風險應對.ppt課件

1、風險應對一、總體應對措施一、總體應對措施1 1、根本要求、根本要求 注冊會計師該當針對評價的財務報表層次的艱注冊會計師該當針對評價的財務報表層次的艱苦錯報風險確定總體應對措施。苦錯報風險確定總體應對措施。2 2、總體應對措施的內(nèi)容、總體應對措施的內(nèi)容1 1向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。2 2分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務?；蚶脤＜业娜蝿?。3 3提供更多的督導。提供更多的督導。4 4在選擇進一步的審計程序時，該當留意使在選擇進一步的審計程序

2、時，該當留意使某些程序不被審計單位管理層預見或事先了某些程序不被審計單位管理層預見或事先了解。解。5 5對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正。出總體修正。3 3、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修正應思索的要素修正應思索的要素1 1在期末而非期中實施更多的審計程序；在期末而非期中實施更多的審計程序；2 2主要依賴本質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；主要依賴本質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；3 3修正審計程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的審計修正審計程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的審計證據(jù)；證據(jù)；4 4擴展審計程序的范圍。擴展審

3、計程序的范圍。4 4、添加審計程序不可預見性的方法、添加審計程序不可預見性的方法1 1對某些未測試過的低于設定的重要性程度或風對某些未測試過的低于設定的重要性程度或風險較小的賬戶余額和認定實施本質(zhì)性測試程序。險較小的賬戶余額和認定實施本質(zhì)性測試程序。2 2調(diào)整實施審計程序的時間、使被審計單位不可調(diào)整實施審計程序的時間、使被審計單位不可預期。預期。3 3采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同。樣本與以前有所不同。4 4選取不同的地點實施審計程度，或預先不告知選取不同的地點實施審計程度，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。被審計單位所

4、選定的測試地點。5 5、本質(zhì)性方案和綜合性方案、本質(zhì)性方案和綜合性方案注冊會計師針對認定層次艱苦錯報風險擬實施的進注冊會計師針對認定層次艱苦錯報風險擬實施的進一步審計程序的總體方案包括本質(zhì)性方案和綜合一步審計程序的總體方案包括本質(zhì)性方案和綜合性方案。性方案。本質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序本質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以本質(zhì)性程序為主。以本質(zhì)性程序為主。綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與本質(zhì)性程序結(jié)合運用。時，將控制測試與本質(zhì)性程序結(jié)合運用。二、進一步審計程序二、進一步審計程序1 1、進一步審計程序

5、的概念、進一步審計程序的概念進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報包括披露認定層次艱苦賣、賬戶余額、列報包括披露認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。性程序。2 2、設計和實施進一步審計程序的要求、設計和實施進一步審計程序的要求注冊會計師該當設計和實施的進一步審計程序的性注冊會計師該當設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯質(zhì)、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯報風險具備明確的對應關(guān)系。報風險具備明確的對應關(guān)系。3、設計和實施

6、進一步審計程序該當思索的要素：1風險的重要性。2艱苦錯報發(fā)生的能夠性。3涉及的各類買賣、賬戶余額和列報的特征。4被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。5注冊會計師能否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。4 4、設計和實施進一步審計程序時特別思索、設計和實施進一步審計程序時特別思索注冊會計師該當根據(jù)對認定層次艱苦錯報風險的評注冊會計師該當根據(jù)對認定層次艱苦錯報風險的評價結(jié)果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案，但價結(jié)果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案，但無論選擇何種方案，注冊會計師都該當對一切艱無論選擇何種方案，注冊會計師都該當對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報設計和實

7、施本質(zhì)苦的各類買賣、賬戶余額、列報設計和實施本質(zhì)性程序。性程序。5 5、進一步審計程序的性質(zhì)、進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的、進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的、和類型。和類型。進一步審計程序的目的包括經(jīng)過實施控制測試以確進一步審計程序的目的包括經(jīng)過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運用的有效性、經(jīng)過實施本質(zhì)性程序以定內(nèi)部控制運用的有效性、經(jīng)過實施本質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、察看、訊問、函進一步審計程序的類型包括檢查、察看、訊問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序

8、。6 6、進一步審計程序的時間、進一步審計程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。7 7、進一步審計程序的范圍、進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某些控制活動的察看數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某些控制活動的察看次數(shù)等。次數(shù)等。確定審計程序的范圍需思索的要素：確定審計程序的范圍需思索的要素：確定的重要性程度。確定的重要性程度。評價的艱苦錯報風險。評價的艱苦錯報

9、風險。方案獲取的保證程度。方案獲取的保證程度。三、控制測試三、控制測試1 1、控制測試的含義、控制測試的含義控制測試指的是測試控制運轉(zhuǎn)的有效性?？刂茰y試指的是測試控制運轉(zhuǎn)的有效性。2 2、測試控制運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)容、測試控制運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)容從測試控制運轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計師該當從以從測試控制運轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計師該當從以下方面獲取關(guān)于控制能否有效運轉(zhuǎn)的審計證據(jù)：下方面獲取關(guān)于控制能否有效運轉(zhuǎn)的審計證據(jù)：1 1控制在所審計期間的不同時點是如何運轉(zhuǎn)的；控制在所審計期間的不同時點是如何運轉(zhuǎn)的；2 2控制能否得到一向執(zhí)行；控制能否得到一向執(zhí)行；3 3控制由誰執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；4 4控制以何種方式執(zhí)行

