樊李東：全面預(yù)算管理3

1、全面預(yù)算管理與控制第一單元：第一單元：全面預(yù)算內(nèi)容及編制全面預(yù)算內(nèi)容及編制第一單元：全面預(yù)算內(nèi)容及編制第一部分預(yù)算管理概述第一部分預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。（二）預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（2）預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的

2、協(xié)調(diào)（3）預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)二、全面預(yù)算的基本體系二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費(fèi)用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如圖1所示。1. 1.業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。其

3、中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要考慮計(jì)劃銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。2.2.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。3.財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金

4、收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。三、預(yù)算工作的組織三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下： （1）企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（2）預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情

5、況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（5）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)

6、本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總級(jí)匯總”的程序進(jìn)行的程序進(jìn)行。1.下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。2.編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。3.審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上

7、報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。5.下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)

8、各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二部分編制預(yù)算的方法第二部分編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的缺點(diǎn)：這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開(kāi)支。2.零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”的簡(jiǎn)稱。它在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以

9、零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是：它避免了把過(guò)去的不合理的開(kāi)支項(xiàng)目和開(kāi)支額度，延續(xù)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。零基預(yù)算法的編制步驟為：（1）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項(xiàng)目

10、納入預(yù)算當(dāng)中。 （3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開(kāi)支，而且能切實(shí)做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。零基預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來(lái)繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1.固定預(yù)算法 固定預(yù)算

11、法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適

12、應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)各個(gè)方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但在實(shí)務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)說(shuō)，

13、可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；第二步：確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；第三步：將費(fèi)用按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合成本按規(guī)定的分解

14、方法進(jìn)行分解；第四步：計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：1.公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：yabx其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）?！景咐?】F公司分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 業(yè)務(wù)量范圍業(yè)務(wù)量范圍 2259635508（人工工時(shí)）（人工工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用（元）單位變動(dòng)費(fèi)用（元

15、） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元）固定費(fèi)用（元） 變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 固定費(fèi)用固定費(fèi)用 間接人工間接人工 0.6 維護(hù)費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用 8700 間接材料間接材料 0.05 折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 2800 維護(hù)費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用 0.55 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2680 小計(jì)小計(jì) 1.2 小計(jì)小計(jì) 14180 本例中，針對(duì)制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為2259635508人工工時(shí)的情況下，y141801.2x。比如說(shuō)如果業(yè)務(wù)量為30000小時(shí)，則制造費(fèi)用則制造費(fèi)用=? =? 公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)

16、每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。2.列表法列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。【案例2】根據(jù)表5.1中的資料，假設(shè)F公司生產(chǎn)能力利用程度為70%110%，F(xiàn)公司采用列表法編制的2015年制造費(fèi)用預(yù)算如表5.2所示（生產(chǎn)能力利用程度間隔10%）。F公司2015年制造費(fèi)用彈性預(yù)算表金額單位：元 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 生產(chǎn)能力利用程度生產(chǎn)能力利用程度 70% 80% 90% 100% 110% 業(yè)務(wù)量（小時(shí)）業(yè)務(wù)量

17、（小時(shí)） 22596 25824 29052 32280 35508 變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 單位變動(dòng)費(fèi)用單位變動(dòng)費(fèi)用 間接人工間接人工 0.6 13557.6 15494.4 17431.2 19368 21304.8 間接材料間接材料 0.05 1129.8 1291.2 1452.6 1614 1775.4 維護(hù)費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用 0.55 12427.8 14203.2 15978.6 17754 19529.4 小計(jì)小計(jì) 1.2 27115.2 30988.8 34862.4 38736 42609.6 固定費(fèi)用固定費(fèi)用 維護(hù)費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用 8700 8700 8700 8700 8700 折舊費(fèi)

