財政與稅收(第五版)第12章

1、LOGO主要內(nèi)容主要內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 印花稅印花稅第二節(jié)第二節(jié) 土地增值稅土地增值稅第一節(jié)第一節(jié) 資源稅資源稅第四節(jié)第四節(jié) 城市維護建設(shè)稅與教育費附加城市維護建設(shè)稅與教育費附加第五節(jié)第五節(jié) 環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅第六節(jié)第六節(jié) 煙葉稅煙葉稅第七節(jié)第七節(jié) 船舶噸稅船舶噸稅導(dǎo)導(dǎo) 讀讀v學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)重點v資源稅的征稅規(guī)定；印花稅的征稅規(guī)定資源稅的征稅規(guī)定；印花稅的征稅規(guī)定.v學(xué)習(xí)難點學(xué)習(xí)難點v環(huán)境保護稅的計算。環(huán)境保護稅的計算。v教學(xué)建議教學(xué)建議v課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握資源稅、學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握資源稅、印花稅和城市維

2、護建設(shè)稅與教育費附加的印花稅和城市維護建設(shè)稅與教育費附加的計算。計算。第一節(jié)第一節(jié) 資源稅資源稅v 一、資源稅的概念一、資源稅的概念v 二、資源稅的納稅人二、資源稅的納稅人v 三、資源稅的征稅范圍三、資源稅的征稅范圍v 四、資源稅應(yīng)納稅額的計算四、資源稅應(yīng)納稅額的計算v 五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v 六、資源稅的納稅期限六、資源稅的納稅期限v 七、資源稅的納稅地點七、資源稅的納稅地點一、資源稅的概念一、資源稅的概念v資源稅（資源稅（Resource Tax）v資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位、個人征收

3、的稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位、個人征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅的納稅人二、資源稅的納稅人v在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采礦在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)品)的單位和個人為資源稅的納稅人。的單位和個人為資源稅的納稅人。v礦產(chǎn)品資源以獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他礦產(chǎn)品資源以獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。三、資源稅的征稅范圍三、資源稅的征稅范圍v 資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原

4、礦和資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原礦和選礦。具體包括以下幾個方面。選礦。具體包括以下幾個方面。v (1) 能源礦產(chǎn)，包括原油、天然氣、煤、煤成氣、鈾、釷、能源礦產(chǎn)，包括原油、天然氣、煤、煤成氣、鈾、釷、油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。v (2) 金屬礦產(chǎn)，包括黑色金屬、有色金屬、貴重金屬、稀金屬礦產(chǎn)，包括黑色金屬、有色金屬、貴重金屬、稀土金屬、稀有及分散元素金屬。土金屬、稀有及分散元素金屬。v (3) 非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類、寶玉石類、水氣非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類、寶玉石類、水氣類。類。v (4) 鹽，包括礦鹽類和海鹽類。鹽，包括礦鹽類

5、和海鹽類。四、資源稅應(yīng)納稅額的計算四、資源稅應(yīng)納稅額的計算(一一) 資源稅的稅率資源稅的稅率1資源稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定資源稅的計稅依據(jù)為銷售額或者銷售數(shù)量。（1）銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（2）銷售數(shù)量。計稅銷售數(shù)量是指從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2資源稅課稅數(shù)量的特殊規(guī)定：見教材v(三三) 資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅應(yīng)納稅額的計算v(1) 從價計征的，其計算公式為從價計征的，其計算公式為v應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率v(2) 從

6、量計征的，其計算公式為從量計征的，其計算公式為v應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率v資源稅按季申報繳納。資源稅按季申報繳納。例題例題v 【例】某油田【例】某油田2018年年8月生產(chǎn)原油月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將萬噸，將0.4萬噸原油贈送給萬噸原油贈送給協(xié)作單位，原油每噸售價協(xié)作單位，原油每噸售價5 000元，原油的稅率為元，原油的稅率為6%。計算該油田計算該油田2018年年8月應(yīng)納資源稅。月應(yīng)納資源稅。v 原油應(yīng)納資源稅原油應(yīng)納資源稅(2000004000)50006%61 200 000(元元)v 【例】某煤

