建筑業(yè)“營改增”課件(201603)

1、 建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”方案正式公布，你適應(yīng)嗎？建筑業(yè)“營改增”輔導(dǎo)講座 中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長 阮智勇 提 綱：一、我對(duì)增值稅稅制原理的學(xué)習(xí)和理解： 1、什么叫增值稅？增值稅的鏈條是如何鏈接的？營改增有哪些特征和優(yōu)點(diǎn)； 2、營改增前、后一般納稅人計(jì)稅方式的變化。二、“營改增”將給建安企業(yè)帶來哪些影響，如何應(yīng)對(duì)？三、學(xué)習(xí)新政策，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增“。目前，學(xué)什么？怎么學(xué)？四、關(guān)于稅改后會(huì)出現(xiàn)或者存在的問題和困惑。五、互動(dòng)交流。 一、我對(duì)“營改增”原理的學(xué)習(xí)和理解（一）增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點(diǎn)等1、營業(yè)稅概念：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取

2、得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種,而且是價(jià)內(nèi)稅。 例如：建筑企業(yè)100元的工程價(jià)款收入，其中不含稅造價(jià)為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營業(yè)稅：含稅造價(jià)100元乘以3.3%=3.3元。 2、增值稅的概念：是國家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。 3、增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1采礦2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工603030

3、10.2 5.1 5.14批發(fā)95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合計(jì)30510020551.8534.85 17 5、實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)和好處 有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。 有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 6、關(guān)于價(jià)外稅 認(rèn)識(shí)上普遍存在的誤解，認(rèn)為價(jià)外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系，營改增不影響企業(yè)利潤；二是國家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅

4、，所以不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會(huì)給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)心。 本次稅改的正確做法是：在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項(xiàng)稅，把中間投入的支付環(huán)節(jié)中積累的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單列出來，作為銷項(xiàng)稅的備抵。就這樣把原來的價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。并不是要必須修改原有工程造價(jià)的計(jì)稅系數(shù)或定額，即便以后工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則按照增值稅稅制的調(diào)整和改變也不可能使造價(jià)大幅度上升。 5.1以后，住建部（2016）4號(hào)文若正式生效， 建筑業(yè)銷項(xiàng)稅=不含稅工程造價(jià) 11%，其最終結(jié)果與上頁講的完全一致。 7、農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)

5、學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020 0 0 0 免稅2面粉廠301020 5.10 2.60 2.503食品廠75453012.75 5.10 7.654批發(fā)商95207516.1512.75 3.405零售商100 5951716.15 0.85合計(jì)32010022051.0036.60 14.4 通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個(gè)結(jié)論： 1、增值稅全部由最終消費(fèi)者承擔(dān)，而且不受減免稅政策影響而變化； 2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)； 3、上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。 8、稅改后我們面臨的局面是： 1

6、）、老工程稅改后完成的工作量，可以選擇簡易計(jì)稅辦法，稅負(fù)比營業(yè)稅稍有減輕。 2）、稅改后的新工程如何計(jì)稅？住建部已經(jīng)下發(fā)了建辦標(biāo)（2016）4號(hào)文件，運(yùn)用新的工程計(jì)價(jià)辦法，價(jià)稅分開，建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅取得有了保障。 3)、稅改后，增值稅的日常管理和納稅期的申報(bào)、繳稅將大幅增加企業(yè)管理成本。 4)、稅改實(shí)施的結(jié)果，相當(dāng)多的企業(yè)可能收入減少、利潤降低、稅負(fù)增加、現(xiàn)金流受挫將是大概率事件。9、建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？ 據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%，建造過程中購進(jìn)貨物和服務(wù)成本要達(dá)到總產(chǎn)出的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)才會(huì)與營業(yè)稅水平持平或略有降低。 建筑

7、業(yè)11%稅率的演算。 假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為： （1-x）11%13% 解方程，得出x0.7272 查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值均低于總產(chǎn)出的20%，中間投入平均達(dá)77%以上，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策偏離了客觀實(shí)際。 注意：稅改實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構(gòu)成加權(quán)平均稅率的高或低，其結(jié)果直接影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的輕與重。 建筑業(yè)營改增演算 （二）、營改增后的計(jì)稅方法 1、一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅=本期含稅工程收入1.1111% 進(jìn)項(xiàng)

