營改增之物資管理(20160612) - 副本

1、中鐵航空港集團物貿(mào)公司中鐵航空港集團物貿(mào)公司營改增（物資管理）營改增（物資管理）“營改增營改增”后物資管理后物資管理中國中鐵航空港建設集團有限公司中國中鐵航空港建設集團有限公司“營改增營改增”實施方案實施方案中中鐵航財務鐵航財務2016134號號集團公司集團公司本部各部門本部各部門“營改增營改增”工作職責工作職責物資設備經(jīng)營管理部門：優(yōu)化物資、設備集中采購模式；充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺，擴大大宗物資、二三類材料集中采購范圍；合理安排設備采購計劃，研究金融租賃等采購模式；修訂完善集采制度，會同法律部修訂采購合同模板，改造相關(guān)表單；對現(xiàn)有材料、設備供應商進行梳理，建立并維護供應商涉稅信息庫；完善合格

2、供應商準入機制，制定采購定價原則和談判策略。一一、現(xiàn)狀及、現(xiàn)狀及影響影響在營業(yè)稅時期，建筑業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅與采購發(fā)票無關(guān)，因此，定價付款策略未考慮增值稅發(fā)票及相應的進項稅額?！盃I改增”后，采購發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負直接相關(guān)。供應商納稅人身份不同，對企業(yè)能否取得專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的整體稅負水平。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理梳理供應商 營改增后各類供應商的選擇要做好籌劃。供應商的評價標準應在原有審核標準基礎(chǔ)上增加：信譽度、納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）、經(jīng)濟實力（墊資能力）、開票時間、付款條件等。關(guān)鍵在于對方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實

3、有效。測算價稅平衡 進行價稅平衡測算，并分析價格構(gòu)成，如鋼材采購一般采用兩票結(jié)算（貨物、運輸），綜合價開票還是單獨開票要進行價稅平衡測算。同時招標時可以考慮按不含稅價格招標，便于最終價格的確定。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理研究營改增后的采購比價策略。 若要求小規(guī)模納稅人供應商認定為一般納稅人，供應商可能會要求提高價格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負。目前已取得增值稅發(fā)票的，價格不應發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個人通過稅務機關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費成本提高而相應提高供貨價格。在上游供應商信譽、貨物質(zhì)量相同的情況下，運用臨界點分析法，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的供應商。二二、籌

4、劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理優(yōu)化付款方式優(yōu)選方案：先開票后付款；備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購合同，項目部實際收到貨物并付款，如果工程公司與項目部簽訂了代付款協(xié)議，并且符合發(fā)票內(nèi)容與實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容一致，增值稅下一般不認定為“三流”不一致情況。集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理加強發(fā)票審核 物資部門負責對發(fā)票進行初驗，如發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專用發(fā)票必須在開具之日起180天內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，物資部門取得

5、發(fā)票后應盡快傳遞給財務部門進行認證。二二、籌劃及對策籌劃及對策日常管理日常管理1材料收發(fā)管理實行價稅分離管理，日常材料按照不含稅價格記錄。2嚴格執(zhí)行限額發(fā)料制度，杜絕超耗材料發(fā)生，以免引起增值稅涉稅風險。3外部施工隊超耗的材料，改變現(xiàn)有的結(jié)算方式，不在計價中扣除，避免被認定為銷售。可以通過調(diào)整綜合單價，使計價金額、合同金額和結(jié)算金額一致；或者通過考核節(jié)超獎罰的形式進行處理。4物資部門應加強材料管理，避免因非正常損失導致進項稅轉(zhuǎn)出的損失。5物資出售及廢舊變賣屬于原增值稅項目，要注意規(guī)范繳納增值稅，并按17%稅率進行銷項處理。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資調(diào)撥物資調(diào)撥1跨法人物資調(diào)撥作銷售處理，開

6、具增值稅專用發(fā)票，銷售方繳納增值稅，購買方抵扣。這種操作不影響集團總體稅負。2同一納稅主體所屬項目部之間不以銷售為目的的調(diào)撥不視同銷售。二二、籌劃及對策籌劃及對策自產(chǎn)物資自產(chǎn)物資1.現(xiàn)狀及影響目前自產(chǎn)貨物對外調(diào)撥，大多都因企業(yè)未進行增值稅登記，無法開具發(fā)票，也未繳納增值稅。2.籌劃及對策 對于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務應積極爭取政策支持，如銷售制梁、水泥預制件等，按現(xiàn)行稅法應使用17%稅率，要積極爭取政策，強調(diào)這是屬于施工的一個環(huán)節(jié)而非混合銷售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場等應盡量進行工商、稅務注冊登記，依法納稅，以減少企業(yè)風險。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料1現(xiàn)狀及影響“甲供材料”一般含

7、在工程總造價里，由業(yè)主統(tǒng)一采購付款，供應商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項目將甲供材料從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程，進行數(shù)量控制。交通運輸業(yè)實行“營改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更高的進項稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延，去材料化嚴重，施工企業(yè)收入指標將下降嚴重，實際稅負明顯提高。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料2. 籌劃及對策A、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧霞追街付ü痰倪x擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標準，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應商，采購相關(guān)材料。在甲控材料方式下，由乙方與供應商簽訂材料采購合

