第九章 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述述第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試其測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序程序 1 1. .了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì) 憑證和會(huì)計(jì)記錄；憑證和會(huì)計(jì)記錄； 2. 2.理解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及控制測(cè)試程序；理解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及控制測(cè)試程序； 3.3.掌握生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的存貨、應(yīng)付職工薪酬掌握生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的存貨、應(yīng)付職工薪酬 、生產(chǎn)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和主要實(shí)質(zhì)性、生產(chǎn)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和主要

2、實(shí)質(zhì)性 程序。程序。 技能目標(biāo)技能目標(biāo)1結(jié)合存貨監(jiān)盤實(shí)質(zhì)性程序，熟悉企業(yè)存貨盤點(diǎn)工作過(guò)程。 美國(guó)道提斯食品公司是上市公司，格雷溫斯分部是其一個(gè)儲(chǔ)貨中心。美國(guó)道提斯食品公司是上市公司，格雷溫斯分部是其一個(gè)儲(chǔ)貨中心。 分部總經(jīng)理那斯溫特任職不久，該分部因業(yè)績(jī)不佳和未能完成利潤(rùn)目分部總經(jīng)理那斯溫特任職不久，該分部因業(yè)績(jī)不佳和未能完成利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo) 而接連受到總部批評(píng)，為提升業(yè)績(jī)，那斯溫特開始采取諸如在實(shí)有存而接連受到總部批評(píng)，為提升業(yè)績(jī)，那斯溫特開始采取諸如在實(shí)有存 貨報(bào)告書中混入虛假的存貨項(xiàng)目登記表、更改存貨計(jì)算單位和直接在貨報(bào)告書中混入虛假的存貨項(xiàng)目登記表、更改存貨計(jì)算單位和直接在存貨日記賬上輸入虛

3、構(gòu)的存貨等造假方法，在月度業(yè)績(jī)報(bào)告中虛增存貨，致使存貨日記賬上輸入虛構(gòu)的存貨等造假方法，在月度業(yè)績(jī)報(bào)告中虛增存貨，致使1980198119801981年間，道提斯食品公司合并凈收益，因此而分別虛增了年間，道提斯食品公司合并凈收益，因此而分別虛增了1515和和3939。1980198119801981年間，格特曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任道提斯食品公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審年間，格特曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任道提斯食品公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但是卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何造假跡象。為什么專業(yè)審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)道提斯食品計(jì)業(yè)務(wù)，但是卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何造假跡象。為什么專業(yè)審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司如此簡(jiǎn)單的存貨造假呢？其主要原因可歸結(jié)為負(fù)責(zé)

4、該審計(jì)項(xiàng)目的事務(wù)所合伙公司如此簡(jiǎn)單的存貨造假呢？其主要原因可歸結(jié)為負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的事務(wù)所合伙人湯姆斯人湯姆斯韋森和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師法萊克韋森和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師法萊克波拉沒(méi)有嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤。波拉沒(méi)有嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤。案例導(dǎo)入 道提斯公司存貨造假案 （1 1） 在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時(shí)，韋森和波拉沒(méi)有對(duì)存在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時(shí)，韋森和波拉沒(méi)有對(duì)存 貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法：貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法： 存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)負(fù)負(fù) 債表中約占總資產(chǎn)的債表中約占總資產(chǎn)的40%40%；道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部）；道提斯食品

5、公司（特別是格雷溫斯分部） 的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；1980198119801981年間，格雷溫年間，格雷溫 斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常水平。水平。（2 2） 審計(jì)人員實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如審計(jì)人員因怕冷而在格審計(jì)人員實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如審計(jì)人員因怕冷而在格雷溫斯分部的冷庫(kù)里清點(diǎn)存貨時(shí)敷衍了事；在雷溫斯分部的冷庫(kù)里清點(diǎn)存貨時(shí)敷衍了事；在19801980年的存貨實(shí)地盤點(diǎn)后，那斯溫年的存貨實(shí)地盤點(diǎn)后，那斯溫特又向韋森和波拉交來(lái)三

