第7章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

1、2022-3-26高級財務(wù)會計1第七章（重點）第七章（重點） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項2022-3-26高級財務(wù)會計2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的界定（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整事項和資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表日后負(fù)債表日后非調(diào)整事項。非調(diào)整事項。2022-3-26高級財務(wù)會計3 （二）理解的關(guān)鍵點：（二）理解的關(guān)鍵點： 1

2、. 1.資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計年度末和會計中資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計年度末和會計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的1212月月3131日；日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會計中期期末，中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的表日是該年度的6 6月月3030日。日。 2. 2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是由董事會或類似財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是由董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期

3、。 2022-3-26高級財務(wù)會計4 （二）理解的關(guān)鍵點：（二）理解的關(guān)鍵點： 3. 3.不是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有不是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，事項都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，而是那些與而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項務(wù)狀況具有重大影響的事項。 4. 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項既包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項既包括不利的事項不利的事項也包括也包括有利的事項有利的事項 5.5.中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。因中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。因為它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法。而資為

4、它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涉及的事項是產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涉及的事項是持續(xù)經(jīng)營狀持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)態(tài)下的會計處理。下的會計處理。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。止的一段時間。2022-3-26高級財務(wù)會計5如果在財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日至正式如果在財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出

5、日，此時資產(chǎn)定財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日，此時資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間界限就要延至負(fù)債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。新確定的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。（一）調(diào)整事項（一）調(diào)整事項2022-3-26高級財務(wù)會計62022-3-26高級財務(wù)會計7（一）調(diào)整事項（一）調(diào)整事項2022-3-26高級財務(wù)會計8三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容區(qū)分方法區(qū)分方法（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項2022-3-26高級財務(wù)會計92022-3-26高級財務(wù)會計10（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項2022-3-26高級財務(wù)會計11下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的下列

6、有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是是( ( c c ) )。A調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項B非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項況不存在的事項C調(diào)整事項均應(yīng)通過調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)科目進(jìn)行賬務(wù)處理行賬務(wù)處理(調(diào)整事項調(diào)整事項涉及損益涉及損益的，應(yīng)通過的，應(yīng)通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理?？颇窟M(jìn)行賬務(wù)處理。) ) D重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注

7、重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露中披露單選題單選題【答案答案】C C【解析解析】調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理?？颇窟M(jìn)行賬務(wù)處理。 2022-3-26高級財務(wù)會計12在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ abd ） A.A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊B.B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大

8、差錯C.C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.D.發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的損合同的證據(jù)證據(jù)E.E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券而發(fā)行巨額公司債券多選題多選題【答案】【答案】ABD【解析】選項【解析】選項C和和E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。甲股份有限公司甲股份有限公司20082008年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日年年度財務(wù)報告經(jīng)董事

9、會批準(zhǔn)對外公布的日期為期為20092009年年3 3月月3030日，實際對外公布的日期為日，實際對外公布的日期為20092009年年4 4月月3 3日。該日。該公司公司20092009年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項的有（債表日后事項中的調(diào)整事項的有（ ae ae ）。）。A.3月月1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2008年年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B.3月月11日臨時股東大會決議購買乙公司日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于的股權(quán)并于4月月2日日

10、執(zhí)行完畢執(zhí)行完畢(非調(diào)整事項）非調(diào)整事項）C.4月月2日甲公司為從丙銀行借入日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同產(chǎn)抵押合同D.2月月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于議系甲公司于2009年年1月月5日與丁公司簽訂日與丁公司簽訂(由于其簽訂的合同實由于其簽訂的合同實在資產(chǎn)負(fù)債表日即在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月月31日后發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并不日后發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并不存在，所以為非調(diào)整事項存在，所以為非調(diào)整事項）E.3月月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付

11、賠款日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對萬元，對此項訴訟甲公司已于此項訴訟甲公司已于2008年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元萬元多選題多選題【答案】【答案】AE【解析】【解析】3月月1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2010年年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，是會計差月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，是會計差錯，屬于調(diào)整事項；錯，屬于調(diào)整事項；3月月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對萬元，對此項訴訟甲公司已于此項訴訟甲公司已于2010年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元，屬于調(diào)整事項。萬元，屬于調(diào)整事項。20

12、22-3-26高級財務(wù)會計14一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表不包括現(xiàn)金流量表正表。第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項的會計處理2022

13、-3-26高級財務(wù)會計15 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：二、日后調(diào)整事項的具體會計處理方法二、日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：假定如下： 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3 3月月3131日，所得稅稅日