18、用折舊費(fèi)用 2800 2800 2800 2800 2800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2680 2680 2680 2680 2680 小計(jì)小計(jì) 14180 14180 14180 14180 14180 制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) 41295.2 45168.8 49042.4 52916 56789.6 本例中，業(yè)務(wù)量范圍是2259635508小時(shí)，生產(chǎn)能力利用程度為70%110%，所以生產(chǎn)能力利用程度為70%時(shí)的直接人工工時(shí)是22596小時(shí)；生產(chǎn)能力利用程度為80%時(shí)的直接人工工時(shí)是22596/70%80%25824（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為90%時(shí)的直接人工工時(shí)是22596/70%90%29

19、052（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為100%時(shí)的直接人工工時(shí)是22596/70%100%32280（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為110%時(shí)的直接人工工時(shí)是35508小時(shí)。拿變動(dòng)費(fèi)用間接人工費(fèi)用的計(jì)算來(lái)說(shuō)，間接人工的單位變動(dòng)費(fèi)用是0.6元，當(dāng)業(yè)務(wù)量是22596小時(shí)時(shí)，間接人工費(fèi)用225960.613557.6（元），當(dāng)業(yè)務(wù)量是25824小時(shí)時(shí)，間接人工費(fèi)用258240.615494.4（元），后面變動(dòng)費(fèi)用的計(jì)算同理。而固定費(fèi)用是保持不變的。列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近

20、似的直線成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩?！景咐?】某企業(yè)編制的2013年8月份的制造費(fèi)用預(yù)算如表所示直接人工工時(shí)（小時(shí)）直接人工工時(shí)（小時(shí)） 420 480 540 600 變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)用（b0.2） A 96 108 120 電力費(fèi)用（電力費(fèi)用（b1.0） 420 C 540 600 材料費(fèi)用（材料費(fèi)用（b0.1） 42 48 54 60 合合 計(jì)計(jì) 546 624 D 780 混合成本：混合成本： 修理費(fèi)用修理費(fèi)用 442 493 544 595 油料費(fèi)用油料費(fèi)用 192 204

21、216 228 合合 計(jì)計(jì) 634 697 760 823 固定成本：固定成本： 項(xiàng)目略項(xiàng)目略 合計(jì)合計(jì) B 400 400 400 總計(jì)總計(jì) 1580 1721 1862 2003 要求：（1）計(jì)算表中用字母表示的項(xiàng)目（不寫計(jì)算過(guò)程）；（2）如果8月份的實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)，計(jì)算：變動(dòng)總成本預(yù)算數(shù)；固定總成本預(yù)算數(shù)；混合總成本預(yù)算數(shù)；制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。 三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法1.定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也

22、有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)（如預(yù)算期臨時(shí)中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會(huì)造成預(yù)算滯后過(guò)時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松

23、一口氣，其他事等來(lái)年再說(shuō)，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。2.滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度。這種預(yù)

24、算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。（1）逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖所示。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。（2）逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法?！景咐?】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2014年各季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表所示（其中間接材料費(fèi)用忽略

25、不計(jì)）：2014年全年制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合計(jì)合計(jì)直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算總工時(shí)（總工時(shí)（小時(shí)）小時(shí)）53000500005200045000200000變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用230000224000224000184000862000水電與維修費(fèi)水電與維修費(fèi)用用108000107500107500115000438000小計(jì)小計(jì)3380003315003315002990001300000項(xiàng)目項(xiàng)目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合計(jì)合計(jì)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 設(shè)備租金

26、設(shè)備租金190000190000190000190000760000管理人員工資管理人員工資70000700007000070000280000小計(jì)小計(jì)2600002600002600002600001040000制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)59800059150059150055900023400002014年3月31日公司在編制2014年第2季度2015年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲15%。（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。（3）預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)見(jiàn)“2014年第2季度2015年第1季度制造

27、費(fèi)用預(yù)算”表。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。要求：（1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率。 （2）計(jì)算表5.6中用字母表示的項(xiàng)目2014年第2季度2015年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目2014年度年度2015年度年度合計(jì)合計(jì)第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度第第1季度季度 直接人工預(yù)算總直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)工時(shí)（小時(shí)）5150057500224000變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用AC水電與維修費(fèi)用水電與維修費(fèi)用BD小計(jì)小計(jì)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 設(shè)