7、礦【例】某煤礦2018年年9月開采原煤月開采原煤400萬噸，銷售萬噸，銷售240萬噸，每噸售價萬噸，每噸售價500元，將元，將100噸原煤移送加工生產(chǎn)選噸原煤移送加工生產(chǎn)選煤，資源稅稅率煤，資源稅稅率5%。計算該煤礦。計算該煤礦2018年年9月應(yīng)納資源月應(yīng)納資源稅。稅。v 應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅2405005%6 000(萬元萬元)v (1) 對開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加對開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，以及煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽熱的原油、天然氣，以及煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成采的煤成(層層)氣免征資源稅。氣免征資源稅。v (2)

8、對高含硫天然氣和從深水油氣田開采的原油、天然氣，對高含硫天然氣和從深水油氣田開采的原油、天然氣，以及從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征以及從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。資源稅。v (3) 對從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征對從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅。資源稅。v (4) 對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或?qū){稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定予位礦、尾礦的，授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決

9、定予以減免稅，報同級人大常委會備案。以減免稅，報同級人大常委會備案。六、資源稅的納稅地點和納稅期限六、資源稅的納稅地點和納稅期限v納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品開采地或者鹽生產(chǎn)地納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品開采地或者鹽生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。v納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)當(dāng)日；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)日。生時間為移送使用的當(dāng)日。 第二節(jié)第二節(jié) 土地增值稅土地增值稅v一、土地增值稅的概念一、土地增值稅的概念v

10、二、土地增值稅的納稅人二、土地增值稅的納稅人v三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v四、土地增值稅的稅率四、土地增值稅的稅率v五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定v六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v七、土地增值稅的增值額的確定七、土地增值稅的增值額的確定v八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算v九、土地增值稅的納稅地點九、土地增值稅的納稅地點v十、土地增值稅的納稅時間十、土地增值稅的納稅時間一、土地增值稅的概念一、土地增值稅的概念v土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物

11、和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。收入的單位和個人征收的一種稅。二、土地增值稅的納稅人二、土地增值稅的納稅人v土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人。其中單位包括各類企事業(yè)單單位和個人。其中單位包括各類企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體及其他組織；個位、國家機關(guān)、社會團體及其他組織；個人包括自然人和個體經(jīng)營者。人包括自然人和個體經(jīng)營者。三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v（一）征稅范圍（一）征稅范圍v根據(jù)土地增值

12、稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的征收范圍包括有償轉(zhuǎn)讓國有土定，土地增值稅的征收范圍包括有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上附著物產(chǎn)權(quán)。地使用權(quán)及地上附著物產(chǎn)權(quán)。三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v（二）征稅范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)（二）征稅范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)v在土地增值稅的計算過程中如何準(zhǔn)確界定在土地增值稅的計算過程中如何準(zhǔn)確界定其征收范圍是個非常關(guān)鍵的問題，我們可其征收范圍是個非常關(guān)鍵的問題，我們可以根據(jù)以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來界定：以根據(jù)以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來界定：v 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；v 土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物

13、的土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；v 必須取得轉(zhuǎn)讓收入必須取得轉(zhuǎn)讓收入 。 三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v （三）若干具體情況的判定（三）若干具體情況的判定v （1）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物以及）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物以及附著物的，應(yīng)該繳納土地增值稅。附著物的，應(yīng)該繳納土地增值稅。v （2）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，這種情況因其只）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能

14、將其納入土地增值稅的征收轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征收范圍。范圍。v （3）房地產(chǎn)出租。出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地）房地產(chǎn)出租。出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。v （4）房地產(chǎn)抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。）房地產(chǎn)抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v（5）房地產(chǎn)的交換。由于這種行為既發(fā)生了房）房地產(chǎn)的交換。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，應(yīng)當(dāng)征收

15、土地增值稅。實物形態(tài)的收入，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。v（6）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。對于以房地產(chǎn)）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的工業(yè)企業(yè)，投資、聯(lián)營的一方進行投資、聯(lián)營的工業(yè)企業(yè)，投資、聯(lián)營的一方以土地、房地產(chǎn)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條以土地、房地產(chǎn)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 v（7）合作建房。對于一方出地，一方出資金，）合作建房。對于一方

