往來會計(jì)崗位

1、1 往來核算崗位職責(zé)及相關(guān)分錄往來核算崗位職責(zé)及相關(guān)分錄22.應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作實(shí)務(wù)操作3.應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)付項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作實(shí)務(wù)操作1.往來核算往來核算崗位職責(zé)概述崗位職責(zé)概述3 1.從事施工生產(chǎn)活動而形成的債權(quán)、債務(wù)往來業(yè)務(wù)。 2.購銷活動以外的其他原因形成的債權(quán)、債務(wù)往來業(yè)務(wù)。 3.應(yīng)上交的利潤、稅金、費(fèi)用而形成的債務(wù)， 4.因籌集短期資金而形成的債務(wù)。41.1.按照國家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往按照國家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來款項(xiàng)建立必要的管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家的結(jié)算來款項(xiàng)建立必要的管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家的結(jié)算制度和紀(jì)律。制度和紀(jì)律。2.2.應(yīng)做好往來款項(xiàng)的明細(xì)核算

2、，正確使用會計(jì)科目，應(yīng)做好往來款項(xiàng)的明細(xì)核算，正確使用會計(jì)科目，按規(guī)定設(shè)置必要的明細(xì)帳，做到記帳清楚，帳表相按規(guī)定設(shè)置必要的明細(xì)帳，做到記帳清楚，帳表相符，并按規(guī)定按時編報(bào)債權(quán)債務(wù)方面的報(bào)表。符，并按規(guī)定按時編報(bào)債權(quán)債務(wù)方面的報(bào)表。3.3.要定期進(jìn)行帳款的清查核對，在年末編制決算報(bào)表要定期進(jìn)行帳款的清查核對，在年末編制決算報(bào)表前，要普遍進(jìn)行清查。寫出清查報(bào)告表，查明原因，前，要普遍進(jìn)行清查。寫出清查報(bào)告表，查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，分清責(zé)任，并按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行帳務(wù)處理。進(jìn)行帳務(wù)處理。51.1.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2.2.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.3.應(yīng)收

3、票據(jù)及其貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)4.4.壞賬及壞賬損失壞賬及壞賬損失5.5.備用金備用金6.6.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款6 1.1.應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款-是指企業(yè)因進(jìn)行施工、銷售產(chǎn)品或提供是指企業(yè)因進(jìn)行施工、銷售產(chǎn)品或提供 勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。 2.2.應(yīng)收帳款的范圍：應(yīng)收帳款的范圍： 1).1).是指企業(yè)因進(jìn)行工程施工及銷售活動引起的債權(quán)。是指企業(yè)因進(jìn)行工程施工及銷售活動引起的債權(quán)。 2).2).應(yīng)收帳款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期應(yīng)收帳款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期 的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 3).3).應(yīng)收帳款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本應(yīng)收帳款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的

4、款項(xiàng)，不包括本 企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租 入包裝物保證金等。入包裝物保證金等。 3.3.應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。7 1.1.入賬金額入賬金額按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般情按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般情 況下，按雙方成交時的實(shí)際發(fā)生額入賬。況下，按雙方成交時的實(shí)際發(fā)生額入賬。 2.2.幾個概念幾個概念商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。 1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金 額均不會產(chǎn)生影響。按實(shí)際售價確認(rèn)。額均不會產(chǎn)生影響。按實(shí)際售價確認(rèn)。 2 2

5、）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為：表現(xiàn)形式為：“1/10,n/301/10,n/30” 3 3）總價法）總價法以未扣減折扣前的實(shí)際售價為入以未扣減折扣前的實(shí)際售價為入 賬價值。賬價值。 4 4）凈價法）凈價法以扣除折扣后的金額作為入賬價值。以扣除折扣后的金額作為入賬價值。81.1.總賬科目：應(yīng)收賬款總賬科目：應(yīng)收賬款 明細(xì)科目：應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款明細(xì)科目：應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款2.2.原始憑證：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、原始憑證：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、 銀行進(jìn)賬單銀行進(jìn)賬單3.3.實(shí)例實(shí)例9101112【例例1 1】收到建設(shè)單位星光工廠轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工收到建設(shè)單位星光工廠轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工