6、張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷恚⒙暶魇菍徲?jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)忽略特又向韋森和波拉交來(lái)三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷?，并聲明是審?jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)忽略的，韋森和波拉只是粗略地核對(duì)后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨的，韋森和波拉只是粗略地核對(duì)后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨余額中。余額中。案例導(dǎo)入 （3 3） 不重視對(duì)存貨盤點(diǎn)差異的追查。不重視對(duì)存貨盤點(diǎn)差異的追查。19811981年，負(fù)責(zé)存貨盤點(diǎn)的審計(jì)年，負(fù)責(zé)存貨盤點(diǎn)的審計(jì) 人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的年末存貨余額不符，人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的年末存貨余額不符， 該審計(jì)人員通知了韋森并給那斯溫特寫了一份備忘錄，要求他做出解

7、該審計(jì)人員通知了韋森并給那斯溫特寫了一份備忘錄，要求他做出解釋，釋， 但那斯溫特沒(méi)有答復(fù)，韋森也沒(méi)有追查此事，波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)但那斯溫特沒(méi)有答復(fù)，韋森也沒(méi)有追查此事，波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)也也 沒(méi)有關(guān)注監(jiān)盤人員對(duì)存貨差異提出的疑慮。沒(méi)有關(guān)注監(jiān)盤人員對(duì)存貨差異提出的疑慮。自自19391939年麥克森年麥克森羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公認(rèn)羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公認(rèn)審計(jì)程序，但在現(xiàn)實(shí)中，仍然存在著許多因不重視實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤而增大審計(jì)風(fēng)審計(jì)程序，但在現(xiàn)實(shí)中，仍然存在著許多因不重視實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件。險(xiǎn)的事件。案例導(dǎo)入生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)通生產(chǎn)與倉(cāng)

8、儲(chǔ)循環(huán)通常涉及生產(chǎn)計(jì)劃部門、常涉及生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、人事倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、人事部門、會(huì)計(jì)部門等，業(yè)部門、會(huì)計(jì)部門等，業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括：務(wù)活動(dòng)主要包括：1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料 以制造業(yè)為例，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是指將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品以制造業(yè)為例，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是指將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的一系列有關(guān)活動(dòng)。其涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要是存貨、應(yīng)付的一系列有關(guān)活動(dòng)。其涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要是存貨、應(yīng)付職工薪酬等；涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要是營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。其中，職工薪酬等

9、；涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要是營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。其中，存貨是一個(gè)集合項(xiàng)目，又包括材料采購(gòu)或在途材料、原材料、材存貨是一個(gè)集合項(xiàng)目，又包括材料采購(gòu)或在途材料、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品、料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。生產(chǎn)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。根據(jù)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)過(guò)程的有關(guān)活動(dòng)組成，該循環(huán)交易從計(jì)劃和安排根據(jù)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)過(guò)程的有關(guān)活動(dòng)組成，該循環(huán)交易從計(jì)劃和安排生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品結(jié)束所涉及的憑證和記錄主要包括：生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品結(jié)束所涉及的憑證和記錄主要包括：1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 2. 2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)

10、料憑證 3. 3.產(chǎn)量和工產(chǎn)量和工時(shí)記錄時(shí)記錄 4. 4.工薪匯總表及工薪匯總表及人工費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表 5. 5.材料費(fèi)用材料費(fèi)用分配表分配表 6. 6.制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配匯總表分配匯總表7.7.成本計(jì)算單成本計(jì)算單 8. 8.存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 制造業(yè)中，最主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是生產(chǎn)制造。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)占用制造業(yè)中，最主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是生產(chǎn)制造。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)占用的資金量往往較大，交易頻繁，交易數(shù)量眾多，且與其他循環(huán)都有著聯(lián)的資金量往往較大，交易頻繁，交易數(shù)量眾多，且與其他循環(huán)都有著聯(lián)系。生產(chǎn)活動(dòng)中所使用的原材料來(lái)自于采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)成本的歸系。生產(chǎn)活動(dòng)中所使用的原材料來(lái)自于采購(gòu)