14、，所得稅稅率為率為25%25%，按凈利潤的，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；取法定盈余公積后不再作其他分配； 調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅； 涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額； 不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。2022-3-26高級財務(wù)會計16（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企（一）資產(chǎn)負(fù)債

15、表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 【教材例【教材例23-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在應(yīng)在207年年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。207年年12月，乙公司將甲公司告月，乙公司將甲公司告上法庭，

16、要求甲公司賠償上法庭，要求甲公司賠償450萬元。萬元。207年年12月月31日法院尚未判決，日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。萬元。208年年2月月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公萬元。甲、乙兩公司司207年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在208年年3月月20日完成（假定該項預(yù)計負(fù)日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在

17、預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。允許稅前抵扣）。 本例中，本例中，208年年2月月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即（即207年年12月月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將司都應(yīng)將“法院判決法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司公司207年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在208年年3月月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法

18、院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。 1. 1.甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 000 0001 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 1 000 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250 000 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 250 000（1 00

19、0 0001 000 00025%25%）借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 750 000 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 750 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 750 000 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 750 000借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 3 000 000 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3 000 000 3 000 000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 4 000 000 4 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 000 4 000 00

20、0注：注：20207 7年年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債年年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300300萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。應(yīng)記錄。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時，只

21、需調(diào)整整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為為20208 8年的會計事項處理。年的會計事項處理。（2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 75 000（750 00010%） 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 75 000（4）調(diào)整報告年度報表：）調(diào)整報告年度報表：資產(chǎn)負(fù)

22、債表項目的年末數(shù)調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元；調(diào)減盈余公積萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元，見表萬元，見表23-1。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。萬元。利潤表略。利潤表略。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤7

23、5萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未萬元，未分配利潤一欄調(diào)減分配利潤一欄調(diào)減67.5萬元。萬元。所有者權(quán)益變動表略。所有者權(quán)益變動表略。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年年2月月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 000 000借：銀行存款借：銀

24、行存款 4 000 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 300 000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：

25、資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增盈余公積萬元，調(diào)增盈余公積30萬元萬元，調(diào)增未分配利潤，調(diào)增未分配利潤270萬元。萬元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤萬元，調(diào)增凈利潤300萬萬元。元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，萬元，未分配利潤一欄調(diào)減未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。萬元。2

26、022-3-26高級財務(wù)會計22A公司公司2010年年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司起訴發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司起訴,至至2010年年12月月31日法院尚未判決。日法院尚未判決。 A公司公司2010年年12月月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)預(yù)計負(fù)債債”項目反映了項目反映了1 000萬元的賠償款。萬元的賠償款。2011年年3月月5日經(jīng)法院判決，日經(jīng)法院判決，A公公司需償付乙公司經(jīng)濟損失司需償付乙公司經(jīng)濟損失1 200萬元。萬元。A公司不再上訴，并假定賠

27、償款公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。已經(jīng)支付。 A公司公司2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年年4月月28日，報日，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目調(diào)整的正確處理方法是（告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目調(diào)整的正確處理方法是（ b ）。）。 A.“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增項目調(diào)增200萬元；萬元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”項目調(diào)整項目調(diào)整0萬元萬元B.“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減項目調(diào)減1 000萬元；萬元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”項目調(diào)增項目調(diào)增1 200萬萬元元C.“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增項目調(diào)增200萬元；萬元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”項目調(diào)增項目調(diào)增1 200

28、萬萬元元D.“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減項目調(diào)減1 200萬元；萬元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”項目調(diào)增項目調(diào)增200萬萬元元單選題單選題【答案】【答案】B【解析】應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并將【解析】應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并將A公司需償付乙公司需償付乙公司的經(jīng)濟損失公司的經(jīng)濟損失1 200萬元反映在其他應(yīng)付款中。萬元反映在其他應(yīng)付款中。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。減值金額。【例】【例】甲公司甲公司20207 7年年

29、5 5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100100萬元（含增值稅）。乙公司于萬元（含增值稅）。乙公司于6 6月份收到所購物資并月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20207 7年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日編制日編制20207 7年財務(wù)年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5 5萬元。萬元。1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債

30、表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目的金額為項目的金額為200200萬元萬元，其中，其中9595萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于20208 8年年1 1月月3030日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的60%60%。適用的所得稅稅率為。適用的所得稅稅率為25%25%。 本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷原則，甲公司在

