第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃的核算

1、企業(yè)財務(wù)會計1企業(yè)財務(wù)會計企業(yè)財務(wù)會計第七版第七版 企業(yè)財務(wù)會計2第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式（一）租賃（一）租賃 在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲得租金的協(xié)議租人以獲得租金的協(xié)議（二）租賃的主要特征（二）租賃的主要特征區(qū)別于區(qū)別于三種情況三種情況轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)不改變資產(chǎn)所有權(quán)不改變資產(chǎn)所有權(quán)取得資產(chǎn)使用權(quán)以支付租金為代價取得資產(chǎn)使用權(quán)以支付租金為代價有償有償資產(chǎn)購置資產(chǎn)購置資產(chǎn)使用權(quán)不轉(zhuǎn)移的運輸合同、勞務(wù)合同等資產(chǎn)使用權(quán)不轉(zhuǎn)移的運輸合同、勞務(wù)合同等資產(chǎn)借用合同資產(chǎn)借用合同無

2、償無償?shù)谖逭缕髽I(yè)財務(wù)會計3第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式（三）固定資產(chǎn)租賃的形式（三）固定資產(chǎn)租賃的形式經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃融資租賃（四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定（四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定 一項資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項或多項標準，一項資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項或多項標準，就應(yīng)當認定為融資租賃，否則應(yīng)將該項租賃認定為經(jīng)就應(yīng)當認定為融資租賃，否則應(yīng)將該項租賃認定為經(jīng)營租賃：營租賃：第五章企業(yè)財務(wù)會計4第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承（一）在租賃期

3、屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（合同約定或合理判斷）；租人（合同約定或合理判斷）；（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立合同（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立合同的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；會行使這種選擇權(quán)；（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般為產(chǎn)使用壽命的大部分（一般為75%75%以上）；以上）；第五章企業(yè)財務(wù)會計5第五節(jié)第

4、五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)讓租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)讓承租人有購買選擇權(quán)承租人有購買選擇權(quán)租賃期較長：占預計使用壽命的租賃期較長：占預計使用壽命的75%75%以上以上最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價值賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價值（租賃開始日）幾乎相當（接近）（租賃開始日）幾乎相當（接近）租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用（特殊性）租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用（特殊性）第五章實質(zhì)：實質(zhì)：相當于相當于分期付分期付款購入款購入（承租（承租人）人）企業(yè)財務(wù)會計6第五節(jié)

5、第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（幾乎相當，通常為始日租賃資產(chǎn)公允價值（幾乎相當，通常為90%90%以以上）；上）；（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。承租人才能使用。 第五章企業(yè)財務(wù)會計

6、7第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃具有以下特征：固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃具有以下特征：租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)租賃期限較短租賃期限較短是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營上季節(jié)性、是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營上季節(jié)性、臨時需要臨時需要與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移第五章企業(yè)財務(wù)會計8第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃（一）租入固定資產(chǎn)（一）租入固定資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費用發(fā)生的初始直接費用, ,直接計入當期損益直接計入當期損益,

7、 ,列為列為“管理費用管理費用”等等租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)列為代管物資列為代管物資租賃費租賃費一次支付一次支付一年期以上的（預付租金）：通過一年期以上的（預付租金）：通過“預付賬款預付賬款”賬戶進行核算賬戶進行核算按年或分月支付的：直接計入相關(guān)的成本費用按年或分月支付的：直接計入相關(guān)的成本費用第五章企業(yè)財務(wù)會計9第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)不計提折舊，其基本賬務(wù)處理租入資產(chǎn)不計提折舊，其基本賬務(wù)處理: : 支付初始直接費用支付初始直接費用: : 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付租賃費（不跨年的）：支付租賃費

8、（不跨年的）： 借：制造費用（車間租入固定資產(chǎn)）借：制造費用（車間租入固定資產(chǎn)） 管理費用（廠部租入固定資產(chǎn)）管理費用（廠部租入固定資產(chǎn)） 銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)租入固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)租入固定資產(chǎn)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第五章企業(yè)財務(wù)會計10第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃注意：注意： 一次支付一年期以上的租賃費，應(yīng)通過一次支付一年期以上的租賃費，應(yīng)通過“預付賬款預付賬款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 應(yīng)付未付的租賃費，一般通過應(yīng)付未付的租賃費，一般通過“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶賬戶進行核算。進行核算。 支付的資產(chǎn)押金，通過

