律師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)

1、律師事務(wù)所財(cái)稅處理培訓(xùn)律師事務(wù)所財(cái)稅處理培訓(xùn) 主講人：杜小妹 律 師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師北京中瑞誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)管理篇稅務(wù)管理篇企業(yè)的主要組織形式政策依據(jù)征收方式個(gè)體工商戶(hù)的一般規(guī)定律師行業(yè)的特殊規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)分析有限責(zé)任公司股份公司合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例 計(jì)算所得時(shí)適用計(jì)算所得時(shí)適用 律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和

2、合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照比照“ “個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得得” ”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)）合伙企業(yè)納稅與企業(yè)所得稅有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法第三十九條第三十九條 個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。利潤(rùn)表.docx國(guó)家稅務(wù)總局令【2014】第

3、35號(hào) ：國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法財(cái)稅200091號(hào)：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定財(cái)稅2008159號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅200865號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅201162號(hào)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查

4、賬征收的通知（國(guó)發(fā)201557號(hào)取消“對(duì)律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告核定征收作為查帳征收方式的必要補(bǔ)充核定征收作為查帳征收方式的必要補(bǔ)充，適用于下列情況：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入部額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；5、

5、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按昭稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。為加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）第二條明文規(guī)定： 對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。查帳征收也稱(chēng)查帳征收也稱(chēng)“自報(bào)查帳自報(bào)查帳”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款

6、。這種征收方式適用于帳簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。 個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)體工商戶(hù)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年

7、限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 第二十條第二十條 本辦法所稱(chēng)虧損，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)依照本辦法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。利潤(rùn)表.docx VS 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）.doc 收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的貨幣與非貨幣形式的各項(xiàng)收入。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 關(guān)注關(guān)注： 開(kāi)票收入開(kāi)票收入 未開(kāi)票收入未開(kāi)票收入律師服務(wù)營(yíng)改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人：1、年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元；2、3% - 6%；3、一經(jīng)認(rèn)定，不得改變 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額事項(xiàng)：1、與業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)：如合作辦案費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；2、電腦、辦公用品、家具

8、；3、支付廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳等取得的進(jìn)項(xiàng)稅票；4、以及與業(yè)務(wù)相關(guān)的其他進(jìn)項(xiàng)稅票。改征增值稅的影響開(kāi)辦費(fèi)： 個(gè)體工商戶(hù)自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶(hù)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。開(kāi)辦費(fèi)的范圍： 包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 其中籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用其中籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用 （1 1）工資福利費(fèi)用：包括人員工

9、資獎(jiǎng)金等工資性支出，）工資福利費(fèi)用：包括人員工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。 （2 2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。 開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費(fèi)。工資薪金 實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。合伙人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除。 依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201162號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)自然人投資

10、者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）五險(xiǎn)一金 按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 VS個(gè)體工商戶(hù)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予

11、扣除。行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi) 按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法） 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)注意的事項(xiàng)：1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)收款憑據(jù)；2、自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）主要：1、開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)（宣傳、教育、文體）；2、維

12、權(quán)（主要是困難職工幫扶和送溫暖活動(dòng)）3、業(yè)務(wù)（培訓(xùn)、會(huì)議、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)）；4、行政支出（工資福利-專(zhuān)職人員、商品和服務(wù)-辦公，交通，差旅，餐費(fèi)等）；5、資本性支出（主要是涉及固定資產(chǎn)方面）6、補(bǔ)助下級(jí)（解決下級(jí)經(jīng)費(fèi)和給類(lèi)補(bǔ)助款）；7、事業(yè)支出（想俱樂(lè)部之類(lèi)的下屬有收費(fèi)行為的）；8、其他支出。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的用途與企業(yè)相分離。業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法）廣告費(fèi) VS 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) VS 贊助費(fèi)個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售

13、（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法）贊助費(fèi)不允許稅前扣除廣告費(fèi)通過(guò)媒體發(fā)布業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括對(duì)外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開(kāi)具的發(fā)票。贊助費(fèi)把商品或者資金直接交給對(duì)方，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。公益捐贈(zèng)公益捐贈(zèng) 個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法） 特別注意：特別注意： 區(qū)分律師事務(wù)所的捐贈(zèng)與律師個(gè)人的公益性捐贈(zèng)區(qū)分律師事