11、與付款循環(huán)，生產(chǎn)成本的歸集需要考慮員工工資、材料成本及眾多的直接、間接費(fèi)用，這些費(fèi)用需集需要考慮員工工資、材料成本及眾多的直接、間接費(fèi)用，這些費(fèi)用需要采購(gòu)與付款循環(huán)來(lái)支付，購(gòu)置的固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的形式也要將成本要采購(gòu)與付款循環(huán)來(lái)支付，購(gòu)置的固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的形式也要將成本轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中，生產(chǎn)完工后的產(chǎn)成品還要通過(guò)銷售循環(huán)售出后取得轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中，生產(chǎn)完工后的產(chǎn)成品還要通過(guò)銷售循環(huán)售出后取得貨幣資金，完成整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的周轉(zhuǎn)。貨幣資金，完成整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的周轉(zhuǎn)。 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中流動(dòng)著大量的實(shí)物資產(chǎn)，如原材料、低值易耗品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工材料、產(chǎn)成品等，其收支流轉(zhuǎn)頻繁、工作量大，十分容易

12、發(fā)生遺失、損壞和盜竊等。生產(chǎn)成本的計(jì)算過(guò)程十分復(fù)雜，工作量大，也容易發(fā)生無(wú)意的計(jì)算錯(cuò)誤，更容易隱藏有意的成本操縱行為?；谏a(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特點(diǎn)，對(duì)審基于生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員而言，詳細(xì)測(cè)試的工作量大，審計(jì)人員而言，詳細(xì)測(cè)試的工作量大，審計(jì)成本較高?？紤]到生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中計(jì)成本較高?？紤]到生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)本循環(huán)的內(nèi)的主要風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)本循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解與評(píng)價(jià)，并把存部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解與評(píng)價(jià)，并把存貨監(jiān)盤和成本審計(jì)作為實(shí)質(zhì)性程序的重貨監(jiān)盤和成本審計(jì)作為實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。點(diǎn)。 一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)物

13、流轉(zhuǎn)控制，二是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。 實(shí)物流轉(zhuǎn)控制主要依靠不實(shí)物流轉(zhuǎn)控制主要依靠不相容職務(wù)的分工、嚴(yán)格的授相容職務(wù)的分工、嚴(yán)格的授權(quán)審批程序及充分的憑證記權(quán)審批程序及充分的憑證記錄流轉(zhuǎn)程序，對(duì)從生產(chǎn)領(lǐng)料錄流轉(zhuǎn)程序，對(duì)從生產(chǎn)領(lǐng)料到到產(chǎn)品完工入庫(kù)的全過(guò)程產(chǎn)品完工入庫(kù)的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制。進(jìn)行有效的控制。3. 3. 生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品品1. 1. 計(jì)劃和計(jì)劃和安排生產(chǎn)安排生產(chǎn)2. 2. 發(fā)出原發(fā)出原材料材料4. 4. 產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)入庫(kù)控制要點(diǎn)控制要點(diǎn)主要包括主要包括成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制和考是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)

14、進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。控制要點(diǎn)具體包括：核的內(nèi)部控制。控制要點(diǎn)具體包括：（1 1） 確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃；確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃；（2 2） 確定各項(xiàng)消耗定額，包括直接材料、人工成本和制造費(fèi)用定額；確定各項(xiàng)消耗定額，包括直接材料、人工成本和制造費(fèi)用定額；（3 3） 編制成本、費(fèi)用預(yù)算；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；（4 4） 對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理制度；對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理制度；（5 5） 定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)是

15、指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制?？刂埔c(diǎn)主要包括：部控制?？刂埔c(diǎn)主要包括：（1 1） 確定成本費(fèi)用制度，明確成本費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，制定報(bào)銷手續(xù)，確定成本費(fèi)用制度，明確成本費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，制定報(bào)銷手續(xù)，建立各項(xiàng)支出的審核制度；建立各項(xiàng)支出的審核制度；（2 2） 采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂愫唾M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂愫唾M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致；（3 3） 建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶；建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶；（4 4） 成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等