9、支付的資產(chǎn)押金，通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存出保證存出保證金金”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 舉例見教材舉例見教材10106 6頁頁 例例5-15-155。第五章企業(yè)財務(wù)會計11第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃（二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)計提的折舊、發(fā)生出租資產(chǎn)計提的折舊、發(fā)生的修理費、技術(shù)服務(wù)費等的修理費、技術(shù)服務(wù)費等所有權(quán)不變所有權(quán)不變明細核算：明細核算：“生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用”、“未使用未使用”等轉(zhuǎn)為等轉(zhuǎn)為“出租出租”租金收入（按應(yīng)計）租金收入（按應(yīng)計）出租出租資產(chǎn)資產(chǎn)列為列為“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”列為列為“其他業(yè)務(wù)成本

10、其他業(yè)務(wù)成本”第五章企業(yè)財務(wù)會計12第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃（二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn)出租出租資產(chǎn)資產(chǎn)收入收入應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費第五章有形動產(chǎn)出租有形動產(chǎn)出租( (屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)) )應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅列列“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬賬戶戶相關(guān)稅費相關(guān)稅費不動產(chǎn)出租不動產(chǎn)出租應(yīng)交營業(yè)稅及應(yīng)交營業(yè)稅及相關(guān)其他稅費相關(guān)其他稅費列入列入“營營業(yè)稅金及業(yè)稅金及附加附加”賬賬戶戶企業(yè)財務(wù)會計13第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 基本賬務(wù)處理：基本賬務(wù)處理： 出租資產(chǎn)時：出租資產(chǎn)時： 借：固定

11、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)（出租固定資產(chǎn)（XXXXXX） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 收到或確認租金收入：收到或確認租金收入： （1 1）有形動產(chǎn)出租收入：）有形動產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2 2）不動產(chǎn)出租收入：）不動產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入第五章企業(yè)財務(wù)會計14第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 出租固定資產(chǎn)計提折舊：出租固定資產(chǎn)計提折舊： 借：

12、其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊貸：累計折舊 支付相關(guān)費用時：支付相關(guān)費用時： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 不動產(chǎn)出租收入應(yīng)交營業(yè)稅等稅費：不動產(chǎn)出租收入應(yīng)交營業(yè)稅等稅費： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 舉例見教材舉例見教材10107 7頁頁 例例5-15-166。注：例注：例5-165-16應(yīng)將出租應(yīng)將出租“生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備”，改為，改為“出租房屋出租房屋”。第五章企業(yè)財務(wù)會計15第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)

13、有關(guān)的全融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實質(zhì)是相部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實質(zhì)是相當于分期付款購入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固當于分期付款購入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。（一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值（一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值租賃合同約定的付款總額租賃合同約定的付款總額+ +發(fā)生的相關(guān)稅費發(fā)生的相關(guān)稅費 租賃付款額租賃付款額 租賃資產(chǎn)公允價值（評估價值）租賃資產(chǎn)公允價值（評估價值） （小企業(yè)的簡化處理）（小企業(yè)的簡化處理）第五章企業(yè)財務(wù)會計16

14、第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理第五章差差額額租賃期內(nèi)分攤租賃期內(nèi)分攤計入財務(wù)費用計入財務(wù)費用固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬負債負債“長期長期應(yīng)付款應(yīng)付款”入入賬賬“兩者中較低者兩者中較低者”最低租賃付款額最低租賃付款額未確認融資費用未確認融資費用1 12 2融資租入固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)，會計核算上會計核算上“視同自有視同自有”計提折舊計提折舊列入列入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶戶1.1.租賃合同約定的付款總額（期限較長）租賃合同約定的付款總額（期限較長）列為列為“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”企業(yè)財務(wù)會計17第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn)3 3基本賬務(wù)處理基本賬務(wù)處理 融資租入固定資產(chǎn)時：融資租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （付款總額（付款總額+ +相關(guān)稅費）相關(guān)稅費） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （付款總額）（付款總額） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）銀行存款（支付的相關(guān)稅費） 如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的, ,則應(yīng)通過則應(yīng)通過“在建在建工程工程”賬戶核算。賬戶核算。第五章企業(yè)財