14、務(wù)所的捐贈(zèng)與律師個(gè)人的公益性捐贈(zèng) 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B B表）表）.doc.doc個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。第二十四條稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）向金融企業(yè)借款的利息支出

15、；（二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法）與家庭混用費(fèi)用支出與家庭混用費(fèi)用支出 應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法） 注注1 1：文件中的：文件中的40%40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除，予稅前扣除，40%40%的計(jì)算基數(shù)是公司的整體費(fèi)用，而的計(jì)算基數(shù)是公司的整體費(fèi)用，而不是其中包含家庭費(fèi)金額的不是其中包含家庭費(fèi)金額的40%40%，比如說(shuō)律所的成

16、，比如說(shuō)律所的成100100萬(wàn)元，其中包含家庭費(fèi)用萬(wàn)元，其中包含家庭費(fèi)用2020萬(wàn)元，允許扣除的只萬(wàn)元，允許扣除的只有有4040萬(wàn)元（萬(wàn)元（100100* *40%40%），而不是允許扣除），而不是允許扣除8888萬(wàn)元萬(wàn)元 （100-20+20100-20+20* *40%40%）。）。 注注2 2：稅務(wù)相關(guān)人員沒(méi)時(shí)間去區(qū)分的成本中哪：稅務(wù)相關(guān)人員沒(méi)時(shí)間去區(qū)分的成本中哪些是家庭費(fèi)用，哪些是公司費(fèi)用，所以我們建議成本些是家庭費(fèi)用，哪些是公司費(fèi)用，所以我們建議成本費(fèi)用中不要記入家庭費(fèi)用，如果真被查到了就得不償費(fèi)用中不要記入家庭費(fèi)用，如果真被查到了就得不償失了（因?yàn)樵蹅兟伤闹饕杀具€是人員費(fèi)用，房

17、租失了（因?yàn)樵蹅兟伤闹饕杀具€是人員費(fèi)用，房租及差旅費(fèi)等及差旅費(fèi)等 ）。）。個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費(fèi)。個(gè)體工商戶(hù)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。 個(gè)人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；贊助支出；用于個(gè)人和家庭的支出；與取得

18、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi) 律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào) ） 注：與職工教育經(jīng)費(fèi)的區(qū)別合伙人層面無(wú)票支出合伙人層面無(wú)票支出 合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人

19、年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào) ）提成律師作為律師事務(wù)所雇員雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)）國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所

20、雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)） 兼職律師兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)

21、人所得稅。國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)第八條： 律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。 與律師事務(wù)所簽訂VS與律師個(gè)人簽訂張某為東方律師事務(wù)所的提成律師，其與東方律師事務(wù)所簽訂勞動(dòng)合同，每月底薪為3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬(wàn)元，張某提成40%，取得4萬(wàn)元的收入，辦理案件的相關(guān)費(fèi)用由張某承擔(dān)，張某案件費(fèi)用2萬(wàn)元；辦理B案件取得的收入5萬(wàn)元，案件費(fèi)用1萬(wàn)元由事務(wù)所承擔(dān)，張某取得提成收入2萬(wàn)元。張某參見(jiàn)律師協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，個(gè)人支付培訓(xùn)費(fèi)2000元

22、。張某應(yīng)如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項(xiàng)=1500+14000+2000+3500=21000元1、五險(xiǎn)一金1500元；2、辦理A案件，由于由張某個(gè)人承擔(dān)辦案費(fèi)2萬(wàn)元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標(biāo)準(zhǔn)，扣除限額為14000元；3、辦理B案件，由于辦案費(fèi)用為事務(wù)所承擔(dān)，張某無(wú)扣除事項(xiàng)；4、參加律協(xié)的培訓(xùn)2000元允許稅前扣除；5、扣除個(gè)稅起征點(diǎn)3500元；張某2015年10月的申報(bào)個(gè)人所得稅的所得額=63000元-21000元=42000元李某為東方律師事務(wù)所的兼職律師，其與東方律師事務(wù)所簽訂勞動(dòng)合同，每月底薪為