8、稅=外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額 “營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法： 應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)（營業(yè)額）3% 2、一般納稅人選擇簡易征收計(jì)稅辦法和小規(guī)模納稅人簡易征收計(jì)稅辦法相同 銷售額=含稅工程造價(jià)/1+簡易征收率 應(yīng)納稅額=銷售額*簡易征收率 二、“營改增營改增”將對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理將對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理 引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對(duì)（建議）引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對(duì)（建議） “營改增”引起企業(yè)諸多變化和影響涉及方方面面。如： 1、企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn) 2、投招標(biāo)的組織工作 3、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂 4、物資采購與銷售業(yè)務(wù) 5、項(xiàng)目經(jīng)理部的用工

9、、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金 等內(nèi)部控制體系 6、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得 7、會(huì)計(jì)核算 8、資金的周轉(zhuǎn)使用 9、企業(yè)稅收籌劃等 1、施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整 “營改增”以前，屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入是相等的，沒有差異。 “營改增”后的主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務(wù)收入同比相差約10% ，企業(yè)如果規(guī)劃計(jì)劃期的主營業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%，施行“營改增”后，只能下達(dá)提高指標(biāo)5%，否則，就是冒進(jìn)的計(jì)劃，并直接影響上下級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成和考核。 收入的確認(rèn) 1）.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)報(bào)量 2）.工程監(jiān)理的確認(rèn)量 3）.業(yè)主的審批量 當(dāng)三者不一致時(shí)，如何確認(rèn)？ 遵

10、循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當(dāng)孰低確認(rèn)；如果能夠及時(shí)收到工程進(jìn)度款同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量。 2、投招標(biāo)的組織策劃：爭取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。 3、中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須標(biāo)明： （1）該工程是否有甲方提供材料、設(shè)備等，供什么？金額多少？ （2）是否有甲方指定分包？分包哪些專項(xiàng)工程？分包隊(duì)伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算是否能提供增值稅專用發(fā)票等等。 工程分包合同 1）

11、.有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。 2）.杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得不用的分包（所謂聯(lián)營掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營改增”帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 4、企業(yè)經(jīng)營管理體制和機(jī)制的變化 1）.公司集中核算，全方位管理模式，項(xiàng)目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊(duì)伍由公司負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場文明施工，那么，適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實(shí)施。沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的責(zé)任分工，很難適應(yīng)“營改增”形勢。 2）.項(xiàng)目經(jīng)理受企業(yè)法人授權(quán)或委托自主承包，承擔(dān)所有責(zé)任的管理模

12、式；注定要求項(xiàng)目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法，承擔(dān)上交公司利潤指標(biāo)和項(xiàng)目納稅義務(wù)，公司僅代為做好增值稅的申報(bào)、交稅等服務(wù)工作，其詳細(xì)資料均由項(xiàng)目部提供。 5、極其嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的管理 增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項(xiàng)稅=銷售額11%；必須進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額當(dāng)月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。 所以，是否應(yīng)該開票？何時(shí)開票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)永久性差異。 6、會(huì)計(jì)核算的調(diào)整改變 目前的營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，比較簡單，不涉及價(jià)外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的

13、會(huì)計(jì)核算就比較復(fù)雜了，需要把平時(shí)所取得進(jìn)項(xiàng)稅單列為應(yīng)交稅金的減項(xiàng)，或者叫備抵項(xiàng)。例如： 1）.采購業(yè)務(wù)，購進(jìn)不需要安裝設(shè)備： （1）企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，總價(jià)200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備 170.94萬元 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅 29.06萬元 貸：銀行存款 200萬元 （2）購入鋼材400噸，總價(jià)160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：在途材料或主要材料鋼材 136.75萬 應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅 23.25萬 貸：銀行存款 160萬 2）.工程施工的核算： （1）支付勞務(wù)費(fèi)80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率3%）。 借：工程施工甲合同人工費(fèi) 77.67萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅

