第4章__審計程序與審計證據(jù)

1、第第4 4章章 審計程序與審計證據(jù)審計程序與審計證據(jù)n4.14.1審計程序審計程序n4.24.2審計證據(jù)審計證據(jù)4.1審計程序4.1.1計劃審計工作4.1.2實施審計工作4.1.3完成審計工作4.1.4業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計4.1審計程序n了解被審計單位及其環(huán)境n開展初步業(yè)務活動n簽訂審計業(yè)務約定書n實施風險評估n制定審計計劃計劃審計工作在本期審計業(yè)務開始時，審計人員應當開展的初步業(yè)務活動包括：初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動的內容的內容連續(xù)審計時，注冊會計師通常執(zhí)行針對保持客戶連續(xù)審計時，注冊會計師通常執(zhí)行針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序，而在首次接關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序，

2、而在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立有關受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立有關客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控制程序。客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控制程序。注冊會計師應當考慮下列主要事項：注冊會計師應當考慮下列主要事項：（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；理層是否誠信；（2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。范。職業(yè)道德規(guī)范要求項

3、目組成員恪守獨立、客觀、職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。對審計過程中獲知的信息保密。由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此，注冊會由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此，注冊會計師對上述第一項（針對保持客戶關系和具體審計計師對上述第一項（針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序）及第二項（評價遵業(yè)務實施相應的質量控制程序）及第二項（評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況）的考慮應當貫穿審計業(yè)務守職業(yè)道德規(guī)范的情況）的考慮應當貫穿審計業(yè)務的全過程。的全過程。n（1）明確審計業(yè)務的

4、性質和范圍）明確審計業(yè)務的性質和范圍n（2）初步了解被審計單位及其環(huán)境）初步了解被審計單位及其環(huán)境n（3）會計師事務所評價專業(yè)勝任能力）會計師事務所評價專業(yè)勝任能力n（4）商定審計收費）商定審計收費n（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作）明確被審計單位應協(xié)助的工作n會計師事務所就上述事項與被審計單位協(xié)會計師事務所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務約商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務約定書。定書。n審計業(yè)務約定書是由會計師事務所與被審審計業(yè)務約定書是由會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙

5、的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。議。簽訂簽訂審計審計業(yè)務業(yè)務約定約定書書n審計業(yè)務約定書一式兩份，由雙方法人代審計業(yè)務約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋單位印章。表或授權代表簽署，并加蓋單位印章。n審計機構承接任何審計業(yè)務，都應與被審審計機構承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。計單位簽訂審計業(yè)務約定書。n任何方如需修改、補充約定書，均應以適任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。當方式獲得對方的確認。n審計業(yè)務約定書的內容：參案例。審計業(yè)務約定書的內容：參案例。

6、簽訂簽訂審計審計業(yè)務業(yè)務約定約定書書n進行集團審計時，如同時負責組成部分財進行集團審計時，如同時負責組成部分財務報表審計，需考慮是否與各組成部分單務報表審計，需考慮是否與各組成部分單獨簽訂業(yè)務約定書。獨簽訂業(yè)務約定書。n連續(xù)審計時，應考慮是否修改現(xiàn)有約定書連續(xù)審計時，應考慮是否修改現(xiàn)有約定書內容，或簽訂長期業(yè)務約定書，或重新簽內容，或簽訂長期業(yè)務約定書，或重新簽訂。訂。n完成審計業(yè)務前，如被審計單位要求變更完成審計業(yè)務前，如被審計單位要求變更業(yè)務，審計人員應考慮其適當性。業(yè)務，審計人員應考慮其適當性。n導致變更業(yè)務的原因：情況變化對審計服導致變更業(yè)務的原因：情況變化對審計服務的需求產生影響；對

