課件0基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

1、目錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2專題一貨幣資金2專題二性金融資產(chǎn)4專題三應(yīng)收及預(yù)付款6專題四存貨8專題五固定資產(chǎn)9專題六無形資產(chǎn)13專題七負(fù)債14專題八非負(fù)債17專題九所有者權(quán)益核算19專題十損益類業(yè)務(wù)核算22專題十一財(cái)務(wù)報(bào)表26 第 1 頁基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題一貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、款和其他貨幣資金。存一、庫存現(xiàn)金1.定義：指存放在企業(yè)財(cái)務(wù)部門由出納職工工資及工資性津貼、個(gè)人的勞務(wù)可以使用現(xiàn)金。經(jīng)管的貨幣，是企業(yè)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。、出差的差旅費(fèi)及結(jié)算起點(diǎn)以下的零星2.相關(guān)規(guī)定：結(jié)算起點(diǎn)為 1000 元；庫存現(xiàn)金限額一般是企業(yè) 35 天的零星開支，位于偏遠(yuǎn)或交通不便

2、利地區(qū)的企業(yè)，其限額可超過這一規(guī)定，但最多不超過 15天；現(xiàn)金保管需要日清月結(jié)。3.賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)內(nèi)部“備用金”科目進(jìn)行核算。周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置(）：從提取現(xiàn)金 5 000 元。借：庫存現(xiàn)金5 000貸：存款5 000（）：用庫存現(xiàn)金 800 元購(gòu)辦公用品一批。借：用辦公費(fèi)800貸：庫存現(xiàn)金800二、現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處產(chǎn)損溢”科目核算。1.如為現(xiàn)金短缺，屬于于無法查明的其他責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收

3、款；屬，計(jì)入用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；虻模?jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明【例題-單選】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明入（ ）。的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.用C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外 第 2 頁“存款賬”應(yīng)定期與“對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)存款賬面余額與對(duì)賬單余額之間差額，應(yīng)編制“存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。企業(yè)存款賬面余額與對(duì)賬單余額之間不一致的，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一、企業(yè)已收款入賬，尚未收款入賬；二、企業(yè)已付款入賬，尚未付款入賬；三、已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四、已

4、付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。存款余額調(diào)節(jié)表： ×××××××年××月××日【-單選】某企業(yè) 11 月 30 日“存款”賬余額為 168000 元，“對(duì)賬未記單”余額為 192000 元，雙方賬面均無錯(cuò)誤，經(jīng)核對(duì)：企業(yè)已記增加而增加的款項(xiàng) 48000 元，企業(yè)已記減少而而企業(yè)未記增加的款項(xiàng) 42000 元，未記減少的款項(xiàng) 31000 元，已記增加已記減少而企業(yè)未記減少的款項(xiàng) 1000 元，編制存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)，進(jìn)過調(diào)節(jié)以后的存款余額應(yīng)為（）127000B. 175000C. 21500

5、0D. 209000三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、存款以外的各種貨幣資金，主要包括匯票存款、本票存款、存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！?單選】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。A.信用證保證金存款B.備用金C.存出投資款D.本票存款【-多選】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（ ）。A.備用金B(yǎng).存出投資款 第 3 頁C.承兌匯票D.匯票存款專題二性金融資產(chǎn)一、性金融資產(chǎn)概述性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、性金融資產(chǎn)

6、的取得借：性金融資產(chǎn)成本【按其公允價(jià)值】投資【按發(fā)生的費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未的現(xiàn)金股利】貸：存款【按實(shí)際支付的價(jià)款】費(fèi)用是指可直接歸屬于、或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)傭金及其他必要?！酒渌嚓P(guān)規(guī)定】：購(gòu)入性金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)沖減“投資”，支付的款項(xiàng)性金融資產(chǎn)中包含的已宣告尚未發(fā)入的股利、利息等作為應(yīng)收款項(xiàng)處理，不的成本?！竞怂恪浚嘿?gòu)入持有處置（1）購(gòu)入：北京現(xiàn)代 2014 年 2 月 4 日購(gòu)入甲公司股票 50 000 股，每股 6.2 元，其中含已宣告尚未元。的股利 0.2 元/股，劃為性金融資產(chǎn)。另支付