6、程款程款6000060000元，已存入銀行。此業(yè)務(wù)根據(jù)銀行進(jìn)帳單元，已存入銀行。此業(yè)務(wù)根據(jù)銀行進(jìn)帳單及收款收據(jù)予以入帳。及收款收據(jù)予以入帳。 借：銀行存款借：銀行存款6000060000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收工程款（星光工廠）應(yīng)收工程款（星光工廠）6000060000【例例2 2】如上題如上題6000060000元工程款為本月工程款，則根據(jù)建元工程款為本月工程款，則根據(jù)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及進(jìn)帳單作如下：筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及進(jìn)帳單作如下： 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：工程結(jié)算收入貸：工程結(jié)算收入 600006000013【例例3 3】企業(yè)賒銷給企業(yè)賒銷給A A 公司商品一批

7、，貨款總計(jì)公司商品一批，貨款總計(jì)50005000元，代墊運(yùn)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)10001000元，根據(jù)發(fā)貨票作會計(jì)分錄如：元，根據(jù)發(fā)貨票作會計(jì)分錄如： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 5100051000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入5000050000銀行存款銀行存款 10001000【例例4 4】在有商業(yè)折扣的情況下按凈額記帳。企業(yè)賒銷商品一批，在有商業(yè)折扣的情況下按凈額記帳。企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計(jì)算，貨款金額總計(jì)按價目表的價格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000100000元，給買方的商元，給買方的商業(yè)折扣為業(yè)折扣為1010，代墊運(yùn)雜費(fèi)為，代墊運(yùn)雜費(fèi)為50005000元，作分錄如下：元，

8、作分錄如下：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款9500095000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入9000090000銀行存款銀行存款 50005000借：銀行存款借：銀行存款9500095000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款9500095000借：銀行存款借：銀行存款5100051000貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款A(yù) A510005100014企業(yè)賒銷一批商品，貨款為企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000100000元，規(guī)定對貨款元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為部分的付款條件為2/102/10、N/30N/30，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)30003000元。銷售元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時。業(yè)務(wù)發(fā)生時。1 1、采用總價法，根據(jù)

9、發(fā)票等：、采用總價法，根據(jù)發(fā)票等： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 103000103000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000100000貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款時，根據(jù)進(jìn)帳通知作分錄：天內(nèi)付款時，根據(jù)進(jìn)帳通知作分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 101000 101000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30003000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 103000103000 假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，則天付款，則 借：銀行存款借：銀行存款 103000103000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 103000103000152 2、

10、若采用凈值法，銷售時根據(jù)發(fā)貨票作分錄：、若采用凈值法，銷售時根據(jù)發(fā)貨票作分錄： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款101000101000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 9800098000 銀行存款銀行存款 30003000 10 10天內(nèi)收到貨款根據(jù)進(jìn)帳通知：天內(nèi)收到貨款根據(jù)進(jìn)帳通知： 借：銀行存款借：銀行存款101000101000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款101000101000 超過超過1010天收到貨款則天收到貨款則 借：銀行存款借：銀行存款103000103000貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款101000101000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2000200016 1.1.概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給銷

11、貨單位或提供勞務(wù)方的賬款。概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給銷貨單位或提供勞務(wù)方的賬款。 2.2.內(nèi)容：內(nèi)容： 1 1）按照合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的備料款和工程款；）按照合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的備料款和工程款； 2 2）按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。）按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。 3.3.與應(yīng)收賬款的區(qū)別：與應(yīng)收賬款的區(qū)別： 1 1） 相同點(diǎn)相同點(diǎn)都代表的是企業(yè)的債權(quán)。都代表的是企業(yè)的債權(quán)。 2 2）不同點(diǎn)）不同點(diǎn) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款產(chǎn)生于產(chǎn)生于購貨購貨活動，代表的是活動，代表的是收貨收貨的權(quán)利；的權(quán)利； 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款產(chǎn)生于產(chǎn)生于銷貨銷貨活動；代表的是活動；代表的是收款收款的