7、原來要求的審計業(yè)務的需求產生影響；對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；審計范圍存在限制。務的性質存在誤解；審計范圍存在限制。簽訂簽訂審計審計業(yè)務業(yè)務約定約定書的書的考慮考慮練習題練習題1：在下列選項中，屬于注冊會計師開展的初步業(yè)務活動有（ ）。 A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序B.了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險 C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 D.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定。練習題練習題2：中原公司管理層要求中天華信會計師事務所將對其的審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務，（ ）事項是合理的。A、原審計業(yè)務是為中原公司上市服務，后證監(jiān)會暫停IPO審批，中原公司上市計劃取消B、

8、事務所無法實施函證程序，且無法實施替代程序，導致可能出具保留意見的審計報告C、原審計業(yè)務主要是為了滿足中原公司客戶的要求，后發(fā)現(xiàn)針對特定項目執(zhí)行商定程序能更好地滿足客戶的相關要求D、事務所無法審計中原公司的海外分公司，有可能出具無法表示意見的審計報告。練習題練習題3：中天華信會計師事務所負責中原公司2009年度的財務報表審計，其2008年度的財務報表也是由中天華信事務所審計的。中天華信事務所和中原公司可能需要重新簽訂審計業(yè)務約定書的情況包括（ ）。 A.由于中原公司的控股股東發(fā)生變化，董事長易人 B.中原公司在2009年開拓了新市場，但其業(yè)務性質和規(guī)模并未發(fā)生重大變化 C.中原公司從2009年

9、1月1日起開始執(zhí)行新的會計準則 D.中原公司的財務主管辭職，由原出納接替其職務實施風險評估程序，以此作為實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各識別和評估財務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。的重大錯報風險等。實施實施風險評估風險評估實施風險評估程序，以此作為實施風險評估程序，以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。主要包括：風險的基礎。主要包括：識別和評估財務報表層次及各識別和評估財

10、務報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險等。的重大錯報風險等。制定制定審計審計計劃計劃n進駐和了解被審計單位進駐和了解被審計單位n檢查和評價內部控制檢查和評價內部控制n審查財務報表項目審查財務報表項目n獲取審計證據(jù)獲取審計證據(jù)實施審計工作實施審計工作n整理評價審計中的重大發(fā)整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)現(xiàn)和審計證據(jù)n復核審計工作底稿和財務復核審計工作底稿和財務報表報表n編制審計報告，提出管理編制審計報告，提出管理建議書建議書n建立審計檔案建立審計檔案完成審計工作完成審計工作n1、業(yè)務循環(huán)審計、業(yè)務循環(huán)審計 是根據(jù)業(yè)務循環(huán)原理，了解、審查和評價

11、是根據(jù)業(yè)務循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)被審計單位內部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)務循環(huán)次序進行交易和賬戶余額的實質性測務循環(huán)次序進行交易和賬戶余額的實質性測試，從而對其財務報表的合法性、公允性進試，從而對其財務報表的合法性、公允性進行的審計。行的審計。n2、報表項目審計、報表項目審計 是指審計人員依法接受委托，依照審計準是指審計人員依法接受委托，依照審計準則的規(guī)定，對被審計單位的財務報表按照報則的規(guī)定，對被審計單位的財務報表按照報表項目次序，實施必要的審計程序，獲取充表項目次序，實施必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對財務報表發(fā)表審計分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并

12、對財務報表發(fā)表審計意見的審計。意見的審計。業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計n業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計的關系業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計的關系 報表項目審計報表項目審計操作較簡單，但審計效率較操作較簡單，但審計效率較低。低。 業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計符合被審計單位內部流程和符合被審計單位內部流程和內部控制的設計狀況，有利于加深審計人員內部控制的設計狀況，有利于加深審計人員對被審計單位經濟業(yè)務的理解，也有利于將對被審計單位經濟業(yè)務的理解，也有利于將特定業(yè)務循環(huán)所涉及的財務報表項目分配給特定業(yè)務循環(huán)所涉及的財務報表項目分配給一個或數(shù)個審計人員，提高審計工作效率。一個或數(shù)個審計人員，提高審計工作效率。 業(yè)務