23、3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬(wàn)元，張某提成40%，取得4萬(wàn)元的收入，辦理案件的相關(guān)費(fèi)用由張某承擔(dān)，張某案件費(fèi)用2萬(wàn)元；辦理B案件取得的收入5萬(wàn)元，案件費(fèi)用1萬(wàn)元由事務(wù)所承擔(dān)，張某取得提成收入2萬(wàn)元。張某參見(jiàn)律師協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，個(gè)人支付培訓(xùn)費(fèi)2000元。李某應(yīng)如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項(xiàng)=14000+2000=16000元1、無(wú)五險(xiǎn)一金；2、辦理A案件，由于由李某個(gè)人承擔(dān)辦案費(fèi)2萬(wàn)元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標(biāo)準(zhǔn)，扣除限額為14000元；3、辦理B

24、案件，由于辦案費(fèi)用為事務(wù)所承擔(dān)，李某無(wú)扣除事項(xiàng)；4、參加律協(xié)的培訓(xùn)2000元允許稅前扣除；5、不再扣除個(gè)稅起征點(diǎn)3500元；李某2015年10月的申報(bào)個(gè)人所得稅的所得額=63000元-16000元=47000元先分，“分”的是律所應(yīng)納稅所得額，不是凈利潤(rùn)。“應(yīng)納稅所得”包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。 依據(jù)財(cái)稅2008159號(hào)，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則依照以下順序確定應(yīng)納稅所得額：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例；（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例；（3）協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；（4）無(wú)法確定出資比例的，按

25、照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）.doc工資薪金（3%45%）個(gè)體工商戶(hù)（5%35%）東方律師事務(wù)所收入1000萬(wàn)元，共有甲乙丙丁四個(gè)合伙人，平均分配剩余收益，2015年發(fā)生成本500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用50萬(wàn)元，管理費(fèi)用100萬(wàn)元，其中，甲乙丙丁四個(gè)合伙律師的月工資為2萬(wàn)元，全年合計(jì)96萬(wàn)元，500萬(wàn)元成本中，有60萬(wàn)元的無(wú)票支出，管理費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有10萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，營(yíng)業(yè)外支出中有5萬(wàn)元的贊助支出。需要計(jì)算納稅調(diào)整的事項(xiàng)：1、四個(gè)合伙人律師的工資96萬(wàn)元；2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000*0.005=5萬(wàn)元，業(yè)

26、務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20萬(wàn)元*60%=12萬(wàn)元，取兩者之中的較低者，即5萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增20-5=15萬(wàn)元；3、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額1000*15%=15萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，不需要調(diào)整；4、贊助支出5萬(wàn)元，不允許扣除；5、無(wú)票支出的扣除限額=50*8%+50*6%+（111.5-50-50）*5%=4+3+0.575=7.575萬(wàn)元個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）-案例.doc收入所得稅、流轉(zhuǎn)稅扣除事項(xiàng)成本、費(fèi)用計(jì)稅方法違反程序規(guī)定代扣代繳過(guò)失：不認(rèn)真、不負(fù)責(zé) 業(yè)務(wù)能力有限主觀故意 偷稅： 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通

27、知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 稅收征管法規(guī)定： 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)篇目錄目錄一、法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求一、法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求二、律師事務(wù)所財(cái)務(wù)核算過(guò)程中主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置二

28、、律師事務(wù)所財(cái)務(wù)核算過(guò)程中主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題及事項(xiàng)分析三、審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題及事項(xiàng)分析 各單位應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)、任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 。 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告 。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)： 不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛

29、列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益； 不得 虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入； 不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或少列費(fèi)用、成本；（比如說(shuō)同類(lèi)設(shè)備折舊的計(jì)算，收入確認(rèn)的原則等） 不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法、編造虛假利潤(rùn)或都隱瞞利潤(rùn)的行為。 北京市律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法第八條律師事務(wù)所在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下 基本原則： 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)（比如說(shuō)收入的確認(rèn)僅以是否開(kāi)具發(fā)票作為確認(rèn)條件）。 律師

30、事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足會(huì) 計(jì)信息使用者的需要。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保 持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理 確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì) 處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)不得提前或者延后。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 用；凡是不屬于當(dāng)

31、期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期 收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。律師事務(wù)所在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成 本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與 其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 律師事務(wù)所的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí) 際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照 本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 另有規(guī)定外，律師事務(wù)所不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益 性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年 度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支 出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng) 當(dāng)作為資本性支出。