14、 2.33萬 貸：銀行存款 80萬 （2）工程領(lǐng)用鋼材380噸，3418.75元。 借：工程施工甲合同材料費(fèi) 129.91萬 貸：主要材料鋼材 129.91萬 （3）支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）。 借：工程施工甲合同機(jī)械使用費(fèi)6.84萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅 1.16萬 貸：銀行存款 8萬元 （4）項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程監(jiān)理費(fèi)60萬元（稅率6%）。 借：間接費(fèi)用咨詢費(fèi) 56.6萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅 3.4萬 貸：銀行存款 60萬 3）確認(rèn)收入、成本、毛利時(shí) 借： 主營業(yè)務(wù)成本 （不含進(jìn)項(xiàng)稅） 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含銷項(xiàng)稅） 4）業(yè)務(wù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí) 借：應(yīng)收賬款某

15、業(yè)主 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5）.增值稅的申報(bào)與交納： 借：應(yīng)交稅金增值稅已繳增值稅 貸：銀行存款 已繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅大于零，才會(huì)發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。 6）.關(guān)于地方附加稅費(fèi)： 地方附加稅、費(fèi)=已繳增值稅*地方附加稅費(fèi)率 會(huì)計(jì)科目處理： 借：營業(yè)稅金附加 貸：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加等 7）.會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是： 從事多種經(jīng)營的企業(yè)，會(huì)計(jì)核算參照工業(yè)會(huì)計(jì)的品種法核算，必須分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：經(jīng)營范圍包括勘察設(shè)計(jì)、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機(jī)械設(shè)備

16、租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假如不分類、分項(xiàng)明細(xì)核算，稅務(wù)規(guī)定從高計(jì)征稅，那企業(yè)就難堪了。 7、全面稅務(wù)籌劃 1）.設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員，全面開展稅務(wù)籌劃。 如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報(bào)收入總額之間存在永久的差距，必須事先和項(xiàng)目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。 2）.在內(nèi)部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端口，明確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。 3）.重視信息化建設(shè)，針對(duì)建筑業(yè)項(xiàng)目法施工和營改增形勢，新中大軟件公司開發(fā)出一套四流合一的系統(tǒng)軟件，項(xiàng)目合同流、物資流、發(fā)票流、現(xiàn)金流四流合一，簡捷明了，比較適用。 8、對(duì)現(xiàn)有工程的清理盤點(diǎn) 無

17、論已竣工還是在施工程，都必須在“營改增”實(shí)施時(shí)點(diǎn)前，清查盤點(diǎn)。 凡是稅改前簽訂的工程合同，合同額是多少？實(shí)際完工產(chǎn)值是多少？統(tǒng)計(jì)已報(bào)產(chǎn)值是多少？財(cái)務(wù)確認(rèn)收入是多少？實(shí)際收到多少工程款？營業(yè)稅是否繳清？或者欠交多少？是否存在應(yīng)付購貨款？這些數(shù)據(jù)必須在稅改前一一核對(duì)，搞得清清楚楚。因?yàn)槎惛暮?，這些項(xiàng)目5.1以后確認(rèn)的收入要按增值稅簡易計(jì)稅辦法征稅。 9、提前清理以往欠繳的營業(yè)稅。 稅改后，建筑企業(yè)稅收征管將由地稅局轉(zhuǎn)移給國稅局，那么企業(yè)原來欠繳的營業(yè)稅數(shù)額較大，地稅局也會(huì)上門清理欠繳稅金，這對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營肯定代來巨大風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)提前安排資金歸還欠繳稅金，或者主動(dòng)溝通，簽訂分期清欠計(jì)劃，免得被動(dòng)。