13、循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計一般適用于審計會計業(yè)務眾一般適用于審計會計業(yè)務眾多且內部控制有效的被審計單位。多且內部控制有效的被審計單位。 報表項目審計報表項目審計一般適用于審計會計業(yè)務簡一般適用于審計會計業(yè)務簡單或內部控制無效的被審計單位。單或內部控制無效的被審計單位。業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計n對應關系（詳參教材對應關系（詳參教材57頁）頁）銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產與存貨循環(huán)生產與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金貨幣資金 業(yè)務循環(huán)審計與報表項目審計4.2審計證據(jù)4.2.1審計證據(jù)的含義4.2.2審計證據(jù)的種類4.2.3審計證據(jù)的特性4.2.4獲取審計證

14、據(jù)時對認定的運用4.2.5獲取審計證據(jù)的審計程序4.2.6審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)審計證據(jù)的含義的含義n按照審計證據(jù)的形式不同按照審計證據(jù)的形式不同l實物證據(jù)l書面證據(jù)l口頭證據(jù)l環(huán)境證據(jù)n按照審計證據(jù)的證明力不同按照審計證據(jù)的證明力不同l基本證據(jù)l輔助證據(jù)n按照審計證據(jù)的來源不同按照審計證據(jù)的來源不同l外部證據(jù)l內部證據(jù)l分析推理證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)的種類的種類

15、n1、審計證據(jù)的充分性、審計證據(jù)的充分性n是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量的特征。指是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量的特征。指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得審計人員形審計證據(jù)的數(shù)量足以使得審計人員形成審計意見，故又稱為足夠性。成審計意見，故又稱為足夠性。n充分性涉及收集審計證據(jù)的數(shù)量方面充分性涉及收集審計證據(jù)的數(shù)量方面，是審計人員為形成審計意見所需審，是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。計證據(jù)的最低數(shù)量要求。n主要與注冊會計師確定的樣本量有關主要與注冊會計師確定的樣本量有關。樣本項目必須具有一定的代表性。樣本項目必須具有一定的代表性。審計證據(jù)審計證據(jù)的特征的特征n充分性的判斷標準：充分性的判斷標準：n（1

16、）審計風險）審計風險 審計人員對重大錯報風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關系。n（2）具體審計項目的重要程度）具體審計項目的重要程度 具體審計項目的重要程度是指它對審計人員的審計結論或意見的影響程度。n（3）審計人員的審計經驗）審計人員的審計經驗 經驗豐富能選取更具代表性的樣本。n（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 n（5）審計證據(jù)的類型與取得途徑）審計證據(jù)的類型與取得途徑 如果大多數(shù)審計證據(jù)都是從獨立于被審計單位的第三者所取得的，而且這些證據(jù)本身不易偽造，則審計證據(jù)的質量就較高。相對而言，審計人員所需取得的審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就應增加

17、。n（6）總體規(guī)模與特征）總體規(guī)模與特征 在現(xiàn)代審計中，對很多會計報表項目都采用抽樣的方法來收集證據(jù)。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。反之，可以減少證據(jù)的數(shù)量。 n2、審計證據(jù)的適當性n是用來衡量審計證據(jù)質量的特征。指審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據(jù)才是有質量的審計證據(jù)。n相關性相關性是指審計證據(jù)與審計目標的相關程度。n可靠性可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)審計證據(jù)的特征的特征n相關性的考慮：相關性的考慮：n（1）特定的審計程序可能只為某些認定提）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證

18、據(jù)，而與其他認定無關。供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。n（2）針對同一認定可從不同來源獲取審計）針對同一認定可從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。n（3）只與特定認定相關的審計證據(jù)不能代）只與特定認定相關的審計證據(jù)不能代替與其他認定相關的審計證據(jù)。替與其他認定相關的審計證據(jù)。n可靠性的判斷標準：可靠性的判斷標準：n（1）從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲?。耐獠开毩碓传@取的比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。的審計證據(jù)更可靠。n（2）直接獲取的比間接獲取或推論得出的審計）直接獲取的比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。證據(jù)更可靠。n（3）內部控制