28、備租金設(shè)備租金E管理人員工資管理人員工資F小計(jì)小計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。（3）混合滾動(dòng)混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖所示。運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。第三部分預(yù)算編制第三部分

29、預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。表是北方公司今年的銷售預(yù)算（為方便計(jì)算，本章均不考慮增值稅）。銷售預(yù)算單位：元銷售預(yù)算單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年預(yù)計(jì)銷售量（件預(yù)計(jì)銷售量（件）5000750010000900031500預(yù)計(jì)單位售價(jià)預(yù)計(jì)單位售價(jià)2020202020銷售收入銷售收入100000150000200000180000630000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入 上年應(yīng)收賬款上年應(yīng)收賬款31000 31000第一季度第一季度60

30、00040000 100000第二季度第二季度 9000060000 150000第三季度第三季度 12000080000200000第四季度第四季度 108000108000現(xiàn)金收入合計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)91000130000180000188000589000銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確定的，銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來(lái)編制。為了簡(jiǎn)化，本例只劃分了季度銷售數(shù)據(jù)。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。第一

31、季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬款在本年第一季度收到的貨款以及本季度銷售中可能收到的貨款。本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到。【重點(diǎn)關(guān)注】（1）預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額該期銷售收入本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入a（2）本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入該期銷售收入預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【案例5】已知某企業(yè)銷售收現(xiàn)率為：當(dāng)月收現(xiàn)60%，下月收現(xiàn)20%，再下月收現(xiàn)20%。若該企業(yè)2010年12月份的銷售收入為1

32、00萬(wàn)元，年末的應(yīng)收賬款余額為64萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2011年第1季度各月銷售收入分別為：110萬(wàn)元、130萬(wàn)元、150萬(wàn)元，則2011年1月份預(yù)計(jì)的銷售現(xiàn)金流入和2011年1月末的應(yīng)收賬款余額為多少？【分析】2010年11月份的銷售收入？2011年1月份預(yù)計(jì)的銷售現(xiàn)金流入？2011年1月末的應(yīng)收賬款余額？2.生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)

33、預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來(lái)確定。表是北方公司今年的生產(chǎn)預(yù)算。本例按10%安排期末產(chǎn)成品存貨，年初有產(chǎn)成品存貨500件，年末留存1000件。生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 單位：件單位：件 項(xiàng)目項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量5000750010000900031500加：預(yù)計(jì)期加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品末產(chǎn)成品存貨存貨750100090010001000合合 計(jì)計(jì)57508500109001000032500減：預(yù)計(jì)期減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品初產(chǎn)成品存貨存貨5007501000900500預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量525077509900910032

34、000注意：在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來(lái)安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。3.直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時(shí)也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購(gòu)量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過(guò)儲(chǔ)備而造成積壓，占用資金。

35、預(yù)計(jì)采購(gòu)量生產(chǎn)需用量期末材料存量期初材料存量其中：生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料用量；各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定；年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。表5.9是北方公司今年的直接材料預(yù)算。各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度生產(chǎn)需用量的20%計(jì)算。本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。這個(gè)百分比一般是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。 直接材料預(yù)算 項(xiàng)目

36、項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）5250 7750 9900 9100 32000 單位產(chǎn)品材料用量（千單位產(chǎn)品材料用量（千克克/件）件）2 2 2 2 2 生產(chǎn)需用量（千克）生產(chǎn)需用量（千克）10500 15500 19800 18200 64000 加：預(yù)計(jì)期末存量（千加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）克）2100 3100 3960 3640 3640 減：預(yù)計(jì)期初存量（千減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）克）1500 2100 3100 3960 1500 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）11100 16500 2066