16、出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。值稅。 三、土地增值稅的征收范圍三、土地增值稅的征收范圍v （8）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 v （9）房地產(chǎn)的評估增值。房地產(chǎn)的評估增值，沒有發(fā)生）房地產(chǎn)的評估增值。房地產(chǎn)的評估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。房地

17、產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。 v （10）房地產(chǎn)的代建房行為。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)）房地產(chǎn)的代建房行為。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為，由于沒有發(fā)生房地產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，故不建收入的行為，由于沒有發(fā)生房地產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，故不屬于土地增值稅的范疇。屬于土地增值稅的范疇。v （11）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地著物。國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了

18、收入，但按照土地增值稅暫行條例的有產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。 四、土地增值稅的稅率四、土地增值稅的稅率土地增值稅采取的是四級超率累進稅率，具體稅率見表。土地增值稅采取的是四級超率累進稅率，具體稅率見表。 級數(shù)級數(shù) 增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1不超過不超過50% 30% 02超過超過50%不超過不超過100% 40%5% 3超過超過100%不超過不超過200% 50% 15%4超過超過200% 60% 35% 五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定五、土地增值稅應(yīng)稅收

19、入的確定v根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細(xì)根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。從收入的形式來看包括貨關(guān)的經(jīng)濟利益。從收入的形式來看包括貨幣收入、實物收入、其他收入。幣收入、實物收入、其他收入。六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v(一一)取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額v取得土地使用權(quán)所支付的金額包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額包括：v1.納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款納稅人為取得土地使用權(quán)所

20、支付的地價款v2.納稅人在取得土地使用權(quán)時按照國家統(tǒng)一規(guī)納稅人在取得土地使用權(quán)時按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，如有關(guān)登記、過戶手續(xù)費定繳納的有關(guān)費用，如有關(guān)登記、過戶手續(xù)費等。等。六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v（二）房地產(chǎn)的開發(fā)成本（二）房地產(chǎn)的開發(fā)成本v1.土地征用及拆遷補償費土地征用及拆遷補償費v2.前期工程費前期工程費v3.建筑安裝工程費建筑安裝工程費v4.基礎(chǔ)設(shè)施費，基礎(chǔ)設(shè)施費，v5.公共配套設(shè)施費公共配套設(shè)施費v6.開發(fā)間接費用開發(fā)間接費用六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v（三）房地產(chǎn)的開發(fā)費用（三）房地產(chǎn)的開發(fā)費用v房地

21、產(chǎn)的開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目房地產(chǎn)的開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。v財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按第（一）、（二）項規(guī)地產(chǎn)開發(fā)費用，按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的定計算的金額之和的5以內(nèi)計算扣除。以內(nèi)計算扣除。六、土地增值稅的扣除項目的確

22、定六、土地增值稅的扣除項目的確定v（四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。也可視同稅金予以扣除。六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v（五）其他扣除項目（五）其他扣除項目v對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按第對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計和，加計20的扣除。

23、的扣除。六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v （六）舊房及建筑物的評估價格（六）舊房及建筑物的評估價格v舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。地稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。六、土地增值稅的扣除項目的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定v對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購

24、房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法以根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）第（以下簡稱稅收征管法）第35條的規(guī)條的規(guī)定，實行核定征收。定，實行核定征收。七、土地增值稅的增值額的確定七、土地增值稅的增值額的確定v土地增值稅的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所土地增值稅的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，額的比率大小按相適用的稅率累

25、進計算征收的，增值額與扣除項目金額的比率越大，適用的稅增值額與扣除項目金額的比率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，準(zhǔn)確核算增率越高，繳納的稅款越多，因此，準(zhǔn)確核算增值額是很重要的。值額是很重要的。八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算v土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每級距的土地增值額適用稅（每級距的土地增值額適用稅率）即：率）即：v 增值額不超過扣除項目增值額不超過扣除項目50%的；的；v土地增值稅土地增值稅=

26、增值額增值額30%v增值額超過扣除項目增值額超過扣除項目50%不超過扣除項目不超過扣除項目100%的；的；v土地增值稅土地增值稅=增值額增值額40%v增值額超過扣除項目增值額超過扣除項目100%不超過扣除項目不超過扣除項目200%的；的；v土地增值稅土地增值稅=增值額增值額50%八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算v增值額超過扣除項目增值額超過扣除項目200%的。的。v土地增值稅土地增值稅=增值額增值額60%v除此之外也可根據(jù)速算扣除數(shù)的方法來計除此之外也可根據(jù)速算扣除數(shù)的方法來計算應(yīng)納的土地增值稅，即按照總的增值額算應(yīng)納的土地增值稅，即按照總的增值額乘以適用稅率，減去

