第二章 審計計劃

1、第一節(jié)初步業(yè)務活動第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)重要性第二節(jié)重要性一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容( (一一) )初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動的目的1.1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力任能力; ;2.2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況業(yè)務意愿的情況; ;3.3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容( (二二)

2、 )初步業(yè)務活動的內(nèi)容初步業(yè)務活動的內(nèi)容1.1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；程序；2.2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；3.3.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。三、審計業(yè)務約定書三、審計業(yè)務約定書( (一一) )審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容1.財務報表審計的目標與范圍2.注冊會計師的責任3.管理層的責任4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預

3、期形式和內(nèi)容的說明A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款和處理業(yè)務類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是()。A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C.告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務一、重要性的含義一、重要性的含義重要性概念可從下列方面進行理解：(1)如果合理預期錯報

4、(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。注意：第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響；第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系；第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執(zhí)行的重要

5、性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有： (1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； (2)識別和評估重大錯報風險； (3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。在理解重要性概念時，下列表述中正確的有()。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C.判

6、斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響二、重要性水平的確定二、重要性水平的確定在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素： 對被審計單位及其環(huán)境的了解； 審計的目標，包括特定報告要求； 財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 財務報表項目的金額及其波動幅度。同時，還應當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。( (一一) )從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較小的錯報可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。( (二二) )從數(shù)量方

7、面考慮重要性從數(shù)量方面考慮重要性1.財務報表整體的重要性注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊碚w的重要性。2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。(1)對于以盈利為目的的企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。(2)對于非盈利

8、組織，費用總額或總收入的0.5%或1%。( (三三) )實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性

9、的50%-75%： 50%的具體情況：(1)非連續(xù)審計；(2)以前年度審計調(diào)整較多；(3)項目總體風險較高。 75%的具體情況：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險較低。( (四四) )重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險（客觀的）之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注意：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險可接受的檢查風險在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內(nèi)的有()。A.財務報表整體的重要性B.實際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明

10、顯微小錯報的臨界值在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有()。A.財務報表整體的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風險評估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值三、評價審計過程中識別出的錯報三、評價審計過程中識別出的錯報(一)錯報的定義錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。(二)累積識別出的錯報注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小

11、的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報(三)對審計過程識別出的錯報的考慮審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。(四)錯報的溝通和更正及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。注意：注意：第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

12、第二，管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。(五)評價未更正錯報的影響未更正錯報未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改。 如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。注意：第一，注

13、冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。第二，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；第三，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?；第四，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響；第五，某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是()。A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未