32、律師事務(wù)所在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循 謹(jǐn)慎性原則。 律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算。 綜上所述，相關(guān)法律法規(guī)要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整 。 相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)及時(shí)，不得提前或延后； 相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)量應(yīng)準(zhǔn)確，不得有誤； 相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須實(shí)際發(fā)生的，不得將虛假業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理依據(jù)必須允分，原始資料應(yīng)完備。 另外實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印。各單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制

33、，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。 任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。 財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理部門(mén)，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有著至關(guān)重要的作用。（一）（一） 律所財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)：律所財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)： 1、負(fù)責(zé)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。 2、根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)作情況，合理調(diào)配資金，確保企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 3、針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、資金動(dòng)態(tài)、營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用開(kāi)支的情況并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、為企業(yè)發(fā)展及領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。 4、負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的登記、核對(duì)，按規(guī)定計(jì)算折舊費(fèi)用，合理記算成本費(fèi)用。 5、收入有關(guān)單據(jù)審核及帳務(wù)處理。各

34、項(xiàng)費(fèi)用支付審核及帳務(wù)處理。應(yīng)收帳款帳務(wù)處理?？偡诸?lèi)帳、日記帳等帳簿處理。編制財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)科目明細(xì)表及各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析表。 6、針對(duì)稅務(wù)局及司法局等管理部門(mén)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)繳。 為了更好的履行財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，就要求財(cái)務(wù)人員要建立健全財(cái)務(wù)核算制度及核算體系，如何建立健全計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是基礎(chǔ)。（二）主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容1、貨幣資金 貨幣資金科目應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等二級(jí)科目； 現(xiàn)金：為了滿(mǎn)足不同幣種的核算現(xiàn)金明細(xì)科目下設(shè)人民幣、美元等明細(xì)科目。 銀行存款：應(yīng)按照賬戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目。律師事務(wù)所的信用卡存款、存出投資款等在“其他貨幣資金”科目核算，不

35、在本科目核算。 另外會(huì)計(jì)人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月度終了，律師事務(wù)所銀行存款賬面余額應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”將雙方余額調(diào)節(jié)相符。 2、往來(lái)款項(xiàng)科目設(shè)置 往來(lái)款科目包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目可以根據(jù)供應(yīng)商/員工姓名及款項(xiàng)內(nèi)容作為二級(jí)科目進(jìn)行日常核算?？蛻?hù)/供應(yīng)商名稱(chēng)等作為二級(jí)明細(xì)（便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析）應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款出資律師/提成律師等作為輔助核項(xiàng)（便于辦案人員辦案業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)、款項(xiàng)收付情況統(tǒng)計(jì)）3、固定資產(chǎn)及累計(jì)折

36、舊科目設(shè)置 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的4個(gè)確認(rèn)條件包括：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；使用壽命超過(guò)一個(gè)年度；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 北京律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定固定資產(chǎn)指為提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。 注：準(zhǔn)則及核算辦法中未對(duì)固定資產(chǎn)的金額作具體規(guī)定，這就要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度及金額作出人為判斷，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整。 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊應(yīng)按照資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置二級(jí)科目核算，如房屋建筑物、電子類(lèi)資產(chǎn)、交通運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)械設(shè)備等，在相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)別下以固定資產(chǎn)名稱(chēng)作為

37、明細(xì)科目核算并計(jì)提折舊； 文件文件1 1：根據(jù)財(cái)稅201475號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第三條對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（文件自（文件自20142014年年1 1月月1 1日起實(shí)施）日起實(shí)施）。 文件文件2 2：個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)第三十九條 個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行（20152015年年1 1月月1 1日實(shí)施）日實(shí)施）。 通過(guò)上述文件，我們認(rèn)為律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超50

38、00元的，可以一次性記入成本費(fèi)用。同時(shí)我們建議為便于企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理要求，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)完整，應(yīng)在固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊科目下設(shè)單獨(dú)二級(jí)科目（與固定資產(chǎn)類(lèi)別同單獨(dú)二級(jí)科目（與固定資產(chǎn)類(lèi)別同級(jí)）級(jí)）對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)及其折舊進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算。4.4.應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)管理。 納稅人要想認(rèn)定為一般納稅人并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件，一是會(huì)計(jì)健全一是會(huì)計(jì)健全、二是有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所二是有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為會(huì)計(jì)核算不健全，則對(duì)于年應(yīng)稅服務(wù)額不足500萬(wàn)元的，不得認(rèn)定為一般納稅人；而對(duì)于年應(yīng)稅服務(wù)額超過(guò)500萬(wàn)元的律師事務(wù)所，不主動(dòng)向

