商品借：庫存商品 700700

60、萬萬 貸：在途物資貸：在途物資 700700萬萬出口出口A A設(shè)備設(shè)備9090臺(tái)時(shí)：臺(tái)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 900900萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 900900萬萬支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：庫存商品借：庫存商品 0.890.89萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.110.11萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1萬萬 5353結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 630.801630.801萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 630.801630.801萬萬 630.801=700.89630.801=70