31、收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5 5萬元的壞賬準(zhǔn)備萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為4040萬元（萬元（10010040%40%），差額），差額3535萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20207 7年度年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。2022-3-26高級財務(wù)會計25甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）補提壞賬準(zhǔn)備：）補提壞賬準(zhǔn)備： 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=1000000=10000004

32、0%-50000=350 00040%-50000=350 000（元）（元） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 350000350000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 350000350000（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 8750087500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 8750087500（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 262500262500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 26250

33、0262500（4 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積借：盈余公積 2625026250 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 26250262502022-3-26高級財務(wù)會計26（5 5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）： 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款凈值調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350000350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)8750087500元元，調(diào)減盈余公積，調(diào)減盈余公積2625026250元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤236250

34、236250元。元。 利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000350000元，調(diào)減所得稅費用元，調(diào)減所得稅費用8750087500元，調(diào)元，調(diào)減凈利潤減凈利潤262500262500元。元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤262500262500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減減2625026250元，未分配利潤一欄調(diào)增元，未分配利潤一欄調(diào)增2625026250元。元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前

35、購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。【教材例【教材例23-5】甲公司】甲公司207年年11月月8日銷售一批商品給乙公司，取日銷售一批商品給乙公司，取得收入得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。萬元。207年年12月月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。208年年1月月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被

36、退回。甲公司于于208年年2月月28日完成日完成207年所得稅匯算清繳。年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年年1月月12日，調(diào)整銷售收入：日，調(diào)整銷售收入：

37、借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 204 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤

38、分配未分配利潤未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 15 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）銷售退回在清繳銷售退回在清繳所得稅之后呢？所得稅之后呢？2022-3-26高級財務(wù)會計29沿用【例沿用【例23-523-5】，假定銷售退回的時間改為】，假定銷售退回的時間改為20208 8年年3 3月月1010日。日。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20208 8年年3 3月月1010日，調(diào)整銷

39、售收入：日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 12000001200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204000204000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 14040001404000（2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品 10000001000000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 10000001000000（3 3）調(diào)整所得稅費用：）調(diào)整所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000050000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 5000050000（4 4）將）將“以前年度損

40、益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150000150000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 150000150000（5 5）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 1500015000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1500015000（6 6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）銷售退回在清繳所得稅之后的銷售退回在清繳所得稅之后的2022-3-26高級財務(wù)會計31（四（四) )資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。2

41、022-3-26高級財務(wù)會計32一、日后非調(diào)整事項的處理原則一、日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中

42、此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中披露披露“重要的資重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。經(jīng)營成果的影響?！钡谌?jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項調(diào)整事項呢？呢？二、日后非調(diào)整事項的具體會計處理二、日后非調(diào)整事項的具體會計處理2022-3-26高級財務(wù)會計33 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項中披露每項重要的重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的

43、影響。無法做出內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露單獨披露。2022-3-26高級財務(wù)會計34 【例題】【例題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%17%，適用的所得，適用的所得稅稅率為稅稅率為25%25%，所得稅

44、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定盈提取法定盈余公積。余公積。 甲公司甲公司20082008年度所得稅匯算清繳于年度所得稅匯算清繳于20092009年年4 4月月3030日完成，在此之前發(fā)生的日完成，在此之前發(fā)生的20082008年度納稅調(diào)整年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司20082008年度財務(wù)年度財務(wù)報告于報告于20092009年年3 3月月3131日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。日

45、經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。 2009 2009年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，甲公司發(fā)生如下日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：交易或事項： 2022-3-26高級財務(wù)會計35事項事項借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 200200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3434 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234234 借：庫存商品借：庫存商品 180180 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 180180 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 8 8 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 8 8 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5 5 貸：以

46、前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 5 5 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 2 2 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 2 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 9 9 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 9 9 借：盈余公積借：盈余公積 0.90.9 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 0.90.9 （1 1）1 1月月1414日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的20082008年年1010月月4 4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日

47、，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為不含增值稅）為200200萬元，增值稅為萬元，增值稅為3434萬元，銷萬元，銷售成本為售成本為180180萬元。假定甲公司銷售該批商品時萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至20092009年年1 1月月1414日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了8 8萬元的壞賬準(zhǔn)萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所備，假定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。得額。2022-3-26高級財務(wù)會計37 （2 2）2 2月月2020日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失300300萬元。萬元。 （3 3）2 2月月2626日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100100萬元（含增值稅）收回的可能萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提