16、原始憑證為依據(jù)；用分配表等原始憑證為依據(jù)；（5 5） 領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表等應(yīng)按順序編號(hào)。領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表等應(yīng)按順序編號(hào)。審計(jì)人員可以通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查審計(jì)人員可以通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查表、詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員、表、詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員、觀察其工作、獲取相關(guān)的內(nèi)部控觀察其工作、獲取相關(guān)的內(nèi)部控制資料或文件等方式，了解被審制資料或文件等方式，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況和控制計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況和控制是否得到執(zhí)行。是否得到執(zhí)行。1.1.向企業(yè)有關(guān)人員詢問(wèn)其成本內(nèi)部控制的執(zhí)行情況向企業(yè)有關(guān)人員詢問(wèn)其成本內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 詢問(wèn)和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互詢

17、問(wèn)和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互分離，各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況。檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是分離，各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況。檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證，有無(wú)未附原始單證的用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證，有無(wú)未附原始單證的記賬憑證。記賬憑證。2.2.檢查各項(xiàng)成本核算制度的執(zhí)行情況檢查各項(xiàng)成本核算制度的執(zhí)行情況 選取樣本測(cè)試各成本項(xiàng)目的歸集和分配以及成本核算是否按規(guī)定執(zhí)行，料、工、費(fèi)是否采用適當(dāng)方法進(jìn)行記錄，生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間適當(dāng)分

18、配，核算方法是否前后一致，完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后一致。審核有關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、審批手續(xù)，檢查是否按費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍發(fā)生，是否合理真實(shí)。檢查是否所有已發(fā)生的料、工、費(fèi)的耗費(fèi)均已及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)入生產(chǎn)成本中，有無(wú)未入賬的原始憑證。3. 3. 抽查企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度抽查企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度 構(gòu)成產(chǎn)品成本的主構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容是直接材料、直要內(nèi)容是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。審接人工和制造費(fèi)用。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試一般制度的控制測(cè)試一般包括：包括：（2） 抽取適當(dāng)成本計(jì)算單樣本，審核直接材料數(shù)量和成本；對(duì)于直接材料的數(shù)量應(yīng)該核對(duì)領(lǐng)料單，直接材料的

19、成本應(yīng)追查永續(xù)盤存記錄。 抽取適當(dāng)成本計(jì)算單樣本，審核直接工時(shí)、每小時(shí)工資率和直接人工費(fèi)用。 對(duì)于制造費(fèi)用可審查制造費(fèi)用明細(xì)賬，實(shí)際記入制造費(fèi)用的項(xiàng)目是否真實(shí)、適當(dāng)，特別是檢查大金額制造費(fèi)用發(fā)生額的原始憑證，并注意有無(wú)將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用這些期間費(fèi)用記入制造費(fèi)用，并根據(jù)企業(yè)選定的制造費(fèi)用分配方法，計(jì)算制造費(fèi)用分配率和檢查記入所查成本計(jì)算對(duì)象中的制造費(fèi)用是否正確。 在抽查成本會(huì)計(jì)制度時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意：企業(yè)在被審查期間有無(wú)改變成本計(jì)算方法或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；審查成本費(fèi)用的歸屬期間是否正確；審查是否正確劃清了各種費(fèi)用界限，即應(yīng)記入產(chǎn)品成本和不應(yīng)記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用界限、資本性支出與收益性支

20、出的界限、各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的界限。（1）（3）（4）4. 4. 評(píng)價(jià)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析行測(cè)試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對(duì)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制和職業(yè)判斷，對(duì)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，推斷有無(wú)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)推斷有無(wú)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程風(fēng)險(xiǎn)發(fā)

21、生，并據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)料和物料等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，通常在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重。存貨目，通常在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重。存貨具有品種繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)速度較快、具有品種繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)速度較快、變換頻繁等特點(diǎn)，核算比較復(fù)雜，有多種計(jì)變換頻繁等特點(diǎn)，核算比較復(fù)雜，有多種計(jì)