18、三、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增” 財(cái)稅（2016）36號(hào)文頒發(fā)，建筑業(yè)稅改的具體規(guī)定十分清楚，如：實(shí)施的時(shí)點(diǎn)，新老工程如何區(qū)分，稅改前結(jié)存的財(cái)產(chǎn)物資如何抵扣，建筑勞務(wù)和建筑機(jī)械租賃以及專業(yè)性很強(qiáng)的作業(yè)（如工業(yè)設(shè)備安裝、裝飾裝修、市政工程、園林綠化、防腐作業(yè)）適用何檔稅率？地方材料、甲方供料及墊付水電費(fèi)等款項(xiàng)如何處理？稅收征管歸屬以及總、分機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅？納稅期限等，都有明確規(guī)定。企業(yè)所有經(jīng)營管理人員都要及時(shí)學(xué)習(xí)掌握，盡早與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通交流，做好銜接工作。 與此同時(shí)，財(cái)稅（2016）32號(hào)，建辦標(biāo)（2016）4號(hào)都要一并學(xué)習(xí)掌握。 （一）增值稅稅率： 1、建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%；

19、（附件1）3.15.2 2、簡易征收率為3%；（附件1）16. 3、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（附件1）15.4 （二）納稅人的認(rèn)定 1、應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人。（附件1）3 2、未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（附件1）18. 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納

20、稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。（附件1）4.及19. 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （三）計(jì)稅方法的可選性 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（附件2） 1.7.1 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （附件2） 1.7.2 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包

21、方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （附件2）1.7.3 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 （四）跨區(qū)域經(jīng)營的征管辦法 1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)

22、機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （附件2） 1.7.4 2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （附件2） 1.7.5 3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （附件2） 1.7.6

23、（五）納稅地點(diǎn) 屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（附件2）1.12. （六）試點(diǎn)前遺留的營業(yè)稅業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人涉及在試點(diǎn)前遺留的營業(yè)稅退稅、補(bǔ)稅等事項(xiàng)，一律去原地稅機(jī)關(guān)辦理，不能和試點(diǎn)后的增值稅有任何聯(lián)系。（附件2）1.13. （七）建筑業(yè)哪些項(xiàng)目適用免稅（附件3、4） 1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。（附件4）2.1.1 2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支

24、付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。（附件3）1.19.7 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指： （1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 （2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)

25、或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。 （八）新增進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的規(guī)定 1、2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（附件2）1.4.1 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 2、按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣

26、進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（附件2）1.4.2 （九）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 參照（附件1）29.30.31.32. （十）銷售使用過的固定資產(chǎn)。 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（附件2）1.14 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （十一）特別規(guī)定： 1、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列

27、市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。 （附件2）1.11 2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅發(fā)票的情形： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 （十二）增值稅違法行為入選刑法，這條高壓線絕對(duì)不能觸摸。 新修訂的刑法第二篇第三章 破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié) 危害稅收征管罪，第201條至212條全部

28、涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當(dāng)了階下囚，害了自己也毀了家庭，給企業(yè)牌子抹黑。 （十三）沒有被財(cái)稅部門采納的幾項(xiàng)訴求： 1、在建筑業(yè)“營改增”過渡期內(nèi)，增值稅稅率暫定6%，過渡期結(jié)束再按11%稅率執(zhí)行。 2、對(duì)建筑業(yè)營改增后稅負(fù)超過營業(yè)稅部分，即征即退或者先征后返。 3、建筑業(yè)企業(yè)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除。 4、關(guān)于沙土石料等地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅，參照收購農(nóng)產(chǎn)品的政策，準(zhǔn)予自動(dòng)計(jì)算抵扣。 5、關(guān)于稅改前結(jié)存的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)考慮一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。四、建筑業(yè)四、建筑業(yè)“營改增營改增”實(shí)施后，仍然實(shí)施后，仍然存在的問題和困惑存在的問題和困惑 1、關(guān)于集團(tuán)公司的集中采購 集團(tuán)公司下屬物資采購部門，建議考慮分設(shè)為獨(dú)立法人主體，給所屬施工單位供應(yīng)形成增值稅抵扣鏈條。否則會(huì)中斷增值稅抵扣鏈條?；蛘吒淖兂捎杉瘓F(tuán)物資部門與供應(yīng)商協(xié)商總簽分供，分別給不同的用料單位結(jié)算并開專票。 2、集團(tuán)公司兼營多種不同業(yè)務(wù) 一是按照專業(yè)