39、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人或不能建立健全會(huì)計(jì)核算體系，不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按6%的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 “應(yīng)交稅金”科目應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細(xì)科目； 1.進(jìn)項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)購(gòu)入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字，退回應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字； 2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； 3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應(yīng)交

40、未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額； 4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應(yīng)繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額； 5.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）； 6.6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受?chē)?guó)家減免增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受?chē)?guó)家減免政策需抵減的金額；政策需抵減的金額； 注注1 1：以上科目設(shè)置適用于一般納稅人，?。阂陨峡颇吭O(shè)置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置規(guī)模納稅人只需設(shè)

41、置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可明細(xì)科目即可（貸方核算按照銷(xiāo)售收入計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅，（貸方核算按照銷(xiāo)售收入計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅，借方核算實(shí)際繳納的增值稅借方核算實(shí)際繳納的增值稅）。 注2： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的及試點(diǎn)納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，按照銷(xiāo)售額及增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅得額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（增值稅增值稅按照一般納稅人按照一般納稅人6%6%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，但是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，但是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由此可以看出會(huì)計(jì)核算對(duì)稅負(fù)有著非常重要的影稅，由此可以看出會(huì)計(jì)核算對(duì)稅負(fù)有著

42、非常重要的影響響）。5 5、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置 收入，是指律師事務(wù)所接受委托對(duì)外提供法律服務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括因提供法律顧問(wèn)、刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟、非訴訟代理、咨詢(xún)代書(shū)等服務(wù)而向委托方收取的全部?jī)r(jià)款。 為了滿(mǎn)足律所會(huì)計(jì)核算、日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及報(bào)表填制的相關(guān)要求，建議將其會(huì)計(jì)科目設(shè)置如下： 法律顧問(wèn)收入 （辦案律師輔助核算） 刑事訴訟收入 （辦案律師輔助核算） 民事代理收入 （辦案律師輔助核算） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 經(jīng)濟(jì)案件代理 （辦案律師輔助核算） 行政訴訟代理 （辦案律師輔助核算）

43、 非訴訟事務(wù) （辦案律師輔助核算） 咨詢(xún)代書(shū) （辦案律師輔助核算） 其 他 （辦案律師輔助核算） 如果律所本身收入涉及增值稅的同時(shí)涉及營(yíng)業(yè)稅，那應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅收入、增值稅收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下二級(jí)科目，然后依據(jù)報(bào)表填報(bào)事項(xiàng)下設(shè)法律顧問(wèn)收入、刑事訴訟等三級(jí)科目，同時(shí)為了方便計(jì)算提成律師績(jī)效，可以將辦案人員作為輔助核算項(xiàng)目進(jìn)一步滿(mǎn)足提成律師的績(jī)效核算。 律師事務(wù)所應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入當(dāng)期損益。 （一）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； （二）如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按服務(wù)進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。6、成本及費(fèi)用 根據(jù)北京市律師事

44、務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法第二十九條規(guī)定成本，是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。費(fèi)用是指上述活動(dòng)所發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)利益的流出。 律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入提供法律服務(wù)的成本。 律師事務(wù)所的成本一般包括：專(zhuān)職、兼職律師（包括實(shí)習(xí)或聘用律師、律師助理）工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、郵電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛消耗及修理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)性支出。 律所可根據(jù)自身業(yè)內(nèi)容對(duì)業(yè)務(wù)成本及業(yè)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行設(shè)置，但應(yīng)當(dāng)合理劃分業(yè)務(wù)成本及業(yè)務(wù)費(fèi)用的界線(xiàn)。 業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用在日常核算過(guò)程中建議以項(xiàng)目名項(xiàng)目名稱(chēng)（合同簡(jiǎn)要名稱(chēng)）稱(chēng)（合同簡(jiǎn)要名稱(chēng)）作為輔助核算項(xiàng)，可以