27、扣除項目金額乘以速乘以適用稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接計算土地增算扣除系數(shù)的簡單方法，直接計算土地增值稅的應(yīng)納稅額。值稅的應(yīng)納稅額。v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率扣除土地增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù)項目金額速算扣除系數(shù)八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算v 例例3.上海市某房地產(chǎn)開發(fā)公司上海市某房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年開發(fā)一個房地產(chǎn)項目，有關(guān)經(jīng)年開發(fā)一個房地產(chǎn)項目，有關(guān)經(jīng)營情況如下：營情況如下：v （1）該項目商品房全部銷售，取得銷售收入）該項目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬元，并簽訂了萬元，并簽訂了銷售合同；銷售合

28、同；v （2）簽訂土地購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價款）簽訂土地購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價款600萬元，相關(guān)稅費萬元，相關(guān)稅費50萬元；萬元；v （3）發(fā)生土地拆遷補償費）發(fā)生土地拆遷補償費200萬元，前期工程費萬元，前期工程費100萬元，支付工萬元，支付工程價款程價款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費150萬元，開發(fā)間接萬元，開發(fā)間接費用費用60萬元；萬元；v （4）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用100萬元，財務(wù)費用萬元，財務(wù)費用60萬元，管理費用萬元，管理費用80萬元；萬元；v （5）該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偫?，?dāng)?shù)卣?guī)

29、）該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偫?，?dāng)?shù)卣?guī)定的開發(fā)費用扣除比例為定的開發(fā)費用扣除比例為10%；v （6）在銷售過程中繳納的印花稅及其他稅費合計）在銷售過程中繳納的印花稅及其他稅費合計222.3萬。（其中萬。（其中印花稅為印花稅為2.3萬）萬）v 問該房地產(chǎn)公司應(yīng)納的土地增值稅的金額。問該房地產(chǎn)公司應(yīng)納的土地增值稅的金額。八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算v 解：準(zhǔn)予扣除的土地使用權(quán)費用為解：準(zhǔn)予扣除的土地使用權(quán)費用為600+50=650萬元萬元v 準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為200+100+750+150+60=1260萬元萬元v

30、 準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為（準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為（650+1260） 10%=191萬元萬元v 準(zhǔn)予扣除的其他項目金額為（準(zhǔn)予扣除的其他項目金額為（650+1260）20%=382萬元萬元v 合計可以扣除的金額為合計可以扣除的金額為650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2 703萬元萬元v 收入為收入為4000萬，增值額為萬，增值額為4000-2703=1 297萬元萬元v 增值率為增值率為1297/2703=47.98%v 故應(yīng)納土地增值稅為故應(yīng)納土地增值稅為129730%=389.1萬元。萬元。九、土地增值稅的納稅地點九、土地增值稅的納稅地點v土地增值稅的納稅人

31、應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅，這里所說核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅，這里所說的房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。的房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。第三節(jié)第三節(jié) 印花稅印花稅v一、印花稅的概念一、印花稅的概念 二、印花稅的特點二、印花稅的特點v三、印花稅的納稅人三、印花稅的納稅人 四、印花稅的征稅范圍四、印花稅的征稅范圍v五、印花稅的稅率五、印花稅的稅率 六、印花稅的計稅依據(jù)六、印花稅的計稅依據(jù)v七、印花稅的計算公式七、印花稅的計算公式v八、印花稅稅票的面值八、印花稅稅票的面值

32、v九、印花稅的減免稅主要規(guī)定九、印花稅的減免稅主要規(guī)定v十、印花稅的征收管理十、印花稅的征收管理v十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)v十二、印花稅的納稅地點十二、印花稅的納稅地點一、印花稅的概念一、印花稅的概念v印花稅是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、印花稅是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。即以經(jīng)濟活動中的各個人征收的一種稅。即以經(jīng)濟活動中的各種種合同合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為對象所征的稅。許可證照等應(yīng)稅憑證為對象所征的稅。二、印花稅的特點二、