7、手續(xù)費(fèi) 10 000借：性金融資產(chǎn)成本300 000投資10000應(yīng)收股利10000貸：存款320 000（2）持有期間：6 月 30 日該股票單價(jià)為每股 5.2 元。12 月 31 日每股 6.6 元。6 月 30 日借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益40 000貸：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40 00012 月 31 日借：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)70 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益70 000（3）處置：2013 年 1 月 14 日將該批股票全部出售，收到價(jià)款 36存入。借：存款360 000 第 4 頁貸：性金融資產(chǎn)成本300 000公允價(jià)值變動(dòng)30 000投資30 000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

8、000貸：投資30 000【-單選】北京現(xiàn)代購(gòu)入 F 上市公司股票 180 萬股，并劃分為性金融資產(chǎn)，。另外，支。共支付款項(xiàng) 2 830，其中包括已宣告但尚未的現(xiàn)金股利 126付相關(guān)費(fèi)用 4。該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834三、性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（一）持有性金融資產(chǎn)（股票）持有期間，對(duì)于被投資宣告的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收到股利時(shí)，借：存款貸：應(yīng)收股利（二）性金融資產(chǎn)（債券）持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：借：應(yīng)收利息貸：投資收到利息時(shí)，借：存款貸：應(yīng)收利息四、性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

9、資產(chǎn)負(fù)債表日，性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 【公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 第 5 頁貸：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 【公允價(jià)值低于其賬面余額的差額】五、性金融資產(chǎn)的處置出售性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“性金融資產(chǎn)”科目

10、，按其差額，貸記或借記“投資”科目。同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資”科目。專題三應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。【用的-單選】北京現(xiàn)代銷售商品一批，上標(biāo)明的價(jià)款為 60，適稅率為 17%，為方代墊運(yùn)雜費(fèi)為 2，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）。A.60B.62C.70.2D.7

11、2.2：現(xiàn)代公司銷售一批元。款項(xiàng)暫未收到。給 B 公司，貨已發(fā)出。貨款 100 000 元，額 17 000借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）17000：職工出差預(yù)借差旅費(fèi) 1000 元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款1 000貸：庫存現(xiàn)金1 000 第 6 頁：10 天后收到B 公司的前欠貨款。借：存款117 000貸：應(yīng)收賬款117 000應(yīng)收賬款減值：當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款的可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，即為減值。計(jì)提減值的方法有：余額百分比、賬齡分析法和銷貨百分比法等，通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來核算。當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金金額=根據(jù)公司規(guī)定計(jì)算出

12、的當(dāng)年應(yīng)計(jì)提額+壞賬準(zhǔn)備賬戶借方金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方金額。【（）】現(xiàn)代公司 2012 年底“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額 20 000 元，應(yīng)收賬款 100，公司規(guī)定按應(yīng)收賬款余額的 5%提取減值準(zhǔn)備。2012 年年底應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=1 000 000*5%-20 000=30 000借：資產(chǎn)減值損失30 000貸：壞賬準(zhǔn)備30 000二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是通過“應(yīng)付賬款”科目的借方核算。預(yù)收款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是

13、通過“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算?！竞怂恪楷F(xiàn)代公司從 A 公司購(gòu)入一批原材料，按合同預(yù)先支付貨款 30 000 元，以付。存款支借：預(yù)付賬款A(yù) 公司30 000貸：存款30 000三、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)取的賠款等；等意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收（二）應(yīng)收的出租包裝物；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、費(fèi)、房租費(fèi)等；職工負(fù)擔(dān)的 第 7 頁（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。專題四一、存貨概述存貨（一）存貨的概念存貨是指

14、企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括：各類材料、商品、在、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等?！?單選】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（ ）。A.工程物資B.委托材料C.正在中的在D.發(fā)出展覽的商品（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，存貨的價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)人的材料或商品的賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的額。

15、存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【-單選】現(xiàn)代公司為一般納稅人，購(gòu)入材料一批，上標(biāo)、包裝物押金明的價(jià)款為 25，為 4.25，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2。2。該批材料的采購(gòu)成本為（ ）A.27B.29C.29.25D.31.25（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以

16、采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次平均法和移動(dòng)平均法等。 第 8 頁1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。適用于：（金銀首飾）批次量較少，批次特別的，如：比較貴重的物品2.先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的法。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值?！?單選】現(xiàn)代采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006 年 3 月 1 日結(jié)存 A 材料 200 噸，每噸實(shí)際成本為 200 元；3 月 4 日和 3 月 17 日分別購(gòu)進(jìn) A 材料 300 噸和400 噸，每噸實(shí)際成