45、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的成本支出，便于對(duì)單一 項(xiàng)目的成本效益進(jìn)行分析，為成本管理提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。7、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用，是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：行政人員工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、律協(xié)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、社會(huì)保障費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、廣告費(fèi)、費(fèi)用類(lèi)稅金、審計(jì)費(fèi)和其他管理費(fèi)用。職工福利費(fèi)用于律師事務(wù)所工作人員的醫(yī)藥費(fèi)、因公負(fù)傷和職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。律協(xié)費(fèi)用是指律師事務(wù)所按規(guī)定向市律師協(xié)會(huì)交納的會(huì)費(fèi)等費(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指律師事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來(lái)的需要而支付的招待費(fèi)用。 社會(huì)保

46、障費(fèi)是指按國(guó)家規(guī)定繳納的由律師事務(wù)所承擔(dān)部分的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及住房公積金。 費(fèi)用類(lèi)稅金是指律師事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的律師事務(wù)所房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅等。8.財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指律師事務(wù)所為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益） 和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。9.營(yíng)業(yè)外收入和支出 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指律師事務(wù)所發(fā)生的與其業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。 營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。 營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失

47、、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 律所財(cái)務(wù)人員可以按照上述核算內(nèi)容設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目。 營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用及管理費(fèi)用等費(fèi)用科目，在日常賬務(wù)處理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把握相關(guān)原始票據(jù)的真實(shí)性、完整性、合理性及合法性，杜絕與項(xiàng)目不相關(guān)的支出，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 如：XXX律師事務(wù)所在金融街某處有唯一唯一辦公房產(chǎn)一套，而律所2015年發(fā)生房屋裝修費(fèi)20萬(wàn)元，而裝修合同顯示施工地址與辦公地址不一致，或者辦公場(chǎng)所明顯無(wú)裝修跡象，這就可以說(shuō)明此業(yè)務(wù)支出不真實(shí)，與律所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相關(guān)，審計(jì)將不予以認(rèn)定，并存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1 1、現(xiàn)金、現(xiàn)金 在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分律所存在現(xiàn)金坐支及大額現(xiàn)金收支的現(xiàn)象。 根據(jù)中華人民共

48、和國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金的使用范圍包括：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（ 結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。）以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 所以說(shuō)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到的現(xiàn)金款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)存入銀行，且避免大額現(xiàn)金的收付，盡量采用銀行結(jié)算，防范現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)。2、銀行存款 在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)個(gè)別律所存在賬外資產(chǎn)的情況，審計(jì)通過(guò)執(zhí)行銀行函證 及貸款卡信息查詢(xún)等審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)律所銀行賬戶(hù)除了賬面反應(yīng)的賬戶(hù)外，有其他銀

49、行賬戶(hù)內(nèi)容未在賬面反映，形成賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，其賬戶(hù)形成原因可能是利潤(rùn)分配后相關(guān)款項(xiàng)未取走，以律所名義開(kāi)戶(hù)存入銀行造成的，建議及時(shí)對(duì)此類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行清理，以免造成不必要的損失。 3、往來(lái)款項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng) 往來(lái)款核算內(nèi)容包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。 根據(jù)司法局年度審計(jì)的相關(guān)要求：審計(jì)報(bào)告中需要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的賬齡、核算內(nèi)容及客戶(hù)、供應(yīng)商等內(nèi)容進(jìn)行披露。這就要求我們對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算要清楚，也便于我們?nèi)粘?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析。 在以往的審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所的應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款等科目核算是以律師姓名作為二級(jí)科目進(jìn)行核算的。 以律師姓名作為二級(jí)科目核算時(shí)財(cái)務(wù)賬面

50、無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確反應(yīng)客戶(hù)及供應(yīng)商的債權(quán)及債務(wù)情況，就會(huì)造成財(cái)務(wù)人員無(wú)法及進(jìn)掌握往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)情況，不能對(duì)債權(quán)及時(shí)追要，造成不必要的損失；同時(shí)不能滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的要求；更無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)的相關(guān)要求，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的余額的真實(shí)性、完整性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 。 我們建議咱們住來(lái)款核算應(yīng)按照客戶(hù)及供應(yīng)商我們建議咱們住來(lái)款核算應(yīng)按照客戶(hù)及供應(yīng)商的名稱(chēng)進(jìn)行二級(jí)核算，方便往來(lái)款項(xiàng)的管理。同時(shí)應(yīng)的名稱(chēng)進(jìn)行二級(jí)核算，方便往來(lái)款項(xiàng)的管理。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行賬齡分析。進(jìn)行賬齡分析。4 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分律所由于財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，造成了固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，大量電子設(shè)備及辦公家具等由于人員流動(dòng)、辦公場(chǎng)