22、價(jià)方法可供選擇，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多。價(jià)方法可供選擇，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多。 存貨審計(jì)的目標(biāo)是：存貨審計(jì)的目標(biāo)是：確定存貨是否存在；確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；確定存貨的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨品質(zhì)狀況，存貨 跌價(jià)的計(jì)提是否跌價(jià)的計(jì)提是否 合合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰 當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確 ；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的 披露是否恰當(dāng)。披露是否恰當(dāng)。 存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人員

23、現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。進(jìn)行適當(dāng)檢查。 存貨監(jiān)盤有兩層含義：一存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，二是審計(jì)人員位存貨的盤點(diǎn)，二是審計(jì)人員根據(jù)需要對(duì)被審計(jì)單位已盤點(diǎn)根據(jù)需要對(duì)被審計(jì)單位已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，目存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，存貨監(jiān)的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在性認(rèn)定、完整性認(rèn)定和盤針對(duì)的主要是存貨的存

24、在性認(rèn)定、完整性認(rèn)定和所有權(quán)認(rèn)定。通過(guò)存貨監(jiān)盤，審計(jì)人員還會(huì)獲取有所有權(quán)認(rèn)定。通過(guò)存貨監(jiān)盤，審計(jì)人員還會(huì)獲取有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計(jì)證據(jù)，從關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計(jì)證據(jù)，從而為計(jì)價(jià)測(cè)試提供部分審計(jì)證據(jù)。而為計(jì)價(jià)測(cè)試提供部分審計(jì)證據(jù)。1.1.存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，與被審部控制的有效性等情況，與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問(wèn)題達(dá)成一計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問(wèn)題達(dá)成一致意見，并據(jù)此編制存貨監(jiān)盤計(jì)致意見，并據(jù)此編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。劃，對(duì)存貨監(jiān)

25、盤作出合理安排。（1） 編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；3 2 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；3 評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；3 4 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 5 考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；的存貨；3 6 考慮是否需要利用專家的工作或其他

26、審計(jì)人員的工作；考慮是否需要利用專家的工作或其他審計(jì)人員的工作；7 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（2） 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：1 存貨盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置，盤點(diǎn)的時(shí)間安排、范圍和場(chǎng)存貨盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置，盤點(diǎn)的時(shí)間安排、范圍和場(chǎng)所的確定；所的確定；3 2 盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；3 存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)

27、分；3 4 存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；5 在產(chǎn)品完工程度的確定方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；3 6 存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；7 存貨收發(fā)截止的控制；存貨收發(fā)截止的控制；3 8 盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；9 盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；310 盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。（3） 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：3 1 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；2 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事

28、項(xiàng)；3 3 參加存貨監(jiān)盤人員的分工；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；4 檢查存貨的范圍。檢查存貨的范圍。2.2.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（1） 實(shí)地觀察。3 1 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)志，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，審計(jì)人標(biāo)志，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。2 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)對(duì)所有權(quán)不屬于

29、被審計(jì)單位的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。且未被納入盤點(diǎn)范圍。3 3 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。（2） 檢查。當(dāng)被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員按照盤點(diǎn)計(jì)劃將存貨盤點(diǎn)完畢后，審計(jì)人員還要對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，記錄在工作底稿中。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)人員可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)

30、人員可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)人員還可以從存目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)人員還可以從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。性。如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，如果差異較大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤如果差異較大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)

31、擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。點(diǎn)。（3） 存貨監(jiān)盤程序過(guò)程中應(yīng)特別關(guān)注的問(wèn)題：3 1 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。點(diǎn)。2 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。3 3 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。4 如果存貨盤

32、點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已的審計(jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。作出正確的記錄。3 5 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并現(xiàn)重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（4） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)

33、人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息，對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該：1 再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。均已盤點(diǎn)。3 2 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。3.3.特殊情況的處理特殊情況的處理（1） 由于

34、存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。1 性質(zhì)特殊的存貨。被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致審計(jì)人員性質(zhì)特殊的存貨。被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問(wèn)題；存貨系危害性物質(zhì)，無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問(wèn)題；存貨系危害性物質(zhì)，如放射性化學(xué)品等。如放射性化學(xué)品等。3 2 位置特殊的存貨。被審計(jì)單位存貨的特殊位置也可能導(dǎo)致審位置特殊的存貨。被審計(jì)單位存貨的特殊位置也可能導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。計(jì)人員無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。（2） 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。1 不可預(yù)見的因素。有時(shí)

