第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主講主講 侯嶺艷侯嶺艷 目目 錄錄非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)1債務(wù)重組會(huì)計(jì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)2股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)3外幣折算會(huì)計(jì)外幣折算會(huì)計(jì)4租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)5所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)6企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)7合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)8合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制9合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊問(wèn)題102第一章第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì) 主講主講 侯嶺艷侯嶺艷本章框架本章框架第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)概述非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)概述v一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定v （一）貨幣性資產(chǎn)與

2、非貨幣性資產(chǎn)的定義（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的定義v 1、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金貨幣資金和將和將以固定或可確定的金額以固定或可確定的金額收收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。期的債券投資等。v 2、非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不

3、固定的或不可確定的。不固定的或不可確定的。 貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)特征金額是固定的或可確定的金額是不固定的或不可確定的v【思考問(wèn)題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有【思考問(wèn)題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？ 交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售權(quán)益工具投資投資性房地產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款v （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定v 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方交易雙方主要以存貨、固定主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換一般。非貨幣性資產(chǎn)交換

4、一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。v 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%（不含（不含）作為參考。）作為參考。v （1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： （2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：v 【舉例】甲公司將其庫(kù)存商品（公允價(jià)值【舉例】甲公司將其庫(kù)存商品（公允價(jià)值80萬(wàn)元）與乙公司萬(wàn)元）與乙公司的固定資產(chǎn)（公允價(jià)值的固定資產(chǎn)（公允價(jià)值100萬(wàn)元）進(jìn)行資產(chǎn)置換，并向乙公萬(wàn)

5、元）進(jìn)行資產(chǎn)置換，并向乙公司支付補(bǔ)價(jià)司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。v 乙公司：乙公司：v （1）收到的貨幣性資產(chǎn)）收到的貨幣性資產(chǎn)20萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值100萬(wàn)萬(wàn)元元=20%25%，或：，或：v （2）收到的貨幣性資產(chǎn)）收到的貨幣性資產(chǎn)20萬(wàn)元（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值萬(wàn)元（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值80萬(wàn)元萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元）萬(wàn)元）=20%25%v 甲公司：甲公司：v （1）支付的貨幣性資產(chǎn)）支付的貨幣性資產(chǎn)20萬(wàn)元換入資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)元換入資產(chǎn)公允價(jià)值100萬(wàn)萬(wàn)元元=20%25%，或：，或：v （2）支付的貨幣性資產(chǎn)）支

6、付的貨幣性資產(chǎn)20萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值80萬(wàn)元萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元）萬(wàn)元）=20%25%v 【例題【例題多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。交換的有（）。v A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)v B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資v C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)v D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備v 【例題

7、【例題多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。v A.以以600萬(wàn)元應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備萬(wàn)元應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備v B.以持有至到期的公司債券以持有至到期的公司債券800萬(wàn)元換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資萬(wàn)元換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資v C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元萬(wàn)元v D.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付萬(wàn)元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元萬(wàn)元BDCD2022-3-26101.換入資產(chǎn)換入資

8、產(chǎn)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值還是公允價(jià)值抑或是換入按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值還是公允價(jià)值抑或是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬入賬？2.是否需要確認(rèn)是否需要確認(rèn)交換損益交換損益？3.資產(chǎn)交換中的資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)是否影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值或交換損是否影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值或交換損益的確定？益的確定？4.如果如果涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)，如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、是否涉及交，如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、是否涉及交換損益的確定？換損益的確定？5.如果換入、換出如果換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)，如何確定每項(xiàng)換入資產(chǎn)入的賬價(jià)，如何確定每項(xiàng)換入資產(chǎn)入的賬價(jià)值、是否涉及交換損益的確定？值、是否涉及交換損益的確定

9、？（三）（三） 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)的內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)的內(nèi)容11（一）公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)交換具有該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠能夠可靠地計(jì)量地計(jì)量與換入資產(chǎn)相與換入資產(chǎn)相關(guān)關(guān)2022-3-2612第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)換出資產(chǎn)的不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益損益2022-3-2613（二）（二）賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量計(jì)量如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租。換入一幢房屋以備出租。-信用風(fēng)險(xiǎn)不信

10、用風(fēng)險(xiǎn)不同同2022-3-2614v 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大相比是重大的。的。v 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來(lái)現(xiàn)金流量稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加對(duì)預(yù)計(jì)

