第六章會計(jì)憑證的填制與審核

1、第六章第六章 會計(jì)憑證的填制與審核會計(jì)憑證的填制與審核 F第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和基本分類一、會計(jì)憑證的意義1、概念-會計(jì)憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 2、意義（一） 有利于保證會計(jì)信息真實(shí)性的質(zhì)量要求 （二） 有利于有效地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能 （三） 有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和基本分類二、 會計(jì)憑證的基本分類分類原始憑證和記賬憑證 第二節(jié) 原始憑證及其填制和審核 （一）概念： -是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任并具有法律效力和作為記賬原始依據(jù)的一種書面證明

2、。 一、原始憑證及其分類一、原始憑證及其分類（二） 原始憑證分類 原始憑證原始憑證按來源不同按來源不同自制自制外來外來（二） 原始憑證分類 原始憑證原始憑證按按作用不同的分類作用不同的分類 計(jì)算憑證計(jì)算憑證通知憑證通知憑證執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證（二） 原始憑證分類 原始憑證原始憑證按其填制手續(xù)不同的分類按其填制手續(xù)不同的分類 匯總憑證。匯總憑證。一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證（二） 原始憑證分類 原始憑證原始憑證按按其格式不同的分類其格式不同的分類 憑證專用憑證專用 通用憑證通用憑證（一）原始憑證應(yīng)具備的基本要素 1、原始憑證的名稱； 2、填制憑證的日期和編號； 3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名

3、； 4、接受憑證的單位名稱； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等； 6、填制單位及有關(guān)人員的簽章。二、二、 原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范（二二）原始憑證的填制規(guī)范 1 1、填制原始憑證不僅要真實(shí)，而且要及時(shí)。、填制原始憑證不僅要真實(shí)，而且要及時(shí)。 2 2、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。 3 3、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 4 4、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范. . 5 5、各種原始憑證要連續(xù)編號。、各種原始憑證要連續(xù)編號。若憑證已預(yù)先印定編號，在若憑證已預(yù)先印定編號，在需

4、要作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋需要作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢作廢”戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部保存，不得擅自撕毀。部保存，不得擅自撕毀。 6.6.對原始憑證的錯填要正確更正。對原始憑證的錯填要正確更正。原始憑證出現(xiàn)填制錯誤，原始憑證出現(xiàn)填制錯誤，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。二、二、 原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范三、三、 原始憑證的審核原始憑證的審核原始憑證原始憑證的審核的審核真實(shí)性真實(shí)性審查審查合法性、合法性、合理性的合理性的審查。審查。合規(guī)性審合規(guī)性審查。

5、查。是否如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，是是否如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。否具備成為本單位合法原始憑證的條件。即將原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)有即將原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)有效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、定額等進(jìn)行核對，看是否相符定額等進(jìn)行核對，看是否相符審查原始憑證中所有應(yīng)填項(xiàng)目是否填寫審查原始憑證中所有應(yīng)填項(xiàng)目是否填寫完整，完整，（一）概念： -記賬憑證，俗稱“傳票”。是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會計(jì)分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的一種載體。 一、記賬憑

6、證及其分類一、記賬憑證及其分類第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證及其填制和審核記賬憑證及其填制和審核記賬憑證記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。是由會計(jì)人員（不包括出納員）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬是由會計(jì)人員（不包括出納員

7、）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)無關(guān)）原始憑證填制，用業(yè)務(wù)（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)無關(guān)）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細(xì)分類賬的一種記賬憑證于登記總分類賬和明細(xì)分類賬的一種記賬憑證（二） 記賬憑證的分類按其記錄的經(jīng)濟(jì)按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分類業(yè)務(wù)類型分類（二） 記賬憑證的分類記賬憑證記賬憑證復(fù)式記賬復(fù)式記賬憑證憑證單式記賬憑單式記賬憑證證亦稱多科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱多科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目集中填列在一張所涉及的全部會計(jì)科目集中填列在一張（份）記賬憑證上。（份）記賬憑證上。亦稱單科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及亦稱單科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)