35、，由于不可預(yù)見的因素而可能導(dǎo)致審不可預(yù)見的因素。有時(shí)，由于不可預(yù)見的因素而可能導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)或無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，如由于被計(jì)人員無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)或無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，如由于被積雪覆蓋而無(wú)法觀察木材的數(shù)量及其他情況。積雪覆蓋而無(wú)法觀察木材的數(shù)量及其他情況。3 2 接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。（3） 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或質(zhì)權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他審計(jì)人員的工作。

36、（4） 首次接受委托的情況。當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：3 1 查閱前任審計(jì)人員工作底稿；查閱前任審計(jì)人員工作底稿；2 復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；3 3 檢查上期存貨交易記錄；檢查上期存貨交易記錄；4 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。選擇測(cè)試樣本存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨入賬價(jià)值測(cè)試1.2.3.4.1 1. .存貨截止測(cè)試的含義存貨截止

37、測(cè)試的含義 所謂存貨截止測(cè)試，就是檢查已經(jīng)記所謂存貨截止測(cè)試，就是檢查已經(jīng)記 錄為企業(yè)所有，并包括在錄為企業(yè)所有，并包括在12月月31日存貨盤點(diǎn)日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨，是否含有截至該日尚未購(gòu)入或范圍內(nèi)的存貨，是否含有截至該日尚未購(gòu)入或已經(jīng)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存已經(jīng)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。2 2. .存貨截止測(cè)試的方法存貨截止測(cè)試的方法 （1） 檢查存貨盤點(diǎn)檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨（銷售）發(fā)日前后的購(gòu)貨（銷售

38、）發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單（或出庫(kù)單），驗(yàn)（或出庫(kù)單），驗(yàn)證其是否歸屬同一證其是否歸屬同一會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間。 （2）查驗(yàn)驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄查驗(yàn)驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購(gòu)入，凡是接近年底（包括次年年初）購(gòu)入或銷售的貨物，均必須查明其相對(duì)應(yīng)的或銷售的貨物，均必須查明其相對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于購(gòu)貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開存放并暫估入賬；對(duì)已填制出庫(kù)單分開存放并暫估入賬；對(duì)已填制出庫(kù)單而未發(fā)出的商品，應(yīng)查明是否將其庫(kù)單而未發(fā)出的商品，應(yīng)查明是否將其單獨(dú)保管。單

39、獨(dú)保管。3 3. .存貨截止測(cè)試的方法存貨截止測(cè)試的方法南方公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法，審計(jì)人員從產(chǎn)成品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)品1 000件，單價(jià)100元，當(dāng)年第一批完工入庫(kù)1 000件，單價(jià)100元；第二批入庫(kù)2 500件，單價(jià)120元；第三批入庫(kù)1 500件，單價(jià)105元，第四批入庫(kù)2 500件，單價(jià)為110元。全年共銷售6 200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712 500元，截至審計(jì)日，結(jié)存2 300件，結(jié)存成本230 000元。要求：要求：分析產(chǎn)成品明細(xì)賬，并指出所存在的問(wèn)題。分析：分析：審計(jì)人員應(yīng)采用先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出產(chǎn)品進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在錯(cuò)誤，企業(yè)最后庫(kù)存產(chǎn)品2 300件，

40、結(jié)存成本為230 000元，單價(jià)為100元，其結(jié)存數(shù)量小于最后一批入庫(kù)產(chǎn)品的數(shù)量2 500件，庫(kù)存產(chǎn)品單價(jià)應(yīng)與最后一批入庫(kù)產(chǎn)品單價(jià)110元一致，但實(shí)際卻為100元，從而使庫(kù)存產(chǎn)品成本少計(jì)23 000元，結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出產(chǎn)品銷售成本多計(jì)了23 000元。其結(jié)果虛增了產(chǎn)品銷售成本，虛減利潤(rùn)，少交所得稅，同時(shí)使庫(kù)存產(chǎn)品計(jì)價(jià)偏低。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位加以調(diào)整。 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理，記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。（1