17、本分別為 180 元和 220 元；3 月 10 日和 3 月 27 分別發(fā)出 A 材料400 噸和 350 噸。A 材料月末賬面余額為（ ）元。A.30 000B.30 333C.32 040D.33 0003.月末一次平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的平均成本，以此為基法。計(jì)算公式如下：存貨成本本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×存貨成本成本或本月月末庫存存貨月初庫存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)

18、出存貨的實(shí)際成本【-單選】現(xiàn)代公司采用月末一次平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7 年 2 月1 日，甲材料結(jié)存 200 公斤，每公斤實(shí)際成本為 100 元；2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本為 110 元；2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料的庫存余額為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 0004.移動(dòng)平均法。專題五固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征 第 9 頁固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的

19、確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的核算為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。二、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。2.預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用已處于使用終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

20、3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。4.固定資產(chǎn)的使用，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)或提供勞務(wù)的數(shù)量?！绢}-多選】下列各項(xiàng),影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ ）。A.預(yù)計(jì)凈殘值B.原價(jià)C.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 D.使用總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)

21、，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 第 10 頁（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1.年限平均法年限平均法的計(jì)算公式如下：月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【】現(xiàn)代公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000 元，預(yù)計(jì)可使用 20 年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：月折舊額5 000 000×0.41%20 500（元）2.工作量法工作量法的基本計(jì)算公式如

22、下：工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×工作量折舊額【】現(xiàn)代的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為 600 000 元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 500 000 公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 5%，本月行駛 4 000 公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：里程折舊額1.14（元公里）本月折舊額：4 000×1.144 560（元）本例采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的法。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下： 第 11 頁月折舊額每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊

23、率采倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般固定資產(chǎn)使用到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！尽楷F(xiàn)代公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 1 000 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000 元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：第 1 年應(yīng)提的折舊額1 000 000×40%400 000（元）第 2 年應(yīng)提的折舊額（1 000 000400 000）×40%240 000（元）第 3 年應(yīng)提的折舊額（600 000240 000）×40%144 000（元）從第 4 年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊第 4 年、第

24、 5 年的年折舊額（600 000240 000-144 000-4 000）÷210 600（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12 來計(jì)算。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和×100%月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率【-單選】現(xiàn)代公司 2003 年 12 月 31 日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值 90，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值 6，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備 2005 年計(jì)提的折舊額為（）。A.16.8B.21.6C.22.4D.24三、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可能將不適用或不需用的固

25、定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等理。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入。企業(yè)因處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）發(fā)生的費(fèi)用等。固定資產(chǎn)過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。（三）收回

26、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“存款”、“原材 第 12 頁料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（四）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（五）凈損益的處理。固定資產(chǎn)完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外處置非資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目.貸記“營(yíng)業(yè)外收人”科目。”科目；如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)【處置】處置通過“固定資產(chǎn)出”賬戶來核算，其凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支【】現(xiàn)代公司 2 月末處置一項(xiàng)設(shè)備，該設(shè)備原值 100，已計(jì)提折舊 70，利用存款支付處置費(fèi)用 30000，取得殘值收入 12

27、0000。（1）轉(zhuǎn)入：借：固定資產(chǎn)300 000累計(jì)折舊700 000貸：固定資產(chǎn)100 0000（2）支付處置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)30000貸：存款30 000（3）收到殘料收入借：存款120000貸：固定資產(chǎn)120 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外210 000貸：固定資產(chǎn)210 000專題六一、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者有三個(gè)主要特征：的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具1.不具有實(shí)物形態(tài)。2.具有可辨認(rèn)性。 第 13 頁3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的流入企業(yè)利益很

28、可能2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（三）無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（四）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。（1）外購(gòu)無形資產(chǎn)。外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他。（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)：借：

29、研發(fā)費(fèi)用化【不滿足化條件的】研發(fā)化【滿足化條件的】貸：原材料、存款、應(yīng)付職工薪酬等期（月）末，“研發(fā)目費(fèi)用化”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“用”科借：用貸：研發(fā)費(fèi)用化研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)化專題七負(fù)債負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為目的而持有、或者自 第 14 頁資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。地將清償推遲一、短期借款短期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。賬務(wù)處理：借：存款貸：短期借款二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等