33、印花稅的特點v 1.征收范圍廣泛征收范圍廣泛v凡是在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國政凡是在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國政府法律保護的憑證，無論是中國境內(nèi)還是府法律保護的憑證，無論是中國境內(nèi)還是境外書立，都應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。境外書立，都應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。v2.稅收負(fù)擔(dān)比較輕稅收負(fù)擔(dān)比較輕v印花稅的稅率在千分之一至萬分之零點五印花稅的稅率在千分之一至萬分之零點五之間，按定額稅率征稅的，每件之間，按定額稅率征稅的，每件5元，稅率元，稅率較低較低二、印花稅的特點二、印花稅的特點v 3.由納稅人自行完成納稅義務(wù)由納稅人自行完成納稅義務(wù)v印花稅在納稅過程中實行了印花稅在納稅過程中實行了“三自

34、三自”納稅納稅辦法，即納稅人在書立、領(lǐng)取、使用應(yīng)稅辦法，即納稅人在書立、領(lǐng)取、使用應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證憑證，發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花計算應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票并一次性足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最稅票并一次性足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按印花稅暫行條例的規(guī)定后由納稅人按印花稅暫行條例的規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行進行注銷或劃銷。對已粘貼的印花稅票自行進行注銷或劃銷。至此納稅人的納稅義務(wù)才算完成。至此納稅人的納稅義務(wù)才算完成。三、印花稅的納稅人三、印花

35、稅的納稅人v印花稅的納稅人是指凡是在我國境內(nèi)書立、印花稅的納稅人是指凡是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)取應(yīng)稅憑證的單位和個人。這里使用、領(lǐng)取應(yīng)稅憑證的單位和個人。這里所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。人。v根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，印花稅根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)人具體包括立合同人、立據(jù)人、的納稅義務(wù)人具體包括立合同人、立據(jù)人、立

36、賬簿人、領(lǐng)受人和使用人。立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人。 三、印花稅的納稅人三、印花稅的納稅人v（一）立合同人（一）立合同人 書立各類合同的納稅人是立合同人，即合同的書立各類合同的納稅人是立合同人，即合同的當(dāng)事人。也就是對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單當(dāng)事人。也就是對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括保人、證人、鑒定人。如果位和個人，但不包括保人、證人、鑒定人。如果合同有代理人的，當(dāng)事人的代理人有代理納稅的合同有代理人的，當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。義務(wù)。v（二）立據(jù)人（二）立據(jù)人 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。轉(zhuǎn)移書

37、據(jù)的單位和個人。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。全額貼花。 三、印花稅的納稅人三、印花稅的納稅人v（三）立帳簿人（三）立帳簿人 營業(yè)帳簿的納稅人是立帳簿人，即設(shè)立營業(yè)帳簿的納稅人是立帳簿人，即設(shè)立并使用營業(yè)帳簿的單位和個人。并使用營業(yè)帳簿的單位和個人。v（四）領(lǐng)受人（四）領(lǐng)受人 權(quán)利許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，即領(lǐng)權(quán)利許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，即領(lǐng)取并持有該項憑證的單位和

38、個人。取并持有該項憑證的單位和個人。v（五）使用人（五）使用人 應(yīng)稅憑證的使用人即在國外書立、領(lǐng)受，應(yīng)稅憑證的使用人即在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。四、印花稅的征稅范圍四、印花稅的征稅范圍v 1.經(jīng)濟合同。經(jīng)濟合同。v包括購銷合同、加工承攬合同、建筑工程包括購銷合同、加工承攬合同、建筑工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。技術(shù)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。 v2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。v

39、包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。 四、印花稅的征稅范圍四、印花稅的征稅范圍v 3.營業(yè)賬簿，營業(yè)賬簿，v即單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會即單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬冊。計核算賬冊。 v4.權(quán)利、許可證照。權(quán)利、許可證照。v包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。證。 v5.財政部確定稅收的其他憑證。財政部確定稅收的其他憑證。五、印花稅的稅率五、印花稅的稅率v印花稅的