8、同，并向供應商支付材料采購價款，供應商將材料運送至乙方指定地點，并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進項稅。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料B、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷售 在合同談判時要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應商采購的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開具增值稅專用發(fā)票。通過增加購銷環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)甲供材料進項稅在乙方得以抵扣。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（一）集團公司內(nèi)部的物資集中采購1.以集團公司資質(zhì)承攬的項目委托物資設備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、代簽、代付”模式實施。該模式下的主要業(yè)務流程：（1）各項目

9、向分公司上報采購需求；（2）各分公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團公司工管中心審批；（3）物資設備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見匯總分公司的采購需求，統(tǒng)一按照規(guī)定方式實施采購，采購結(jié)果報工管中心審批；（4）物資設備經(jīng)營管理部門代表集團公司與供應商簽訂采購合同，物資設備經(jīng)營管理部門負責合同的管理；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（一）集團公司內(nèi)部的物資集中采購（5）各分公司主動上存相應資金至物資設備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶；（6）供應商直接將貨物運送至項目，在項目驗收后，物資設備經(jīng)營管理部門代表集團公司收取由供應商向集團公司開具的發(fā)票；（7）物資設備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團公司

10、資金中心申請付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物資設備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶資金支付給供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購2.以子公司資質(zhì)承攬項目的物資集中采購 根據(jù)物資集中采購管理辦法規(guī)定的權(quán)限分為委托物資設備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施采購及委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施采購兩種模式。（1）委托物資設備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施物資集中采購。各項目向子公司上報采購需求；子公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團公司工管中心審批；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購2.以子公司資質(zhì)承攬項目的物資集中采購物資設備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)

11、定方式實施采購，采購結(jié)果報工管中心審批；子公司與供應商簽訂采購合同并負責合同的管理；供應商直接將貨物運送至項目，在項目驗收后，供應商向子公司開具發(fā)票；子公司支付資金給供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（2）委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施物資集中采購。各項目向子公司上報采購需求；子公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團公司工管中心審批；工管中心委托子公司按照規(guī)定方式實施采購，采購結(jié)果報工管中心審批；子公司與供應商簽訂采購合同并負責合同的管理；供應商直接將貨物運送至項目，在項目驗收后，供應商向子公司開具發(fā)票；子公司支付資金給供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采

12、購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實行物資集中采購管理時，由物貿(mào)公司實施采購，與供應商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務流程如下：1.各項目向法人公司上報采購需求；2.法人公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團公司工管中心審批；3.物貿(mào)公司根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實施采購，采購結(jié)果報工管中心審批；4.物貿(mào)公司與供應商簽訂采購合同；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實行物資集中采購管理時，由物貿(mào)公司實施采購，與供應商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合

13、同。該模式下的主要業(yè)務流程如下：5.供應商直接將貨物運送至法人公司項目，在項目驗收后，由供應商向物貿(mào)公司開具發(fā)票，收取貨款；6.物貿(mào)公司就集中采購物資向法人公司開具發(fā)票，法人公司向物貿(mào)公司支付資金。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（三）輔助材料網(wǎng)絡競價采購1.以集團公司資質(zhì)承攬的項目 各項目提報需求計劃，上級分公司審核后在網(wǎng)購平臺下單，集團公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務流程如下：（1）各項目向分公司上報采購需求；（2）各分公司審核所屬項目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息，根據(jù)供應商報價選擇供應商并下單；（3）分公司向物資設備經(jīng)營管理部門出具網(wǎng)絡競價采購付款委托書；二二、籌劃及

14、對策籌劃及對策集中采購集中采購（4）物資設備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團公司資金中心申請付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物設中心內(nèi)部賬戶資金向支付寶擔保賬號轉(zhuǎn)款支付；（5）各分公司主動上存相應資金至集團公司；（6）供應商直接將貨物運送至項目，物資設備經(jīng)營管理部門代表集團公司收取由供應商向集團公司開具的發(fā)票；（7）項目收貨驗收后進行簽認，并及時向分公司反饋驗收情況，填制網(wǎng)絡競價采購收貨確認函經(jīng)分公司簽字蓋章后報物設中心；（8）物資設備經(jīng)營管理部門通過網(wǎng)上操作將支付寶擔保賬戶款項支付給供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中集中采購采購（三）輔助材料網(wǎng)絡競價采購2.以子公司資質(zhì)承攬的項目 各項目提報需求計劃，

15、上級子公司審核后在網(wǎng)購平臺下單，子公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務流程如下：（1）各項目向子公司上報采購需求；（2）子公司審核所屬項目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息，根據(jù)供應商報價選擇供應商并下單；（3）子公司向支付寶擔保賬號轉(zhuǎn)款支付；（4）供應商直接將貨物運送至項目，向子公司開具發(fā)票。（5）項目收貨驗收后進行簽認，并及時向子公司反饋驗收情況；（6）子公司通過網(wǎng)上操作將支付寶擔保賬戶款項支付給供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理（一）老項目 “營改增”后，對于采取簡易計稅的老項目，與供應商簽定的合同單價應是含稅最低價；對于采取一般計稅方式的老項目，與一