8、濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目分別填列在幾張記賬憑證上。的會計(jì)科目分別填列在幾張記賬憑證上。按其填制方式不按其填制方式不同的分類同的分類（二） 記賬憑證的分類記賬憑證記賬憑證匯總記賬匯總記賬憑證憑證非匯總記賬非匯總記賬憑證憑證是將一定時(shí)期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，是將一定時(shí)期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，按照相同會計(jì)科目分借方金額和貸方金額按照相同會計(jì)科目分借方金額和貸方金額進(jìn)行加總而填制的記賬憑證。進(jìn)行加總而填制的記賬憑證。就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證都通用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記

9、賬憑證是非匯總記賬憑證按其是否經(jīng)過匯按其是否經(jīng)過匯總的分類總的分類（一）記賬憑證應(yīng)具備的基本要素（1） 填制單位的名稱。（2） 記賬憑證的名稱。（3） 填制憑證的日期和編號。（4） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5） 應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目（包括總賬科目、明細(xì)科目）名稱及其金額。（6） 過賬備注（過賬標(biāo)記）。（7） 所附原始憑證張數(shù)（簡稱“附件”）。（8） 有關(guān)人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制方法收款憑證按照借方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金收款憑證，在“借方科目

10、”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“貸方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的貸方會計(jì)科目；銀行存款收款憑證，在“借方科目”欄填“銀行存款”科目，在“貸方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應(yīng)的貸方會計(jì)科目。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法2、付款憑證的填制方法付款憑證按照貸方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金付款憑證，在“貸方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“借方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的借方會計(jì)科目；銀行存款收款憑證，在“貸方科目”欄填“銀行存款”科目，在“借方科目”欄填與“銀行存款”科目相對

11、應(yīng)的借方會計(jì)科目。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法特別注意現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，即將現(xiàn)金存入銀行存款，或從銀行存款提取現(xiàn)金，這種業(yè)務(wù)既是銀行存款的增加業(yè)務(wù)，同時(shí)又是現(xiàn)金的減少業(yè)務(wù)；或既是現(xiàn)金的增加業(yè)務(wù)，又是銀行存款的減少業(yè)務(wù)，如果同時(shí)編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應(yīng)科目都登記入賬，就會造成重復(fù)登賬。所以，為了避免重復(fù)記賬，這種業(yè)務(wù)一般是以編制付款憑證為準(zhǔn)，如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制現(xiàn)金付款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，則只編銀行存款付款憑證。（二）（二） 記賬憑證

12、的填制方法記賬憑證的填制方法3、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證的填制方法（）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法：在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先（上），貸方科目在后（下），將各會計(jì)科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金額分別填在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法（）通用記賬憑證的填制方法：通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式（如表712所示）和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相似。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少和會計(jì)核算采用計(jì)算機(jī)軟件的企業(yè)單位

13、，一般采用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括收、付款業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法、匯總記賬憑證的填制方法首先，根據(jù)分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會計(jì)科目本期的借、貸方發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶對應(yīng)的借、貸方；然后，計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后，將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入?yún)R總記賬憑證中與有關(guān)會計(jì)科目對應(yīng)的借、貸方金額欄內(nèi)。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核（一）記賬憑證的填制規(guī)范1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)2、按照統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，正確填制會計(jì)科目、子目和編制會計(jì)分錄。3. 選擇、確定記賬憑證的種類、正確填寫記賬憑證的日期5

14、、記賬憑證中金額的填寫、記賬憑證應(yīng)按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行7、填寫記賬憑證的編號8、計(jì)算和填寫所附原始憑證的張數(shù)9、記賬憑證的簽名或蓋章10、錯填記賬憑證的更正（二）記賬憑證的審核1. 記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。2. 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度規(guī)定。3. 記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核四、分錄簿 分錄簿-是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對其進(jìn)行歸類整理并確定會計(jì)分錄，按照會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行記錄并作為登記分類賬簿直