40、稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。v（一）比例稅率（一）比例稅率 v印花稅的比例稅率分為四檔：印花稅的比例稅率分為四檔： 3 、5 、1、0.5 、0.3 、2.5 。適用于各類合同以及具。適用于各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。記載資金的賬簿。 v（二）定額稅率（二）定額稅率 v權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。 六、印花稅的計稅依據(jù)六、印花稅的計稅依據(jù)v 印花稅根據(jù)不同征稅項目，計稅依據(jù)的確定方法也有所差印花稅根據(jù)不同征稅項目，計稅依據(jù)的確

41、定方法也有所差異，大體分為三種情況。異，大體分為三種情況。v 1. 從價計征情況下計稅依據(jù)的確定從價計征情況下計稅依據(jù)的確定v (1) 各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。v (2) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。v (3) 記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。計金額為計稅依據(jù)。v (4) 有些合同有些合同(如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入)在簽訂在簽訂時無法確定計

42、稅金額，可在簽訂時先按定額時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。六、印花稅的計稅依據(jù)六、印花稅的計稅依據(jù)v2. 從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定v實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)，單位稅可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)，單位稅額每件額每件5元。元。七、印花稅的計算公式七、印花稅的計算公式v印花稅的納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，印花稅的納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計算應(yīng)納印花分別按比例稅率或定額

43、稅率計算應(yīng)納印花稅的金額，具體計算公式為：稅的金額，具體計算公式為：v應(yīng)納印花稅的金額應(yīng)納印花稅的金額=應(yīng)稅憑證計稅金額應(yīng)稅憑證計稅金額（件數(shù)）適用稅率（件數(shù)）適用稅率七、印花稅的計算公式七、印花稅的計算公式v例某公司委托加工制作廣告牌，雙方簽例某公司委托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值元，委托方提供價值60000元的元的主要材料，受托方提供價值主要材料，受托方提供價值2000元的輔助元的輔助材料。計算該公司此項合同應(yīng)納的印花稅材料。計算該公司此項合同應(yīng)納的印花稅的金額。的金額。v解：對于委托加工業(yè)務(wù)而言，由委托

44、方提解：對于委托加工業(yè)務(wù)而言，由委托方提供主要材料的，印花稅的計稅依據(jù)是加工供主要材料的，印花稅的計稅依據(jù)是加工費與輔助材料的價款。故應(yīng)納印花稅為費與輔助材料的價款。故應(yīng)納印花稅為（40000+2000）0.5=21元元七、印花稅的計算公式七、印花稅的計算公式v例甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合例甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同規(guī)定每月租金同規(guī)定每月租金3000元，租期未定。簽訂元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金合同時，預(yù)收租金8000元，雙方已按定額元，雙方已按定額貼花。貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金補交租金10000元。問甲公司應(yīng)補繳印花元。

45、問甲公司應(yīng)補繳印花稅的金額。稅的金額。v解：該租賃業(yè)務(wù)涉及的租金應(yīng)納印花稅為解：該租賃業(yè)務(wù)涉及的租金應(yīng)納印花稅為（10000+8000）1=18元元v由于在簽訂合同時已經(jīng)定額貼花由于在簽訂合同時已經(jīng)定額貼花5元，故應(yīng)元，故應(yīng)補繳印花稅補繳印花稅18-5=13元元七、印花稅的計算公式七、印花稅的計算公式v例例某企業(yè)某企業(yè)2018年實收資本為年實收資本為500萬元，萬元，資本公積為資本公積為400萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)2018年資年資金賬簿上已按規(guī)定貼花金賬簿上已按規(guī)定貼花1 500元。計算該元。計算該企業(yè)企業(yè)2018年資金賬簿應(yīng)納印花稅金額。年資金賬簿應(yīng)納印花稅金額。v該企業(yè)該企業(yè)2018年資

46、金賬簿應(yīng)納印花稅為年資金賬簿應(yīng)納印花稅為(50000004000000)2.5 2 250(元元)。v由于已納印花稅為由于已納印花稅為1 500元，故應(yīng)補繳印元，故應(yīng)補繳印花稅花稅2 2501 500750(元元)。 八、印花稅稅票的面值八、印花稅稅票的面值v我國現(xiàn)行的印花稅票面金額以人民幣為單我國現(xiàn)行的印花稅票面金額以人民幣為單位，分為位，分為l角、角、2角、角、5角、角、l元、元、2元、元、5元、元、l0元、元、50元、元、l00元九種。元九種。v 九、印花稅的減免稅主要規(guī)定九、印花稅的減免稅主要規(guī)定v參見教材參見教材v十、印花稅的征收管理十、印花稅的征收管理v印花稅的納稅方法，根據(jù)稅額大

