人大管理會(huì)計(jì)第七版第10章全面預(yù)算管理概述

1、2016“”第10章全面預(yù)算管理2016“”10.1全面預(yù)算管理概述10. 2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10. 3全面預(yù)算的編制10. 4戰(zhàn)略型全面預(yù)算“”學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方法，重點(diǎn)關(guān)注預(yù) 算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù) 算間勾稽關(guān)系的處理。 理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的 管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。“”全面預(yù)算管理的概述全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。“”是面向未 來(lái)，對(duì)公司資源配 置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng) 營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行 的規(guī)劃。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等

2、價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì) 劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì) 劃的細(xì)化。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、 成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)， 并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù) 計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！啊比骖A(yù)算的作用“”特性1整體2適時(shí)3規(guī)范4參與5責(zé)任“”作用1預(yù)測(cè)2規(guī)劃3評(píng)價(jià)4控制5溝通6協(xié)調(diào)7資源分配8獎(jiǎng)籌激勵(lì)9防范風(fēng)險(xiǎn)“”預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系1預(yù)算與計(jì)劃2預(yù)算與預(yù)測(cè)3預(yù)算與財(cái)務(wù)4預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃“”預(yù)算與計(jì)劃“”預(yù)算與預(yù)測(cè)“”預(yù)算與財(cái)務(wù)“”10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.2.1預(yù)算的管理體系 我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算

3、體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)公司預(yù)算委員會(huì)成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)箅管理制度：提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要 求：確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：審核公司年 度預(yù)算：聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)作出預(yù)算管理改 進(jìn)和完菩等決定：預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)“”10.2.2全面預(yù)算的組織決策機(jī)構(gòu)管理工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行單位“”預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算 通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出 預(yù)算三個(gè)部分，但隨 著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模 的不同，全面預(yù)算的 體系及編制方法也會(huì) 有所不同。1、營(yíng)業(yè)預(yù)算（1）銷售預(yù)

4、算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷售及管理費(fèi)用的預(yù)算“”2.財(cái)務(wù)預(yù)算（1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計(jì)收益表（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3.專門預(yù)算（1）資本支出預(yù)算（2）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算“”全面預(yù)算的授權(quán)審批全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程“”全面預(yù)算管理的編制一個(gè)管理良好的組織通常要經(jīng)歷一下預(yù)算循環(huán)：1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要 達(dá)成共識(shí)。2、提供一個(gè)參照框架，一套可供 實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果 必要，調(diào)査后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件， 重新編制計(jì)劃?！啊本幹圃瓌t1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。2.編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性

5、、完整性。3.預(yù)算要積極可靠，留有余地?！啊本幹埔c(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和 財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間 通常為一年，并且與 企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一 致。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后 再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生 產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工 預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用 預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。 最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再 編制財(cái)務(wù)預(yù)算?！啊?.銷售預(yù)算通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所 作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售 量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷 售收入：銷售收入=銷售量X銷售單價(jià)由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)， 并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的 來(lái)源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)

6、確程度對(duì)整個(gè) 全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的 作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章己作詳 細(xì)介紹?！啊?.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù) 計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品 分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量， 計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末 產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到 企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期 初和期末的存貨量，目的就是要盡可能 降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò) 多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存 貨不足、無(wú)貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情 況發(fā)生?！啊?.直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位 產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù) 計(jì)

7、期初、期末的材料存貨量，便可以 編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量 二預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品耗用量 +預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料 預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在 于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存 貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多 而造成資金的積壓和浪費(fèi)?！啊?.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似, 也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品直接人 工小時(shí)X小時(shí)工資率“”5.制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人 工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性， 通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用 兩類

8、(即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類)。不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算 的編制方法也完全不同。因此，在編 制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi) 用分別進(jìn)行編制的?！啊弊儎?dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性 關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線 性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際 水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制 造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此 在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)， 需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除?！啊?.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量

9、即可?！啊?.銷售成本預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即 銷售成本預(yù)算 =產(chǎn)品單位成本X預(yù)計(jì)銷售量“”8.銷售與管理費(fèi)用的預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。9.現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管現(xiàn)的重要工具.它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本?！啊?0.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 預(yù)計(jì)

10、損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，共編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略.11.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)?！啊?預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的.“”預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法：固定預(yù)算編制方法、彈性預(yù)算編制方法、零基預(yù)算編制方法、概

11、率預(yù)算編制方法、滾動(dòng)預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算 固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算?！啊薄啊薄啊薄啊?根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表11-2所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)?！啊北?0-2 a公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表 單位：元季度1234全年預(yù) 計(jì)銷 售額600001200008000090000350000受 到上 季度 應(yīng)收 銷售款=上季度*30%1800018000360002400096000受 到本 季度銷貨款=*70%4200084000560

12、0063000245000現(xiàn) 金收 入合計(jì)=+600001020009200087000341000“”例11-2假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%,預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11-3所示。“”“”例11-3 依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。 每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付.預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表11-4所示?！啊薄啊薄啊薄?/p>