15、接依據(jù)的一種記賬手段。分錄簿由于是按照時(shí)間順序記錄的，所以又被稱為日記簿。 （為什么：分錄簿所具備的各種要素符合賬簿的定義，但在作用上類似于我國的記賬憑證，所以將其在此處闡述。分錄簿，是以美、英為代表的西方國家企業(yè)普遍采用的一種記賬手段。） 分錄簿按照其登錄的是否為全部會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)分錄和特定專門會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)分錄的不同可分為：普通分錄簿和特種分錄簿。（一）普通分錄簿 普通分錄簿是用于編制和登錄全部會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄的賬簿。 如果企業(yè)設(shè)置特種分錄簿，那么普通分錄簿上所編制和登錄的就是除特種分錄簿上所記載會計(jì)事項(xiàng)以外的其余會計(jì)事項(xiàng)。 （二）特種分錄簿 -特種分錄簿是用于編制和登錄某一特定專門重復(fù)發(fā)

16、生的大量的會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄的賬簿。由于特種分錄簿是將同類型的會計(jì)事項(xiàng)匯集記錄在一起：一是可以省略為每一筆分錄填寫內(nèi)容摘要和重復(fù)填寫設(shè)有專欄的賬戶名稱的麻煩；二是在過賬時(shí)只需將各賬戶的合計(jì)金額過入總分類賬就可以了。最常見的特種分錄簿是現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿、銷貨分錄簿和購貨分錄簿。（二）特種分錄簿 1 1、銷貨分錄簿、銷貨分錄簿銷貨分錄簿（如表銷貨分錄簿（如表619所示）是用來記錄企業(yè)的所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒銷業(yè)務(wù)。銷貨分錄簿內(nèi)每一客戶賒欠的金額，全部賒銷業(yè)務(wù)。銷貨分錄簿內(nèi)每一客戶賒欠的金額，應(yīng)逐日過入應(yīng)逐日過入“應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬”的借方，月末，的借方，月末，應(yīng)

17、將銷貨分錄簿的應(yīng)將銷貨分錄簿的“金額金額”欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生的賒銷總額）過入的賒銷總額）過入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的借方和賬戶的借方和“主主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。過賬完畢，還應(yīng)將所過賬戶的貸方。過賬完畢，還應(yīng)將所過入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶?？倲?shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶。（二）特種分錄簿 2、購貨分錄簿、購貨分錄簿購貨分錄簿（如表購貨分錄簿（如表620所示）是用來記錄企業(yè)的所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒購業(yè)務(wù)。購貨分錄簿內(nèi)欠每一供應(yīng)商的金額，全部賒購業(yè)務(wù)。購貨分錄簿內(nèi)欠每

18、一供應(yīng)商的金額，應(yīng)逐日過入應(yīng)逐日過入“應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬”的貸方，月末，的貸方，月末，應(yīng)將購貨分錄簿的應(yīng)將購貨分錄簿的“金額金額”欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生的賒購總額）過入的賒購總額）過入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的貸方和賬戶的貸方和“購購貨貨”類賬戶（如類賬戶（如“原材料原材料”賬戶、賬戶、“庫存商品庫存商品”賬賬戶）的借方。過賬完畢，還應(yīng)將所過入總分類賬的戶）的借方。過賬完畢，還應(yīng)將所過入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶。相應(yīng)的總分類賬戶。（二）特種分錄簿 有關(guān)現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿的格有關(guān)現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿的格式參見第七章第二節(jié)的說明。式參見第七章第二節(jié)的說明。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管1、概念、概念會計(jì)憑證的傳遞，是指會計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。 一、會計(jì)憑證的傳遞一、會計(jì)憑證的傳