41、） 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。1 檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并作出記錄。明波動(dòng)原因并作出記錄。3 2 將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，檢查被審計(jì)單位的工將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，檢查被審計(jì)單位的工薪費(fèi)用有無(wú)異常變動(dòng)，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)薪費(fèi)用有無(wú)異常變動(dòng)，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的文件。準(zhǔn)的文件。3 了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與了解被審計(jì)單位

42、本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。（3） 檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。1 檢查應(yīng)付職工薪酬中的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)提是否正檢查應(yīng)付職工薪酬中的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分。確，依據(jù)是否充分。3 2 檢查薪酬費(fèi)用的分配方法是否正確，是否與上年保持一致。檢查薪酬費(fèi)用的分配方法是否正確，是否與上年保持一致。除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配工薪費(fèi)用。如應(yīng)由審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配工薪費(fèi)用。

43、如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建工程或無(wú)形應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建工程或無(wú)形資產(chǎn)；其他職工薪酬，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)；其他職工薪酬，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3 檢查職工薪酬金額發(fā)放是否正確，代扣事項(xiàng)是否正確。檢查職工薪酬金額發(fā)放是否正確，代扣事項(xiàng)是否正確。4 檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)提和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4） 檢查辭退福利。3

44、1 對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確。退補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確。2 對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確。數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確。3 3 檢查實(shí)質(zhì)性辭退工資在一年內(nèi)完成，但付款的時(shí)間在一年以檢查實(shí)質(zhì)性辭退工資在一年內(nèi)完成，但付款的時(shí)間在一年以上的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合上的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折

45、現(xiàn)率的選擇是否合理。理。4 檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3 5 檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。（5） 檢查非貨幣性福利。1 檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，對(duì)象按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨

46、幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。3 2 檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象將該住房每期計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)難象將該住房每期計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。3 檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象將該住房每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)

47、期根據(jù)受益對(duì)象將該住房每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。損益和應(yīng)付職工薪酬。（6） 檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。3 1 檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。2 檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債

48、表日，權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。3 3 檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是

49、否借記或貸記的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”。4 檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否正確，檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（7） 檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況。檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確定的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。（8） 檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)?！纠纠?-29-2】審計(jì)人員對(duì)東方公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，東方公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工配備汽車使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套

50、住房。該公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工15名，每人提供一輛汽車，每輛汽車的月折舊額為1 700元。公司共有副總裁級(jí)別以上高級(jí)管理人員5名，公司為他們每人租賃了一套面積為120平方米的公寓，月租金為每套4 000元。以上汽車的折舊費(fèi)用及公寓租金全部計(jì)入了企業(yè)管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”及“其他應(yīng)付款”，然后按月支付租金。要求：要求：判斷東方公司以上做法是否正確，并提出處理意見。分析：分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將擁有的汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將汽車每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受

51、益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。本例中，東方公司提供的汽車及住房都能夠準(zhǔn)確確認(rèn)受益對(duì)象，故應(yīng)確認(rèn)為職工薪酬。審計(jì)人員要求東方公司進(jìn)行如下賬目調(diào)整：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 546 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 546 0001.1.直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)從審閱原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)從審閱原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直

52、接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其審計(jì)程序主要包括：費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其審計(jì)程序主要包括：12345抽驗(yàn)存貨成本計(jì)算單。抽驗(yàn)存貨成本計(jì)算單。實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。檢查直接材料耗用量是否真實(shí)。檢查直接材料耗用量是否真實(shí)。檢查直接材料費(fèi)用的分配是否正確。檢查直接材料費(fèi)用的分配是否正確。檢查直接材料的計(jì)價(jià)是否正確。檢查直接材料的計(jì)價(jià)是否正確。2.2.直接人工成本的實(shí)質(zhì)性程序直接人工成本的實(shí)質(zhì)性程序直接人工成本的審計(jì)涉及人直接人工成本的審計(jì)涉及人工費(fèi)用計(jì)算明細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)、分配等工費(fèi)用計(jì)算明細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)、分配等，還需結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，還需結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，其審計(jì)程序主