12、權(quán)利。的權(quán)利。 4.4.設(shè)置總賬科目設(shè)置總賬科目預(yù)付賬款預(yù)付賬款 明細(xì)科目：預(yù)付分包單位款、預(yù)付供應(yīng)單位款。明細(xì)科目：預(yù)付分包單位款、預(yù)付供應(yīng)單位款。 5.5.預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。 17企業(yè)通過銀行向分包單位愛華公司預(yù)付備料款企業(yè)通過銀行向分包單位愛華公司預(yù)付備料款4000040000元。元。根據(jù)收款收據(jù)和付款憑證（如支票根等）作分錄如下：根據(jù)收款收據(jù)和付款憑證（如支票根等）作分錄如下： 借：預(yù)付帳帳借：預(yù)付帳帳預(yù)付分包備料款預(yù)付分包備料款4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400004000

13、0企業(yè)與某建設(shè)單位辦好手續(xù)，由建設(shè)單位撥給某分包單企業(yè)與某建設(shè)單位辦好手續(xù)，由建設(shè)單位撥給某分包單位工程用主要材料一批，按規(guī)定作價位工程用主要材料一批，按規(guī)定作價2000020000元，經(jīng)三方?jīng)Q定，各元，經(jīng)三方?jīng)Q定，各自抵作備料款。根據(jù)企業(yè)開給建設(shè)單位和分包單位開給企業(yè)的自抵作備料款。根據(jù)企業(yè)開給建設(shè)單位和分包單位開給企業(yè)的收款收據(jù)，作如下分錄：收款收據(jù)，作如下分錄： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款2000020000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款預(yù)收工程款預(yù)收工程款200002000018企業(yè)向星星機(jī)械廠訂購非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合企業(yè)向星星機(jī)械廠訂購非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合同規(guī)定

14、預(yù)付貨款同規(guī)定預(yù)付貨款15001500元，通過銀行支付。根據(jù)星星機(jī)元，通過銀行支付。根據(jù)星星機(jī)械廠開出的收款收據(jù)和付款的憑證存根作分錄如下：械廠開出的收款收據(jù)和付款的憑證存根作分錄如下： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款預(yù)付供應(yīng)單位款預(yù)付供應(yīng)單位款15001500 貸：銀行存款貸：銀行存款 15001500向星星機(jī)械廠訂購的非標(biāo)準(zhǔn)配件收到，貨款向星星機(jī)械廠訂購的非標(biāo)準(zhǔn)配件收到，貨款30003000元，通過銀行補(bǔ)付余款元，通過銀行補(bǔ)付余款15001500元。根據(jù)星星機(jī)械廠元。根據(jù)星星機(jī)械廠開出的發(fā)貨票和銀行付余款的付款存根聯(lián)作如下分錄：開出的發(fā)貨票和銀行付余款的付款存根聯(lián)作如下分錄： 借：物資采購借：物

15、資采購庫存材料庫存材料30003000 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款預(yù)付供應(yīng)單位款預(yù)付供應(yīng)單位款15001500 銀行存款銀行存款1500150019 1.1.含義：含義： 2.2.種類種類 A A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票 B B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù) 3.3.設(shè)置的總賬科目：應(yīng)收票據(jù)設(shè)置的總賬科目：應(yīng)收票據(jù) 4.4.須注意幾點(diǎn)：須注意幾點(diǎn)： A A、入賬價值、入賬價值面值面值 B B、賬面價值、賬面價值包括面值和應(yīng)計(jì)利息包括面值和應(yīng)計(jì)利息 如：跨年度或編中期報(bào)告時，如果是帶息票據(jù)如：跨年度或編中期報(bào)告時，如果是帶息票據(jù)應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用，同時對該未收到應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時對該未收到的利息收入款的利息收入款計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”。20某企業(yè)收到某企業(yè)收到A A 公司公司20012001年年3 3月月1 1日簽發(fā)并承兌的期限為日簽發(fā)并承兌的期限為3 3個月，面值為個月，面值為2340023400元的不帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。元的不帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)2340023400 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款A(yù) A公司公司2340023400某企業(yè)于某企業(yè)于20012001年年1111月月1 1日向日向X X公司出售產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)公司出售產(chǎn)品一批，貨