47、小、貼畫次數(shù)以印花稅的納稅方法，根據(jù)稅額大小、貼畫次數(shù)以及稅收征管的需要可以分為自行貼花、匯貼或匯及稅收征管的需要可以分為自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種方法。繳、委托代征三種方法。v十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)v印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指合同印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。如果合同是簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)將合同在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)將合同帶回國境時辦理貼花納稅手續(xù)。帶回國境時辦理貼花納稅手續(xù)。v十二、印花稅的納稅地點十二、印花稅的納稅地點v印花稅一般實

48、行就地納稅印花稅一般實行就地納稅第四節(jié)第四節(jié) 城市維護建設(shè)稅與教育費附加城市維護建設(shè)稅與教育費附加v一、城市維護建設(shè)稅的概念一、城市維護建設(shè)稅的概念v二、城市維護建設(shè)稅的特點二、城市維護建設(shè)稅的特點v三、城市維護建設(shè)稅的納稅人三、城市維護建設(shè)稅的納稅人v四、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍四、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍v五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v六、城市維護建設(shè)稅的納稅地點六、城市維護建設(shè)稅的納稅地點v七、城市維護建設(shè)稅的納稅期限七、城市維護建設(shè)稅的納稅期限v八、教育費附加八、教育費附加一、城市維護建設(shè)稅的概念一、城市維護建設(shè)稅的概念v城市維護建設(shè)稅是對從事工商業(yè)

49、經(jīng)營，城市維護建設(shè)稅是對從事工商業(yè)經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅收的一種稅 二、城市維護建設(shè)稅的特點二、城市維護建設(shè)稅的特點v（一）稅款?？顚Ｓ貌⒕哂惺芤娑愋再|(zhì)（一）稅款?？顚Ｓ貌⒕哂惺芤娑愋再|(zhì)v（二）屬于一種附加稅（二）屬于一種附加稅城市維護建設(shè)稅與其他稅種不同，沒有獨立城市維護建設(shè)稅與其他稅種不同，沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅實際的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，同時附征，本質(zhì)上繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，同時附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。屬于一種附加稅。v（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率（三）根據(jù)

50、城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7；納；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5；納；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為率為l。v（四）征收范圍較廣（四）征收范圍較廣三、城市維護建設(shè)稅的納稅人三、城市維護建設(shè)稅的納稅人v按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營、繳納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營、繳納納“二稅二稅”(即增值稅和消費稅，下同即增值稅和消費稅，下同)的的單位和個人。任何單位或個人，只要

51、繳納單位和個人。任何單位或個人，只要繳納“二稅二稅”中的一種，就必須同時繳納城市中的一種，就必須同時繳納城市維護建設(shè)稅。維護建設(shè)稅。四、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍四、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍v由于城市維護建設(shè)稅是以實際繳納的增值由于城市維護建設(shè)稅是以實際繳納的增值稅和消費稅為計稅依據(jù)，所以其征稅范圍稅和消費稅為計稅依據(jù)，所以其征稅范圍與增值稅和消費稅的范圍一致。與增值稅和消費稅的范圍一致。五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v（一）城市維護建設(shè)稅的稅率（一）城市維護建設(shè)稅的稅率v城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地實行差城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地實行差別稅率，具體稅率如

52、下：別稅率，具體稅率如下：v市區(qū)稅率為市區(qū)稅率為7%。v縣城、建制鎮(zhèn)稅率為縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%；v其他地區(qū)稅率為其他地區(qū)稅率為1%。五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v（二）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)（二）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)v城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額之和。納稅人違反增值稅和消費稅稅額之和。納稅人違反“二稅二稅”有關(guān)規(guī)定，被查補有關(guān)規(guī)定，被查補“二稅二稅”和被處以罰款時，也和被處以罰款時，也要對其未繳的城市維護建設(shè)稅進行補稅和罰款。要對其未繳的城市維護建設(shè)稅進行補稅和罰款。五、城市維