11、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。（以確定。（要知道，同樣的東西對(duì)于不同的人來(lái)說(shuō)代表的價(jià)值不一樣要知道，同樣的東西對(duì)于不同的人來(lái)說(shuō)代表的價(jià)值不一樣）2022-3-26162022年3月26日17-2022年3月26日18換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 -（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與換出資應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）v舉例：舉例：甲公司（固定資產(chǎn)，增值稅一甲公司（固定資產(chǎn)，增值稅一般納稅人）般納稅人）乙公司（無(wú)形資產(chǎn)，增值稅一乙公司（無(wú)形資產(chǎn)，增值稅一般納稅人）般納稅人）公允價(jià)值公允價(jià)值1 000萬(wàn)元萬(wàn)元賬面價(jià)值賬面價(jià)值

12、800萬(wàn)元萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元萬(wàn)元支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用20萬(wàn)元萬(wàn)元為取得的無(wú)形資產(chǎn)支付專業(yè)服為取得的無(wú)形資產(chǎn)支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值1 170萬(wàn)元萬(wàn)元賬面價(jià)值賬面價(jià)值800萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)稅稅額58.5萬(wàn)元萬(wàn)元為取得的固定資產(chǎn)支付保險(xiǎn)費(fèi)為取得的固定資產(chǎn)支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元萬(wàn)元換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=1 000+30+170=1 200=1 000+30+170=1 200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)損益換出資產(chǎn)損益=1 000-800-20=180=1 000-800-20=180（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=1 170+10-17

13、0=1 010=1 170+10-170=1 010（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)損益換出資產(chǎn)損益=1 170-800-58.5=311.5=1 170-800-58.5=311.5（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）2022年3月26日202022年3月26日21v 20208 8年年9 9月，月，A A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。管理。A A、B B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%17%。設(shè)備

14、的賬面原價(jià)為。設(shè)備的賬面原價(jià)為150150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為4545萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為9090萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110110萬(wàn)元，萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為9090萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B B公公司換入司換入A A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。v 假設(shè)假設(shè)A A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)）程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換

15、出資產(chǎn)）15 00015 000元外，沒(méi)有發(fā)生其元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)稅費(fèi)。v 分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì)A公司來(lái)講，換入的公司來(lái)講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須的資產(chǎn)，對(duì)打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須

16、的資產(chǎn)，對(duì)B公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和公司和B公司均應(yīng)公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。益。v A公司的

17、賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：v A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=900 00017%=153 000（元）（元）v 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000（元）（元）v 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450 000v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 500 000v 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 15 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款15 000v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)打印機(jī)打印機(jī) 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

18、） 153 000v 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 165 000v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000v A公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=公允價(jià)值公允價(jià)值90-賬面價(jià)值（賬面價(jià)值（150-45）+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)1.5=-16.5（萬(wàn)元）（營(yíng)業(yè)（萬(wàn)元）（營(yíng)業(yè)外支出）外支出）v B公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：v 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商

19、品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。v 換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000（元）（元）v 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000（元）（元）v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：

20、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000v 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品打印機(jī)打印機(jī) 1 100 000v 若本題若本題B公司的庫(kù)存商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公司的庫(kù)存商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元，則：元，則：v 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 0002022年3月26日26v （1）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)v 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的加上支付的補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)相關(guān)的的稅費(fèi)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成

21、本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)之和的差額，產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式如下：應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式如下：v 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額收取的增值稅銷項(xiàng)稅額v 換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值-（換出資產(chǎn)賬面（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值

22、+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）-可見(jiàn)補(bǔ)價(jià)并不影響可見(jiàn)補(bǔ)價(jià)并不影響換出資產(chǎn)的損益確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益確認(rèn)v （2）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)v 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)加上應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)之和的差額，產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

23、當(dāng)期損益。計(jì)算公式如下：應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式如下：v 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額收取的增值稅銷項(xiàng)稅額v 換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值-（換出資產(chǎn)賬面（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值+應(yīng)支付的應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）2022年3月26日292022年3月26日302022年3月26日31-v 【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為值稅稅率均為17%。甲公司以其使用中的賬面原價(jià)。甲公司以其使用中的賬面原價(jià)1 000萬(wàn)萬(wàn)元、累計(jì)折舊元、累計(jì)折舊150萬(wàn)元、未計(jì)提減值準(zhǔn)備的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備萬(wàn)元、未計(jì)提減值準(zhǔn)備的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材。乙公司鋼材