17、款總計(jì)100000100000元，元，已開出發(fā)票交付已開出發(fā)票交付X X公司，并于當(dāng)日收到已經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限公司，并于當(dāng)日收到已經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為為4 4個月，票面利率為個月，票面利率為5 5，面值為，面值為117000117000元。元。 1111月月1 1日收到票據(jù)，借：應(yīng)收票據(jù)日收到票據(jù)，借：應(yīng)收票據(jù)100000100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入100000100000 11 11月月3030日、日、1212月月3131日各計(jì)提利息日各計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 975975 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 975975211 1、應(yīng)收票據(jù)的

18、貼現(xiàn)及計(jì)算、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及計(jì)算 票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率時間時間 票據(jù)到期值面值票據(jù)到期值面值（1 1利率）利率）N N 或者：或者： 票據(jù)到期值面值票據(jù)到期值面值 （無息票據(jù)）（無息票據(jù)） 票據(jù)的貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)的貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1 1日的時期。日的時期。 票面利率有年、月、日利率之分。票面利率有年、月、日利率之分。三者之間的關(guān)系是：三者之間的關(guān)系是： 月利率年利率月利率年利率/12/12利率利率 日利率日利率=

19、=年利率年利率/360/36022一張面值一張面值5000050000元、利率為元、利率為1010、期限為、期限為6 6個月個月的商業(yè)匯票，其出票日為的商業(yè)匯票，其出票日為3 3月月8 8日，其票據(jù)到期日應(yīng)日，其票據(jù)到期日應(yīng)為為9 9月月8 8日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為： =50000=5000010106/12=25006/12=2500元元將上例中的商業(yè)匯票改為將上例中的商業(yè)匯票改為180180天到期，其面值天到期，其面值利率不變，出票日仍為利率不變，出票日仍為3 3月月1818日，則其票據(jù)到期日應(yīng)日，則其票據(jù)到期日應(yīng)為為9 9月月1414日（日（3 3月月1818日至

20、月底計(jì)日至月底計(jì)1414天；天；4 4月份月份3030天，天，5 5月月3131天，天，6 6月月3030天。天。7 7月月3131天，天，8 8月月3131天；至天；至9 9月月1313日日共共180180天，按天，按“算頭不算尾算頭不算尾”的辦法，到期日應(yīng)為的辦法，到期日應(yīng)為9 9月月1414，1414日不計(jì)利息）。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為日不計(jì)利息）。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為 50000500001010180/360180/36025002500元元231.1.票據(jù)貼現(xiàn)時：票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈值（貼現(xiàn)凈值= =到期值到期值- -貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （兩者

21、之差）（兩者之差） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值）2.2.票據(jù)到期票據(jù)到期分情況處理分情況處理 1)1)承兌人按期付款承兌人按期付款貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬。貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬。 2)2)若期承兌人無力支付款項(xiàng)若期承兌人無力支付款項(xiàng)則貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款則貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄：項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款( (短期借款短期借款- -貼現(xiàn)人無力支付時貼現(xiàn)人無力支付時) ) 24某企業(yè)某企業(yè)4 4月月2929日售給本市日售給本市M M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)公司

22、產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000100000元，元，M M公司交來一張出票日為公司交來一張出票日為5 5月月1 1日、面值日、面值117000117000元、期元、期限為限為3 3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6 6月月1 1日持票據(jù)到銀行貼日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)，貼現(xiàn)率為1212。企業(yè)應(yīng)收到票據(jù)時：。企業(yè)應(yīng)收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117000117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入117000117000 6 6月月1 1日到銀行貼現(xiàn)時：日到銀行貼現(xiàn)時： 票據(jù)到期日為票據(jù)到期日為8 8月月1 1日，貼現(xiàn)期為日，貼現(xiàn)期為2 2個月（個月（