37、0 17880 66140 單價(jià)（元單價(jià)（元/千克）千克）2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）27750 41250 51650 44700 165350 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 上年應(yīng)付賬款上年應(yīng)付賬款11000 11000 第一季度（采購(gòu)第一季度（采購(gòu)27750元元）13875 13875 27750 第二季度（采購(gòu)第二季度（采購(gòu)41250元元） 20625 20625 41250 第三季度（采購(gòu)第三季度（采購(gòu)51650元元） 25825 25825 51650 第四季度（采購(gòu)第四季度（采購(gòu)44700元元） 22350 22350 合合 計(jì)（元）計(jì)

38、（元）24875 34500 46450 48175 154000 【重點(diǎn)關(guān)注】（1）采購(gòu)成本的計(jì)算。分兩種情況：某種材料耗用量產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量某種材料采購(gòu)成本某種材料采購(gòu)量材料計(jì)劃單價(jià)采購(gòu)成本銷售成本期末存貨成本期初存貨成本其中：銷售成本中不包含制造費(fèi)用和人工成本。（2）預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）根據(jù)付款條件； 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額該預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出 （3）本期采購(gòu)現(xiàn)金支出的確定（兩種方法）根據(jù)付款條件； 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出該期預(yù)

39、計(jì)采購(gòu)金額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額 預(yù)計(jì)采購(gòu)金額該期預(yù)計(jì)銷售成本期末存貨成本期初存貨成本 （產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量）材料計(jì)劃單價(jià) 【案例6】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第4季度期初應(yīng)付賬款為10000元，年末應(yīng)付賬款為8160元；第4季度期初直接材料存量500千克，該季度生產(chǎn)需用量3500千克，預(yù)計(jì)期末存量為400千克，材料單價(jià)為8元。則該企業(yè)預(yù)計(jì)第4季度采購(gòu)現(xiàn)金支出為多少？【案例7】已知某企業(yè)購(gòu)貨付現(xiàn)條件為：當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)30%，再下月付現(xiàn)10%。若該企業(yè)2010年12月份的購(gòu)貨金額為200萬(wàn)元，年末的應(yīng)付賬款余額為

40、128萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2011年第1季度各月購(gòu)貨金額分別為：220萬(wàn)元、260萬(wàn)元、300萬(wàn)元，則2011年1月份預(yù)計(jì)的購(gòu)貨現(xiàn)金支出為多少？4.直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。北方公司今年的直接人工預(yù)算

41、見(jiàn)表。直接人工預(yù)算 項(xiàng)目項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）件）5250 7750 9900 9100 32000 單位產(chǎn)品工時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)（小時(shí)/件件）0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 人工總工時(shí)（人工總工時(shí)（小時(shí)）小時(shí)）1050 1550 1980 1820 6400 每小時(shí)人工成每小時(shí)人工成本（元本（元/小小時(shí)）時(shí)）10 10 10 10 10 人工總成本（人工總成本（元）元）10500 15500 19800 18200 64000 5.制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定

42、制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動(dòng)制造費(fèi)用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)人工工時(shí)和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)算。而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。表是北方公司今年的制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年變動(dòng)制造費(fèi)用：變動(dòng)制造費(fèi)用： 間接材料間接材料 （1元元/小時(shí)）小時(shí)） 1050 1550 1980 1820 6400 間接人工間接人工 （0.6元元/小時(shí)）小時(shí)） 630 930 1188 1092 38

43、40 修修 理理 費(fèi)（費(fèi)（0.4元元/小時(shí)）小時(shí)） 420 620 792 728 2560 水水 電電 費(fèi)（費(fèi)（0.5元元/小時(shí)）小時(shí)） 525 775 990 910 3200 小小 計(jì)計(jì)2625 3875 4950 4550 16000 固定制造費(fèi)用：固定制造費(fèi)用： 修修 理理 費(fèi)費(fèi)3000 3000 3000 3000 12000 水電費(fèi)水電費(fèi)1000 1000 1000 1000 4000 管理人員工資管理人員工資2000 2000 2000 2000 8000 折舊費(fèi)折舊費(fèi)5000 5000 5000 5000 20000 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1000 1000 1000 1000 400