51、所裝修改造等原因，實(shí)物已不存在，但未進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符，致使審計(jì)人員對(duì)賬面金額無(wú)法認(rèn)定。 建議及時(shí)對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行清理，同時(shí)建立資產(chǎn)清查制度，對(duì)單位資產(chǎn)定期清查，保證賬實(shí)相符。5 5、收入、收入 問(wèn)題問(wèn)題1 1：收入確認(rèn)不及時(shí)：收入確認(rèn)不及時(shí) 在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所收入的確認(rèn)金額是依據(jù)是否開(kāi)具發(fā)票作為收入確認(rèn)唯一的條件，不開(kāi)票不確認(rèn)收入。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定滿(mǎn)足下列條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)

52、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 根據(jù)上述文件規(guī)定，應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目合同中約定項(xiàng)目進(jìn)度及收費(fèi)條件確認(rèn)收入，不應(yīng)該以發(fā)票的開(kāi)具作為收入確認(rèn)的條件，造在不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題問(wèn)題2 2：收入賬務(wù)處理錯(cuò)誤：收入賬務(wù)處理錯(cuò)誤 在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)人員再核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面及報(bào)表填列金額是包含增值稅的金額（賬務(wù)處理錯(cuò)誤）（賬務(wù)處理錯(cuò)誤）。 增值稅是價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅 ，不應(yīng)納入營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)，不應(yīng)納入營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)在損益體系之外循環(huán)。用，應(yīng)單獨(dú)在損益體系之外循環(huán)。其賬務(wù)處理舉例說(shuō)明： XXX律師事務(wù)所（為一般

53、納稅人）于2014年1月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢(xún)服務(wù)合同，合同約定金額為100萬(wàn)元（含稅），2014年10月31日項(xiàng)目完成，XXX律師事務(wù)取得了企業(yè)支付的項(xiàng)目款項(xiàng)100萬(wàn)元，同時(shí)律師事所為企業(yè)開(kāi)具了100萬(wàn)元（含稅）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，律師事務(wù)所的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34萬(wàn)元 （計(jì)算過(guò)程：100/1.06=94.34） 應(yīng)交稅金-增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 5.66萬(wàn)元（計(jì)算過(guò)程：94.34*6%=5.66） 首先將含稅金額換算成不含稅金額記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增值 稅記入應(yīng)交稅金科目。注：關(guān)于委托收款及代收款項(xiàng)的賬務(wù)處理 北京律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法第二十七條規(guī)定

54、“凡合同明確規(guī)定的合同明確規(guī)定的、律師事務(wù)所受當(dāng)事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項(xiàng)，如：代付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入；如果合同沒(méi)有明確規(guī)定的合同沒(méi)有明確規(guī)定的收入款項(xiàng)應(yīng)全部作為收入處理。 提請(qǐng)相關(guān)人員簽訂合同時(shí)予以關(guān)注。6 6、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加 核算內(nèi)容包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。 問(wèn)題問(wèn)題1 1：在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)有個(gè)別律所的賬面的收入金額是含增值稅的，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目賬面金額也包含增值稅額，此科目核算內(nèi)容為不包含增值稅，（賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的）（賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的）。 問(wèn)題問(wèn)題2 2：在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分律所未將免：在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分律

55、所未將免稅收入進(jìn)行賬務(wù)處理。稅收入進(jìn)行賬務(wù)處理。 文件文件1 1：“財(cái)稅201471號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知”的規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 文件文件2 2： “財(cái)會(huì)201324號(hào)財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知”的規(guī)定小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 文件中規(guī)定“取得的銷(xiāo)售收入應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值

56、稅”，我們認(rèn)為當(dāng)期取得的銷(xiāo)售收入都要確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)”，只要確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)”同時(shí)就應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的稅金及附加，所以相關(guān)的稅金及附加同樣需要記入營(yíng)業(yè)外收入。 （對(duì)于此問(wèn)題我也撥打（對(duì)于此問(wèn)題我也撥打1236612366進(jìn)行了咨詢(xún)，進(jìn)行了咨詢(xún)，1236612366明確回答其稅金及附加記入營(yíng)業(yè)外收入）明確回答其稅金及附加記入營(yíng)業(yè)外收入）。 注：這里的稅金及附加雖然記入注：這里的稅金及附加雖然記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”但不影響合伙人所得稅額，因?yàn)榈挥绊懞匣锶怂枚愵~，因?yàn)椤岸惤鸺案郊涌颇慷惤鸺案郊涌颇俊卑?jì)提的相關(guān)稅費(fèi)，相互抵銷(xiāo)，對(duì)含計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)，相互抵銷(xiāo)，對(duì)“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”的影響的影響