23、6 6月月1 1日至日至8 8月月1 1日）日） 票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值117000117000元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息11700011700012122/122/1223402340元元 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額11700011700023402340114660114660元元 借：銀行存款借：銀行存款114660114660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用23402340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)11700011700025若例若例5 5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為1414，其他條件不變，企業(yè)于，其他條件不變，企業(yè)于6 6月月1 1日到銀行貼現(xiàn)。則企日到銀行貼現(xiàn)。則企業(yè)

24、應(yīng)作會計(jì)分錄：業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 11700011700011700011700014143/123/12121095121095元元 貼現(xiàn)期為兩個月（貼現(xiàn)期為兩個月（6 6月月1 1日至日至8 8月月1 1日）日） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息12109512109512122/122/122421.92421.9元元 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額1210951210952421.92421.9118673.1118673.1元元 借：銀行存款借：銀行存款118673.1118673.1 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)117000117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1673.11673.126 1.1.取得轉(zhuǎn)讓收入

25、：取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款借：銀行存款 （轉(zhuǎn)讓收入）（轉(zhuǎn)讓收入） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （兩者之差）（兩者之差） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值） 2.2.購入物資：購入物資： 借：物資采購借：物資采購 （材料價款）（材料價款） 借或貸：借或貸： 銀行存款銀行存款 （兩者之差）（兩者之差） 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值）271 1、到期收回時：、到期收回時： 借：銀行存款借：銀行存款 （賬面價值）（賬面價值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值）1 1、到期無法收回時：、到期無法收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （賬面價值）（賬面價值）

26、貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值（賬面價值）28 ( (一一) ) 概述概述 1.1.壞賬與壞賬損失的含義壞賬與壞賬損失的含義 2.2.壞賬的確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件 (1)(1)全額確認(rèn)壞賬損失的情況：全額確認(rèn)壞賬損失的情況： 1)1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無法收回； 2)2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；法收回； 3)3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。29 （2 2）

27、 不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況 1).1).當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)； 2).2).計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的； 3).3).與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn) 生的應(yīng)收款項(xiàng)；生的應(yīng)收款項(xiàng)； 4).4).其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （3 3）對已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，并不意味著放棄了）對已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，并不

28、意味著放棄了追索權(quán)，一量重新收回，應(yīng)及時入帳。追索權(quán)，一量重新收回，應(yīng)及時入帳。 （4 4）企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不）企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。入應(yīng)收帳款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。30 1.1.核算方法核算方法有兩種有兩種 1).1).直接核銷法直接核銷法指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，對于指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。用），同時注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。(

29、 (已取消已取消) ) 2).2).備抵法備抵法企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。失，對于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ( (現(xiàn)采用現(xiàn)采用) )312 2、 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 取決于取決于“ 壞賬損失金額的估計(jì)方法壞賬損失金額的估計(jì)方法” 有三種：有三種： 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 銷貨百分比法。銷貨百分比法。 （3 3）壞賬損失的確認(rèn)）壞賬損失的確認(rèn)計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”323 3、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策 （1 1） 計(jì)提范圍：計(jì)提范圍： A A、

30、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B B、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款 注意：注意： 1.1.預(yù)付賬款預(yù)付賬款一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2.2.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。33 某企業(yè)壞帳核算

31、采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百某企業(yè)壞帳核算采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，估計(jì)確定的計(jì)提比例為分比計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，估計(jì)確定的計(jì)提比例為1 1。該企。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收帳款余額為業(yè)第一年末的應(yīng)收帳款余額為250000250000元。第二年客戶元。第二年客戶X X公司所欠的公司所欠的90009000元帳款已超過元帳款已超過3 3年，確認(rèn)為壞帳；第二年，確認(rèn)為壞帳；第二年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額為年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額為300000300000元；第三年客戶元；第三年客戶A A公司破產(chǎn)，所欠公司破產(chǎn)，所欠2000020000元帳款有元帳款有85008500元無法收回，確認(rèn)元無法