44、0 小小 計(jì)計(jì)12000 12000 12000 12000 48000 合合 計(jì)計(jì)14625 15875 16950 16550 64000 減：折減：折 舊舊5000 5000 5000 5000 20000 現(xiàn)金支出的費(fèi)用現(xiàn)金支出的費(fèi)用9625 10875 11950 11550 44000 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率。變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率1600064002.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率4800064007.5（元/小時(shí)）為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“

45、現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。6.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來(lái)了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。表5.12是北方公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算 單位成本單位成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（32000件）件）期初存貨期初存貨（500件件） 期末存貨期末存貨（1000件）件）銷貨成本銷貨成本（31500件）件）每千克或每千克或每小時(shí)每小時(shí)投入量投入量成本（成本（元元）直接材料直接材料2.5 2千克千克5 160000 2500 5000 157500 直接人工直接人工10 0.2小

46、時(shí)小時(shí)2 64000 1000 2000 63000 變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用2.5 0.2小時(shí)小時(shí)0.5 16000 250 500 15750 固定制造固定制造費(fèi)用費(fèi)用7.5 0.2小時(shí)小時(shí)1.5 48000 750 1500 47250 合計(jì)合計(jì) 9 288000 4500 9000 283500 7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析。考察

47、過(guò)去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。表是北方公司今年的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用： 銷售人員工資銷售人員工資10000 廣告費(fèi)廣告費(fèi)25000 包裝、運(yùn)輸費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)15000 保管費(fèi)保管費(fèi)12000

48、 折舊折舊5000 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用： 管理人員薪金管理人員薪金20000 福利費(fèi)福利費(fèi)4000 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)5000 辦公費(fèi)辦公費(fèi)9000 折舊折舊8000 合合 計(jì)計(jì)113000 減：折舊減：折舊13000 每季度支付現(xiàn)金（每季度支付現(xiàn)金（1000004）25000 二、專門決策預(yù)算的編制二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)

49、也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。表是北方公司今年的專門決策預(yù)算。專門決策預(yù)算表單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年 設(shè)備設(shè)備 50000 50000 100000 三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃?，F(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成。各部分之間的關(guān)系如下：期初現(xiàn)金余額加：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入當(dāng)期現(xiàn)銷收回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出資本性現(xiàn)金

50、支出現(xiàn)金支出合計(jì) 現(xiàn)金余缺加：資金籌措與運(yùn)用期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購(gòu)買的短期有價(jià)證券，以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求?！咀⒁狻俊艾F(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。因?yàn)楝F(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對(duì)期末現(xiàn)金余額不僅有要求，而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無(wú)論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余，還是不足，進(jìn)而確定

51、預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然，如果計(jì)算出“現(xiàn)金余缺”項(xiàng)目的金額為負(fù)，則一定表明現(xiàn)金不足?，F(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目一一二二三三四四全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額80001072510875100258000加：現(xiàn)金收入（表加：現(xiàn)金收入（表5.7）91000130000180000188000589000可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金99000140725190875198025597000減：現(xiàn)金支出減：現(xiàn)金支出 直接材料（表直接材料（表5.9）24875345004645048175154000直接人工（表直接人工（表5.10）1050015500198001820064000

52、制造費(fèi)用（表制造費(fèi)用（表5.11）962510875119501155044000銷售及管理費(fèi)用（表銷售及管理費(fèi)用（表5.13）25000250002500025000100000預(yù)交所得稅預(yù)交所得稅2000020000200002000080000購(gòu)買設(shè)備（表購(gòu)買設(shè)備（表5.14） 5000050000 100000購(gòu)買國(guó)庫(kù)券購(gòu)買國(guó)庫(kù)券 1000010000股股 利利 32000 32000現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)90000155875205200132925584000現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺9000（15150）（14325）6510013000現(xiàn)金籌措與運(yùn)用現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 取得短期借款取得短期