30、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“原材料”等科目，按可抵扣的額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。主要包括以下幾方面的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活職工等。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣利，包括企業(yè)以的或其

31、他有形資產(chǎn)給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用擁有的資產(chǎn)（如提供給企業(yè)高級(jí)管理的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療的服務(wù)等。7.其他職工薪酬。比如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱辭退福利）（二）核算：先計(jì)提：借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)線上的工資】 第 15 頁制造費(fèi)用【車間管理的工資】在建工程【修建的工資】研發(fā)【研發(fā)的工資】用【行政管理、財(cái)務(wù)的工資】銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的工資】貸：應(yīng)付職工薪酬后：借：應(yīng)付職工薪酬貸：存款/庫存現(xiàn)金（三）應(yīng)付職工薪酬的具體核算(先計(jì)提后)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，按照“工資”、“職工福利”、“保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工

32、教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工基金，也在本科目核算及福利1.貨幣性職工薪酬（1）工資的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本用 / 銷售費(fèi)用 / 在建工程 / 研發(fā)貸：應(yīng)付職工薪酬(2)外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工及福利基金借：利潤(rùn)分配提取的職工及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬支付職工福利費(fèi)。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活職工等

33、支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和契稅等在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。【-多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。 第 16 頁A.印花稅B.耕地占用稅C.稅D.土地（一）應(yīng)交1.概述一般納稅人應(yīng)納額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；模納稅人應(yīng)納額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。2.一般納稅企業(yè)的核算“應(yīng)

34、交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（工程物資），其所支付的額應(yīng)計(jì)入購(gòu)的成本。（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從 3%到 20%不等。2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交

35、稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“存款”科目。【】某公司某月運(yùn)營(yíng)收入為 500 000 元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15 000（500 000×3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000【】某公司某月運(yùn)營(yíng)收入為 500 000 元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15 000（500 000×3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000專題八

36、非負(fù)債負(fù)債以外的負(fù)非負(fù)債是指要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。一、長(zhǎng)期借款 第 17 頁（一）長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。（二）長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。1.取得長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目?！尽咳绻麖慕杩?100 萬，相關(guān)費(fèi)用 5 萬，那么實(shí)際拿到手的是 95 萬。會(huì)計(jì)處理即為：借：存款95

37、0000長(zhǎng)期借款利息調(diào)整50000貸：長(zhǎng)期借款本金1 0000002.長(zhǎng)期借款的利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：借：用【屬于籌建期間】在建工程【符合化的指購(gòu)建固定資產(chǎn)】制造費(fèi)用【符合化的指用于生產(chǎn)】研發(fā)【符合化的指用于無形資產(chǎn)研發(fā)】財(cái)務(wù)費(fèi)用【日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間】貸：應(yīng)付利息3.歸還長(zhǎng)期借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款本金”科目，貸記“目。存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“存款”科二 應(yīng)付債券的

38、核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。 第 18 頁1.債券企業(yè)按面值債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額。借記“存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。【】B 企業(yè)于 2006 年 7 月 1 日三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為 8%（不計(jì)復(fù)利）、面值總額為 40000 000 元的債券。該債券按面值。借：存款40 000 000

39、貸：應(yīng)付債券面值40 000 0002.債券的利息長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)”等科目；其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付利息”科目；對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目。專題九所有者權(quán)益核算一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（一）以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【】甲、乙、丙共同投資設(shè)立 A公司，為 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分別為 60%，25%

40、和 l5%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入分別為l 200 000 元、500 000 元和 300 000 元。A 公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存款2000 000貸：實(shí)收甲l200 000乙500 000丙300 000（二）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股票時(shí)，既可以按面值股票，也可以溢價(jià)（我國(guó)目前許折價(jià)時(shí)，）。在核定的股本總額及核定的總額的范圍內(nèi)股票實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！尽緽普通股 10 000 000 股，每股面值 l 元，每股價(jià)格 5元。假定股票等因素。，股款 50 000 000全部收到，不考慮過程中的稅費(fèi)應(yīng)記入“公積”科目的