19、健全有效時內部生成的審計證據(jù)）內部控制健全有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。n（4）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。獲取的審計證據(jù)更可靠。n（5）以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形）以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。式的審計證據(jù)更可靠。n另外，不同性質的審計證據(jù)能相互印證時，審計另外，不同性質的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。越及時的證據(jù)越可靠。客觀性證證據(jù)更為可靠。越及時的證據(jù)越可靠?？陀^性證據(jù)比主觀性證據(jù)可靠。據(jù)比主觀性證

20、據(jù)可靠。n3、充分性與適當性的關系、充分性與適當性的關系n審計證據(jù)數(shù)量受質量的影響，質量審計證據(jù)數(shù)量受質量的影響，質量越高，需要的證據(jù)可能越少；越高，需要的證據(jù)可能越少；n如果審計證據(jù)存在質量缺陷，僅靠如果審計證據(jù)存在質量缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。量上的缺陷。審計證據(jù)的特征n認定認定是指被審計單位管理層對其財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。n例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

21、n同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。獲取審計證據(jù)時對認定的運用n認定與審計目標密切相關。認定與審計目標密切相關。n管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。n具體包括：n對各類交易和事項運用的認定對各類交易和事項運用的認定n對賬戶余額運用的認定對賬戶余額運用的認定n對列報運用的認定對列報運用的認定獲取審計證據(jù)時對認定的運用對各類交易和對各類交易和事項運用的認定事項運用的認定對賬戶余額運對賬戶余額運用的認定用的認定對列報運用的對列報運用的認定認定n1、風險評

22、估程序、風險評估程序 作為評估財務報表層次和認定作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。層次重大錯報風險的基礎。n2、控制測試、控制測試 為評價內部控制制度防止或發(fā)為評價內部控制制度防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。主要是為了效性而實施的測試。主要是為了評價制度設計和執(zhí)行的有效性。評價制度設計和執(zhí)行的有效性。n3、實質性程序、實質性程序 包括對各類交易和事項、賬戶包括對各類交易和事項、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。性分析程序。獲取獲取審計證據(jù)審計證據(jù)的審計程序的審計程序（狹義）（狹義）n4、狹義

23、審計程序的具體類型、狹義審計程序的具體類型 在風險評估的基礎上實施控制測試和在風險評估的基礎上實施控制測試和實質性程序，控制測試是可選的，實質實質性程序，控制測試是可選的，實質性程序是必須實施的。在具體實施過程性程序是必須實施的。在具體實施過程中，可單獨或綜合運用下列審計程序：中，可單獨或綜合運用下列審計程序： 檢查記錄或文件檢查記錄或文件 檢查有形資產檢查有形資產 觀察觀察 詢問詢問 函證函證 重新計算重新計算 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 分析程序分析程序獲取獲取審計證據(jù)審計證據(jù)的審計程序的審計程序（狹義）（狹義）n1、真實性、真實性 鑒定審計證據(jù)的重要標準。排除偽證。鑒定審計證據(jù)的重要標準。排除偽證。n2、重要性、重要性 與審計證據(jù)影響審計結論的程度有關。與審計證據(jù)影響審計結論的程度有關。n3、充分適當性、充分適當性 達到能夠達到能夠“勝過合理的懷疑勝過合理的懷疑”的程度。的程度。n4、經濟性、經濟性 獲取審計證據(jù)的成本與效用之間的關系。獲取審計證據(jù)的成本與效用之間的關系。n5、可信性、可信性 證據(jù)的來源可靠且證據(jù)本身也可靠。證據(jù)的來源可靠且證據(jù)本身也可靠。n6、證明力、證明力 綜合考慮上述因素，鑒定并選取具