53、借款30002800027000 58000歸還短期借款歸還短期借款 5200052000短期借款利息（年利短期借款利息（年利10%） 75775145014503750長(zhǎng)期借款利息（年利長(zhǎng)期借款利息（年利12%） 12001200120012004800期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額1072510875100251045010450本例中理想的現(xiàn)金余額是10000元，如果資金不足，可以取得短期借款，銀行要求借款額必須是1000元的整數(shù)倍。本例中借款利息按季支付，作現(xiàn)金預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末（如果需要?dú)w還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為1000元的整數(shù)倍）。本

54、例中，北方公司上年末的長(zhǎng)期借款余額為40000元，本年度沒(méi)有變化。第一季度、第二季度、第三季度、第四季度的長(zhǎng)期借款利息均為4000012%/41200（元）。由于第一季度的長(zhǎng)期借款利息支出為1200元，理想的現(xiàn)金余額是10000元，第一季度的現(xiàn)金余缺是正9000元，小于利息支出與理想的現(xiàn)金余額之和11200元，所以，需要取得短期借款，本例中北方公司上年末不存在短期借款，假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為W元，則：最低籌資額W100009000W10%/41200，解得：W2256.41（元）由于按照要求必須是1000元的整數(shù)倍，所以，第一季度需要取得3000元的短期借款，支付300010%/47

55、5（元）的短期借款利息，期末現(xiàn)金余額9000300075120010725（元）。第二季度的現(xiàn)金余缺是15150元，固定的利息支出為7512001275（元），假設(shè)需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：15150WW10%/4127510000，解得：W27102.56（元），由于按照要求必須是1000元的整數(shù)倍，所以，第二季度需要取得28000元的短期借款，支付（300028000）10%/4775（元）的短期借款利息，期末現(xiàn)金余額1515028000775120010875（元）。第三季度的現(xiàn)金余缺是14325元，固定的利息支出為77512001975（元），假設(shè)需要

56、取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：14325WW10%/4197510000，解得：W26974.36（元），由于按照要求必須是1000元的整數(shù)倍，所以，第二季度需要取得27000元的短期借款，支付（30002800027000）10%/41450（元）的短期借款利息，期末現(xiàn)金余額14325270001450120010025（元）。第四季度的現(xiàn)金余缺是65100元，固定的利息支出145012002650（元），所以，按照理想的現(xiàn)金余額10000元的要求，最多可以歸還6510026501000052450（元）短期借款，由于必須是1000元的整數(shù)倍，所以，可以歸還短期借款

57、52000元，期末現(xiàn)金余額6510052000265010450（元）。全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額，即第四季度末的現(xiàn)金余額，所以，應(yīng)該是10450元。 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。2.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，

58、可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額銷售收入（表銷售收入（表5.7）630000銷售成本（表銷售成本（表5.12）283500毛毛 利利346500銷售及管理費(fèi)用（表銷售及管理費(fèi)用（表5.13）113000利利 息（表息（表5.15）8550利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額224950所得稅費(fèi)用（估計(jì)）所得稅費(fèi)用（估計(jì)）80000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)144950【注意】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，

59、并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)總額”和所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的，因?yàn)橛兄T多納稅調(diào)整的事項(xiàng)存在。此外，從預(yù)算編制程序上看，如果根據(jù)“利潤(rùn)總額”和稅率重新計(jì)算所得稅，就需要修改“現(xiàn)金預(yù)算”，引起信貸計(jì)劃修訂，進(jìn)而改變“利息”，最終又要修改“利潤(rùn)總額”，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修改。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、

60、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 資資 產(chǎn)產(chǎn)年初余額年初余額年末余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益年初余年初余額額年末余年末余額額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金（表貨幣資金（表5.15）800010450短期借款（表短期借款（表5.15）06000應(yīng)收賬款（表應(yīng)收賬款（表5.7）3100072000應(yīng)付賬款（表應(yīng)付賬款（表5.9）1100022350存貨（表存貨（表5.9、5.12）825018100流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1100028350交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變