32、收回，確認(rèn)為壞帳；第三年末，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為為壞帳；第三年末，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為260000260000元；元；第四年，第四年，X X公司所欠的公司所欠的90009000元帳款又收回，年末應(yīng)收帳元帳款又收回，年末應(yīng)收帳款余額為款余額為320000320000元。該企業(yè)各年應(yīng)作的會計(jì)分錄如下：元。該企業(yè)各年應(yīng)作的會計(jì)分錄如下： 第一年末提取壞帳準(zhǔn)備：第一年末提取壞帳準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用25002500元元 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備25002500元元34第二年沖銷壞帳：第二年沖銷壞帳： 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備90009000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款X X公司公司90009000

33、第二年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：提取前的第二年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：提取前的“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”科目余額為借科目余額為借65006500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為壞帳損失為30003000元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為95009500元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 95009500 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 9500950035第三年沖減壞帳：第三年沖減壞帳： 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備85008500 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款A(yù) A公司公司85008500第三年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；提取前的第三年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；提取前的“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”科

34、科目為借方余額目為借方余額55005500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為帳損失為26002600元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為81008100元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用81008100 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備8100810036第四年第四年X X公司公司90009000元壞帳又收回。元壞帳又收回。 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款X X公司公司90009000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備90009000 借：銀行存款借：銀行存款90009000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款X X公司公司 90009000第四年末提取壞帳前第四年末提取壞帳

35、前“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”科目為科目為1160011600元，元，按按年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為貸方年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為貸方32003200元，則元，則年末實(shí)際應(yīng)提的壞帳為年末實(shí)際應(yīng)提的壞帳為84008400元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用84008400 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備8400840037 1.1.含義含義指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（包括指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（包括職能科室、施工單位）或個人備作零星采購、零星職能科室、施工單位）或個人備作零星采購、零星開支或差旅費(fèi)等使用的款項(xiàng)。開支或差旅費(fèi)等使用的款項(xiàng)。 備用金不是現(xiàn)金，是占用在流通過程中的結(jié)算資備用金不是現(xiàn)

36、金，是占用在流通過程中的結(jié)算資金。是其他應(yīng)收款金。是其他應(yīng)收款 2.2.管理制度管理制度定額管理和非定額管理定額管理和非定額管理 （1 1）定額管理）定額管理 （2 2） 非定額管理：先借后用，用后報(bào)銷非定額管理：先借后用，用后報(bào)銷 3.3.案例案例38行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)500500元，開出元，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。根據(jù)發(fā)票和支票存根聯(lián)作會計(jì)分轉(zhuǎn)帳支票付訖。根據(jù)發(fā)票和支票存根聯(lián)作會計(jì)分錄如下：錄如下： 借：備用金借：備用金行政科行政科500500 貸：銀行存款貸：銀行存款500500行政科持單據(jù)報(bào)銷器具、家具維修費(fèi)行政科持單據(jù)報(bào)銷器具、家具維修費(fèi)340340元，元

37、，并交回余額并交回余額160160元。元。 借：工程施工借：工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用340340 現(xiàn)金現(xiàn)金160160 貸：備用金貸：備用金行政科行政科50050039 企業(yè)對行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額企業(yè)對行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額備用金制度，核定定額為備用金制度，核定定額為500500元，開出現(xiàn)金支票支付。元，開出現(xiàn)金支票支付。 借：備用金借：備用金行政科行政科500500 貸：銀行存款貸：銀行存款500500 行政科報(bào)銷購買文具費(fèi)行政科報(bào)銷購買文具費(fèi)330330元、市內(nèi)交通費(fèi)元、市內(nèi)交通費(fèi)2020元，經(jīng)審核后支付現(xiàn)金補(bǔ)足定額。元，經(jīng)審核后支付現(xiàn)金補(bǔ)足定額。 借：工程施工借

38、：工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用350350 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金350350行政科定額備用金不需用退回時填制收款憑證行政科定額備用金不需用退回時填制收款憑證 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金500500 貸：備用金貸：備用金行政科行政科50050040（1 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2 2）應(yīng)收出租包裝物的租金；）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4 4）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（5 5）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；（6 6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)）其他各種的應(yīng)收、