57、為零。為零。 舉例說(shuō)明免征增值稅的賬務(wù)處理：舉例說(shuō)明免征增值稅的賬務(wù)處理： XXX律師事務(wù)所（為小規(guī)模納稅人）于2014年3月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢(xún)服務(wù)合同，合同約定金額為3萬(wàn)元（含稅），2014年10月31日項(xiàng)目完成，XXX律師事務(wù)取得了企業(yè)支付的項(xiàng)目款項(xiàng)3萬(wàn)元，同時(shí)律師事所為企業(yè)開(kāi)具了3萬(wàn)元（含稅）的增值稅發(fā)票，假設(shè)律師事務(wù)所10月份只取得了3萬(wàn)元的收入，其賬務(wù)處理如下：1.開(kāi)具發(fā)票取得收入時(shí) 借：銀行存款 3.00萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.91萬(wàn)元（3/1.03=2.91） 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 0.09萬(wàn)元2.免征增值稅部分 借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅0.09萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.09

58、萬(wàn)元3.免征增值稅所涉及的稅金及附加賬務(wù)處理與免征增值稅相同（借：應(yīng)交稅金（借：應(yīng)交稅金- -城建、教育費(fèi)附加及其他應(yīng)交款城建、教育費(fèi)附加及其他應(yīng)交款- -地方教育費(fèi)附加等科目地方教育費(fèi)附加等科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入）。貸：營(yíng)業(yè)外收入）。7 7、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用問(wèn)題1： 在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)部分成本費(fèi)用憑證無(wú)后附依據(jù)，或后附票據(jù)不合規(guī)，不充分等情況。 如資產(chǎn)折舊及攤銷(xiāo)相關(guān)憑證無(wú)附件或附件不完整，只有折舊或攤銷(xiāo)金額，無(wú)計(jì)算過(guò)程等資料，審計(jì)無(wú)法判斷折舊額計(jì)算的準(zhǔn)確性，建議累計(jì)折舊及資產(chǎn)攤銷(xiāo)等憑證附件應(yīng)包括資產(chǎn)名稱(chēng)，購(gòu)入日期、原始發(fā)生額、折舊及攤銷(xiāo)期限、殘值率，本期折舊額及累計(jì)折舊

59、金額等內(nèi)容，便于審計(jì)的確認(rèn)。（同樣便于財(cái)務(wù)（同樣便于財(cái)務(wù)人員的核算，可以及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算相關(guān)成本，杜絕已人員的核算，可以及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算相關(guān)成本，杜絕已提足折舊仍在計(jì)提折舊等情況）。提足折舊仍在計(jì)提折舊等情況）。 問(wèn)題2：辦公用品發(fā)票合規(guī)性的問(wèn)題 文件：中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(chēng)(章)等。 根據(jù)文件規(guī)定，我們認(rèn)為辦公用品發(fā)票只開(kāi)具辦公用品辦公用品，無(wú)商品名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)等屬于不合規(guī)票據(jù)不合規(guī)票據(jù)，建

60、議在取得辦公用品發(fā)票時(shí)如果商品較多應(yīng)盡量后附辦公用品清單，不能只取得商品名稱(chēng)為辦公用品辦公用品的發(fā)票。同時(shí)建議在取得發(fā)票的時(shí)候單位名稱(chēng)應(yīng)為全稱(chēng)，不能為簡(jiǎn)稱(chēng)。問(wèn)題3：會(huì)議費(fèi)及差旅費(fèi)后附票據(jù)不完整，無(wú)法判斷其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 文件1：京財(cái)預(yù)2014211號(hào)第十二條 會(huì)議活動(dòng)開(kāi)支范圍包括與會(huì)議相關(guān)的住宿費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、文件資料印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)、專(zhuān)用設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等” 文件2：企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料