53、要包括：，其審計(jì)程序主要包括：檢查直接人工的檢查直接人工的會(huì)計(jì)記錄及處理會(huì)計(jì)記錄及處理是否正確。是否正確。（1）（2）（3）（4）審查直接人工費(fèi)用的范圍是否合規(guī)。審查直接人工費(fèi)用的范圍是否合規(guī)。 實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。 抽驗(yàn)存貨成本抽驗(yàn)存貨成本計(jì)算單。計(jì)算單。3.3.制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制制造費(fèi)用匯總表。復(fù)核加計(jì)制造費(fèi)用匯總獲取或編制制造費(fèi)用匯總表。復(fù)核加計(jì)制造費(fèi)用匯總表正確，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)表正確，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 制造費(fèi)用是企業(yè)為生

54、產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，其主要審計(jì)程序通常即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，其主要審計(jì)程序通常包括：包括： （2） 制造費(fèi)用項(xiàng)目的合規(guī)性。通過(guò)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬及制造費(fèi)用項(xiàng)目的合規(guī)性。通過(guò)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬及有關(guān)的憑證，查明制造費(fèi)用的組成項(xiàng)目、核算內(nèi)容及范圍是否符有關(guān)的憑證，查明制造費(fèi)用的組成項(xiàng)目、核算內(nèi)容及范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)混入非本部門的制造費(fèi)用。重點(diǎn)查明被審計(jì)單合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)混入非本部門的制造費(fèi)用。重點(diǎn)查明被審計(jì)單位有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒(méi)收的

55、財(cái)物、位有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金等）計(jì)入制造費(fèi)用。支付的罰款、違約金等）計(jì)入制造費(fèi)用。 （3） 審查制造費(fèi)用的真實(shí)性。通過(guò)追查原始憑證、進(jìn)行計(jì)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性。通過(guò)追查原始憑證、進(jìn)行計(jì)算、結(jié)合其他項(xiàng)目進(jìn)行審查等方法，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大、升算、結(jié)合其他項(xiàng)目進(jìn)行審查等方法，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大、升降幅度較大、易與其他費(fèi)用項(xiàng)目混淆的項(xiàng)目及制度規(guī)定有提取或降幅度較大、易與其他費(fèi)用項(xiàng)目混淆的項(xiàng)目及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行審查。開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行審查。 （4） 審查制造費(fèi)用歸集和分配的正確性。審查制造費(fèi)用歸集和分配的正確性。 （5） 審查制

56、造費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。審查制造費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。 （1） 獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 檢查期末材料采購(gòu)（在途物資），核對(duì)有關(guān)憑證。檢查期末材料采購(gòu)（在途物資），核對(duì)有關(guān)憑證。 （3） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)（在途物資）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)（在途物資）增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。象

57、，如有則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （4） 對(duì)長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資），應(yīng)查明原因，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)（在途物資），應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)必要時(shí)提出調(diào)整建議。對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5） 審查材料采購(gòu)（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。審查材料采購(gòu)（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。 （1） 獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與與總賬

58、數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否相符。倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否相符。 （2） 執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。1 編制本期主要原材料增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與編制本期主要原材料增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。上期比較，如果存在差異，分析原因。3 2 將主要原材料的本期各月間與上期的單位成本進(jìn)行比較，分將主要原材料的本期各月間與上期的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。 （3） 執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。 （4） 檢查原材

59、料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，計(jì)價(jià)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，計(jì)價(jià)方法前后期是否一致；從原材料明細(xì)表中選取適量品種：方法前后期是否一致；從原材料明細(xì)表中選取適量品種：1 在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)；在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)；3 2 在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與被審計(jì)單位制訂的計(jì)在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與被審計(jì)單位制訂的計(jì)劃成本核對(duì)，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制訂的合理性。劃成本核對(duì)，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制訂的合理性。 （5） 對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接

60、受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 （6） 檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。否齊全。 （7） 檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性。注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性。 （8） 檢查