10、控制以何種方式執(zhí)行3 3、需求實施控制測試的情形：、需求實施控制測試的情形：1 1在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉(zhuǎn)是有效的。運轉(zhuǎn)是有效的。2 2僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。4 4、控制測試的性質(zhì)、控制測試的性質(zhì)1 1控制測試性質(zhì)的含義控制測試性質(zhì)的含義控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運用的審計程序的類型及其控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。組合。2 2控制測試的性質(zhì)的類型控制測試的性質(zhì)的類型訊問察看檢查重新執(zhí)行訊問察看檢查重新執(zhí)行3 3確定

11、控制測試的性質(zhì)時的要求確定控制測試的性質(zhì)時的要求確定特定控制的性質(zhì)確定特定控制的性質(zhì)思索測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制思索測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制如何對一項自動化的運用控制實施控制測試如何對一項自動化的運用控制實施控制測試4雙重目的控制測試5實施本質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響：假照實施本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的艱苦錯報，通常闡明內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，注冊會計師該當就這些缺陷與管理層和治理層進展溝通。5 5、控制測試的時間、控制測試的時間1 1控制測試的時間的含義控制測試的時間的含義控制測試的時間包括兩層含義：一是何時實施控制測試；二控制測試的時間包括兩層含義：一是

12、何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。是測試所針對的控制適用的時點或期間。2 2剩余期間補充審計該當思索的要素剩余期間補充審計該當思索的要素評價的認定層次艱苦錯報風險的艱苦程度評價的認定層次艱苦錯報風險的艱苦程度在期中測試的特定控制在期中測試的特定控制在期中對有關(guān)控制運轉(zhuǎn)有效性獲取的審計證據(jù)的程序在期中對有關(guān)控制運轉(zhuǎn)有效性獲取的審計證據(jù)的程序剩余期間的長度剩余期間的長度在信任控制的根底上擬減少進一步本質(zhì)性程序的范圍在信任控制的根底上擬減少進一步本質(zhì)性程序的范圍控制環(huán)境控制環(huán)境3不得依賴以前審計證據(jù)所獲取證據(jù)的情形6 6、控制測試的范圍、控制測試的范圍注冊會計師確定控制測試的范

13、圍時需思索的要素：注冊會計師確定控制測試的范圍時需思索的要素：1 1在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。頻率。2 2在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉(zhuǎn)有在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的時間長度。效性的時間長度。3 3為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性?？噱e報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。4 4經(jīng)過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證經(jīng)過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。據(jù)的范圍。5 5在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度。

14、在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度。6 6控制的預期偏向?？刂频念A期偏向。四、本質(zhì)性程序四、本質(zhì)性程序1 1、根本原那么、根本原那么無論評價的艱苦錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都無論評價的艱苦錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都該當針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報該當針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報實施本質(zhì)性程序。實施本質(zhì)性程序。2 2、針對特別風險實施的本質(zhì)性程序、針對特別風險實施的本質(zhì)性程序1 1假設以為評價的認定層次艱苦錯報風險是特別假設以為評價的認定層次艱苦錯報風險是特別風險，注冊會計師該當專門針對該風險實施本質(zhì)風險，注冊會計師該當專門針對該風險實施本質(zhì)性程序；性程序；2 2假

15、設針對特別風險僅實施本質(zhì)性程序，注冊會假設針對特別風險僅實施本質(zhì)性程序，注冊會計師該當運用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和本質(zhì)性計師該當運用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和本質(zhì)性分析程序結(jié)合運用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C分析程序結(jié)合運用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。據(jù)。3 3、本質(zhì)性程序的性質(zhì)：、本質(zhì)性程序的性質(zhì)：本質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指本質(zhì)性程序的類型及其組本質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指本質(zhì)性程序的類型及其組合。合。本質(zhì)性程序的根本類型包括細節(jié)測試和本質(zhì)性分析本質(zhì)性程序的根本類型包括細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序。程序。細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測節(jié)進展測

16、試，目的在于直接識別財務報表認定能否存在錯報。試，目的在于直接識別財務報表認定能否存在錯報。本質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征依然是分析程序，主要本質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征依然是分析程序，主要是經(jīng)過研是經(jīng)過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作本究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作本質(zhì)性程質(zhì)性程度，即用以識別各類買賣、賬戶余額、列報及相關(guān)度，即用以識別各類買賣、賬戶余額、列報及相關(guān)認定能否認定能否存在錯報。存在錯報。1細節(jié)測試適用于對各類買賣、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。2本質(zhì)性分析程序?qū)υ谝欢螘r期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量買賣，注冊會計師可以思索實施本質(zhì)性分析程

17、序。3細節(jié)測試的方向在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應中選擇包含在財務報表金額中的工程，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；在針對完好性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應中選擇有證聽闡明應包含在財務報表金額中的工程，并調(diào)查這些工程能否確實包括在內(nèi)。4設計本質(zhì)性分析程序時應思索的要素對特定認定運用本質(zhì)性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率作出預期時，所根據(jù)的內(nèi)容或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預期的準確程度能否足以在方案的保證程度上識別艱苦錯報；已記錄金額與預期值之間可接受的差別額。4 4、本質(zhì)性程序的時間、本質(zhì)性程序的時間 1 1期中實施本質(zhì)性程序該當思索的要素期中實施本質(zhì)性程序該當思索的要素控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制實施審計程序所需信息在期中以后的可獲得性；實施審計程序所需信息在期中以后的可獲得性；本質(zhì)性程序的目的本質(zhì)性程序的目的評價的艱苦錯報風險評價的艱苦錯報風險各類買賣與賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)各類買賣與賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)針對剩余期間，能否經(jīng)過實