16、般納稅人簽訂的合同單價應是不含稅最低價。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析”表（見附件）選擇適合的供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理（二）新項目 物資設備采購（租賃）應在集團公司統(tǒng)一的供應商名錄中選擇供應商。供應商名錄中的納稅人應是有增值稅一般納稅人資格的單位，原則上禁止選用自然人供應商。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析”表選擇適合的供應商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理附件：進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析 稅人和不開具發(fā)

17、票的個體工商戶，提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時，往往價格相對一般納稅小規(guī)模納人優(yōu)惠，建議公司運用臨界分析法，作出最有利于企業(yè)的選擇。 假設某建筑公司為增值稅一般納稅人（適用稅率為11%），建筑項目完工的含稅銷售額為M，供應商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專用發(fā)票和不能提供增值稅專用發(fā)票，含稅購進額為A、B、C、D、E，城建稅和教育費附加兩項按10%計算，企業(yè)所得稅為25%（暫不考慮采購費用對所得稅的影響），運用計算現(xiàn)金流入量的公式可得：二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理附件：進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析（1）索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： MA（M1

18、.110.11A1.170.17）（M1.110.11A1.170.17）0.1M1.11A1.17（M1.110.11A1.170.17）0.10.25=0.6683M0.6301A； 含稅工程收入-含稅進項貨物-（工程收入銷項稅-購進貨物進項稅）-城建稅和教育費附加-不含稅工程收入-不含稅購進貨物成本-城建稅和教育費附加0.25 含稅工程收入-含稅進項貨物-應交增值稅-應交城建稅和教育費附加-應交企業(yè)所得稅二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理附件：進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析（2）取11%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.6683B； （3）取6

19、%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7033C； （4）取3%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7260D； （5）不能取得增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為：0.6683M0.75E 假設我公司要購進一批貨物，一般納稅人（17%）和小規(guī)模納稅人（3%）都給我們報價，小規(guī)模納稅人報價低于一般納稅人，質(zhì)量相同，在這種情況下，我們可以令（1）式等于（4）式，即索取3%的增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與（1）式的現(xiàn)金凈流入量相等時，可求出A與D之比為86.79%，二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理附件：進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析

20、也就是說，當企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨，索取3%的增值稅專用發(fā)票時，只要供應商給予含稅價的13.21%的價格折讓，從這兩家供應商進貨，最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。當小規(guī)模納稅人的價格折讓高于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進貨最終的現(xiàn)金凈流入量會大于從一般納稅人處進貨；當小規(guī)模納稅人的價格折讓低于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進貨最終的現(xiàn)金凈流入量會小于從一般納稅人處進貨。以下是幾種進貨情況按臨界值分析法計算的價格折讓臨界點：二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設備供應商管理物資設備供應商管理進項稅抵扣與價格折讓臨界點行次行次涉及涉及業(yè)務業(yè)務供應商及其提供的發(fā)票供應商及其提供的發(fā)票抵扣稅率抵扣稅率價格折

21、讓價格折讓臨界點臨界點供應商選擇供應商選擇實際價格折讓實際價格折讓臨界點臨界點實際價格折讓實際價格折讓臨界點臨界點1采 購 貨物 、 接受 應 稅勞 務 或租 入 有形動產(chǎn)17%(供應商A）3%(供應商D）13.21%供應商D供應商A17%(供應商A）0%(供應商E）15.99%供應商E供應商A3%(供應商D）0%(供應商E）3.20%供應商E供應商D2接 受 交通 運 輸服 務 或建 筑 工程分包11%(供應商B）3%(供應商D）7.95%供應商D供應商B11%(供應商B）0%(供應商E）10.89%供應商E供應商B3%(供應商D）0%(供應商E）3.20%供應商E供應商D3接 受 部分 現(xiàn)

22、 代服 務 業(yè)服務等6%(供應商C）3%(供應商D）3.13%供應商D供應商C6%(供應商C）0%(供應商E）6.23%供應商E供應商C3%(供應商D）0%(供應商E）3.20%供應商E供應商D注：此表為多種供應商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的影響。“營改增營改增”后企業(yè)合同管理的八大后企業(yè)合同管理的八大要點要點一一、合同、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息“營改增”之后，原來的服務提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務提供方的

23、增值稅作為進項可以被服務接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務提供方開具發(fā)票將更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。二、合

24、同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等二、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款包含在商品或價格之內(nèi)，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負，服務提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外

25、費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。三三、合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算、合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務內(nèi)容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險

26、和經(jīng)濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證的

27、要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務。（具體可以參考國家稅務總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告(2015年第19號)（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）五、三五、三流不一致的風險如何規(guī)避流不一致的風險如何規(guī)避為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂所謂“三流一致三流一致”

28、，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行進行抵扣。抵扣。合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三

29、流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。五、三五、三流不一致的風險如何規(guī)避流不一致的風險如何規(guī)避對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）六六、對于跨合同的處理、對于跨合同的處理營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營