53、護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v（三）城市維護建設(shè)稅的計算公式（三）城市維護建設(shè)稅的計算公式v城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額之和為計稅依據(jù)。其計算稅和消費稅稅額之和為計稅依據(jù)。其計算公式為公式為v城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額(增值稅消增值稅消費稅費稅)適用稅率適用稅率五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v例某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企例某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳消費稅消費稅58萬元，遂按

54、相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈笕f元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)做出補繳消費稅、城市維護建設(shè)稅和教業(yè)做出補繳消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加并加收滯納金育費附加并加收滯納金(滯納時間滯納時間50天天)的的處罰決定，滯納金按滯納天數(shù)的處罰決定，滯納金按滯納天數(shù)的0.05%計計算。計算該企業(yè)應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅算。計算該企業(yè)應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅的金額。的金額。v該企業(yè)應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅的金額為該企業(yè)應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅的金額為587%4.06(萬元萬元)。六、城市維護建設(shè)稅的納稅地點六、城市維護建設(shè)稅的納稅地點v城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額之和

55、為計稅依據(jù)，分別與稅和消費稅稅額之和為計稅依據(jù)，分別與增值稅和消費稅同時繳納。所以，納稅人增值稅和消費稅同時繳納。所以，納稅人繳納增值稅和消費稅的地點，就是該納稅繳納增值稅和消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設(shè)稅的地點。人繳納城市維護建設(shè)稅的地點。 七、城市維護建設(shè)稅的納稅期限七、城市維護建設(shè)稅的納稅期限v城市維護建設(shè)稅的納稅期限應(yīng)比照增值稅城市維護建設(shè)稅的納稅期限應(yīng)比照增值稅和消費稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根和消費稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。照固定期限納稅的，可以按次納稅。八、教

56、育費附加八、教育費附加v1. 教育費附加的概念教育費附加的概念v教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計征依位和個人，以其實際繳納的稅額為計征依據(jù)征收的一種附加費。據(jù)征收的一種附加費。 八、教育費附加八、教育費附加v2. 教育費附加的征收范圍與計征依據(jù)教育費附加的征收范圍與計征依據(jù) v教育費附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增教育費附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅和消費稅的單位和個人。對外商投資值稅和消費稅的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費附加。企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費附加。 v教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅

57、和教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額之和為計征依據(jù)。消費稅稅額之和為計征依據(jù)。 八、教育費附加八、教育費附加v3. 教育費附加征收比率教育費附加征收比率 v現(xiàn)行教育費附加征收比率為現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。 v4. 教育費附加的計算與繳納教育費附加的計算與繳納 v教育費附加的計算公式：教育費附加的計算公式： v應(yīng)納教育費附加應(yīng)納教育費附加(增值稅消費稅增值稅消費稅)征收率征收率v5.教育費附加的繳納教育費附加的繳納 ：v教育費附加分別與增值稅、消費稅同時繳教育費附加分別與增值稅、消費稅同時繳納。納。 八、教育費附加八、教育費附加v例某市市區(qū)一家企業(yè)例某市市區(qū)一家企業(yè)2018年年

58、11月份實月份實際繳納增值稅際繳納增值稅20 000元，消費稅元，消費稅30 000元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費附加金元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費附加金額。額。v該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費附加金額為該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費附加金額為(20 00030 000)3%1 500(元元)。第五節(jié)第五節(jié) 環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅v一、環(huán)境保護稅的概念一、環(huán)境保護稅的概念v環(huán)境保護稅是對在中國領(lǐng)域和管轄的其他海環(huán)境保護稅是對在中國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。v二、環(huán)境保護稅的納

59、稅人二、環(huán)境保護稅的納稅人v在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境護稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。保護稅。v三、環(huán)境保護稅的征稅范圍三、環(huán)境保護稅的征稅范圍v應(yīng)稅污染物，是指本法所附環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物，是指本法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表、應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表稅目稅額表、應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢

60、物和噪聲。物和噪聲。v四、環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額的計算四、環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額的計算v(一一) 環(huán)境保護稅的稅率環(huán)境保護稅的稅率v (二二) 環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)v應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：v(1) 應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；的污染當(dāng)量數(shù)確定；v(2) 應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；污染當(dāng)量數(shù)確定；v(3) 應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；定；v(4) 應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定