41、金額10 000 000×（51）40 000 000（元） 第 19 頁借：存款50000000貸：股本l0000000公積股本溢價(jià)40000000二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（一）接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在中應(yīng)享有的份額?！尽考坠居谠O(shè)立時(shí)收到乙公司作為設(shè)備的價(jià)值為 2 000 000 元，投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，合同約定該進(jìn)項(xiàng)稅額為 340 000 元（假設(shè)不抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制

42、會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)2 340 000貸：實(shí)收乙公司2 340 000（二）接受投入材料物資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在中應(yīng)享有的份額?！尽恳夜居谠O(shè)立時(shí)收到 B 公司作為投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 l7 000 元。B 公司已開具了進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為 l00 000 元，增。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。不考慮其他因素，乙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料l00 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：

43、實(shí)收B 公司（三）接受投入無形資產(chǎn)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在中應(yīng)享有的份額。三、實(shí)收（或股本）的增減變動(dòng)一般企業(yè)增加公積轉(zhuǎn)增主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、公積轉(zhuǎn)增和盈余。公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失等。公積包括溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和和損失等。 第 20 頁一、溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算1.溢價(jià)【】A公司由兩位投資者投資 200 000 元設(shè)立，每人各出資 100 000 元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司增加到 3

44、00 000 元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金 110 000 元，同時(shí)享有該公司三分之一的。A.公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：存款110000貸：實(shí)收l00000公積溢價(jià)l00002.股本溢價(jià)是以折價(jià)股票的方式籌集股本的，股票可按面值。，也可按溢價(jià)，我國(guó)目前股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，如果是溢價(jià)股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！尽緽首次公開了普遍股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股價(jià)格為 4 元。B 公司以存款支付手續(xù)費(fèi)、

45、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì) 6 000 000元。假定收入已全部收到，費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B 公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到收入時(shí)：借：存款50 000 000（股）×4200 000 000貸：股本50 000 000公積股本溢價(jià)50 000 000×（41）l50 000 000（2）支付費(fèi)用時(shí)：借：公積股本溢價(jià)6 000 000貸：存款6 000 000留存包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。一、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。可供分配的利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（或年初未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入利

46、潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3） 第 21 頁向投資者分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等利潤(rùn)分配之后剩余的利潤(rùn)，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)。結(jié)存的未分配利潤(rùn)是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等利潤(rùn)分配之后剩余的利潤(rùn)，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的潤(rùn)。結(jié)存的利1、彌補(bǔ)以前年度虧損：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用以前年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)， 也可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)。公司發(fā)生年度虧損可以用之后連續(xù) 5 年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；連續(xù) 5 年不足彌補(bǔ)的，用之后年度的稅

47、后利潤(rùn)繼續(xù)彌補(bǔ)2、提取法定盈余公積金：法定盈余公積金按稅后利潤(rùn)（彌補(bǔ)虧損后）的 10%提取。累計(jì)提取的公積金總額已達(dá)的 50%時(shí)，可以不再提取。3、提取任意公積金4、向投資者分配利潤(rùn)【-多選】下列各項(xiàng)，企業(yè)留存的有（ ）。A.溢價(jià)B.未分配利潤(rùn)C(jī).任意盈余公積 D.法定盈余公積專題十損益類業(yè)務(wù)核算第一節(jié)收入一、收入的概念和特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利益的總流入。二、收入的分類（一）收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入1.主營(yíng)業(yè)

48、務(wù)收入不業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如：1、工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入；半成品、代制品、，提2、商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入；3、咨詢公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入； 第 22 頁4、安裝公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。2.其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物收入、固定資產(chǎn)收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。三、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所施有效相

49、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)（三）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回1、商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，按折后價(jià)入賬。2、現(xiàn)金折扣：指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。按總價(jià)入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、銷售折讓：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不等而在售價(jià)上給予的減讓。已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓的在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。4、銷售退回：指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的

50、，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入，同時(shí)沖減成本。5、正常銷售：（以一般納稅企業(yè)銷售商品為例：收入 100 萬，銷項(xiàng)稅 17 萬，成本 60萬）借：存款1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000發(fā)生銷售折讓（若折讓 20%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）34 000貸：存款234 000 第 23 頁發(fā)生銷售退回（若退回一半，50%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）85 000貸：存款585 000同時(shí)：借：庫存商品300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300 000第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：（一）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的利益的總流出（二）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的某些并不減少企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不費(fèi)用。例如，企業(yè)以存款償還一項(xiàng)負(fù)債，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對(duì)所有