39、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè) 撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)；撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)； 其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。411.1.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2.2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款3.3.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)4.4.短期借款短期借款5.5.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款42 1.1.入賬價值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額入賬價值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額 的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。 2.2.有現(xiàn)金折扣有現(xiàn)金折扣我國規(guī)定按總價法入賬。我國規(guī)定按總價法入賬。 凈價法凈價法即扣除最大折扣后的凈值入賬。即扣除最大折扣后的凈值入賬。 兩者的區(qū)別：入賬金額不同。兩者的區(qū)別：入賬金額不同。 3.

40、3.有商業(yè)折扣有商業(yè)折扣不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價值。不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價值。 4.4.無法支付的應(yīng)付賬款無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入“資本公資本公積積” 。43向陽公司向向陽公司向A A企業(yè)購入材料一批，價款企業(yè)購入材料一批，價款4000040000元，付款條件為元，付款條件為2/10,N/302/10,N/30。材料已驗(yàn)收入庫，貨。材料已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。根據(jù)入庫單及發(fā)票等憑證，作如下發(fā)錄?？顣呵?。根據(jù)入庫單及發(fā)票等憑證，作如下發(fā)錄。 借：庫存材料借：庫存材料4000040000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款A(yù) A公司公司4000040000 若若1010天內(nèi)付款，則根據(jù)收款收據(jù)作如下分錄：

41、天內(nèi)付款，則根據(jù)收款收據(jù)作如下分錄： 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款A(yù) A公司公司4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款3920039200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用80080044某年初，企業(yè)將部分工程分包給市建三公司，并通過銀行某年初，企業(yè)將部分工程分包給市建三公司，并通過銀行轉(zhuǎn)帳預(yù)付工程款轉(zhuǎn)帳預(yù)付工程款100000100000元，年末市建三公司提出元，年末市建三公司提出“工程價款結(jié)工程價款結(jié)算帳單算帳單”結(jié)算應(yīng)付的已完工程款結(jié)算應(yīng)付的已完工程款250000250000元，企業(yè)已審核簽字；元，企業(yè)已審核簽字；次年初，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票，結(jié)付工程款次年初，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票，結(jié)付工程款15000015

42、0000元，會計(jì)分錄元，會計(jì)分錄如下：如下： 年初預(yù)付時，借：預(yù)付帳款年初預(yù)付時，借：預(yù)付帳款預(yù)付分包工程款預(yù)付分包工程款100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000 年末，借：工程施工年末，借：工程施工250000250000 貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付工程款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付工程款2500025000 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付：借：應(yīng)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付：借：應(yīng)付帳款應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款100000100000 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款預(yù)付分包工程款預(yù)付分包工程款100000100000 次年初結(jié)付工程款時，根據(jù)支票存根及收據(jù)次年初結(jié)付工程款時，根據(jù)支票存根及收據(jù) 借：應(yīng)付帳款應(yīng)付工程款借：應(yīng)

43、付帳款應(yīng)付工程款150000150000 貸：銀行存款貸：銀行存款150000150000451.1.概念：指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金概念：指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款。這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)償付?；虿糠重浛?。這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)償付。2.2.設(shè)置的總賬賬戶：預(yù)收帳款設(shè)置的總賬賬戶：預(yù)收帳款 明細(xì)科目：預(yù)收工程款和預(yù)收銷貨款明細(xì)科目：預(yù)收工程款和預(yù)收銷貨款3.3.如果企業(yè)預(yù)收帳款較少，也可將預(yù)收的貨款直接作如果企業(yè)預(yù)收帳款較少，也可將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)，反映在為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶的貸帳戶的貸方，待發(fā)生應(yīng)收帳

44、款時，再在方，待發(fā)生應(yīng)收帳款時，再在“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶進(jìn)帳戶進(jìn)行結(jié)算行結(jié)算。46與市建三公司簽訂銷貨合同，銷售預(yù)應(yīng)力空心板一批，與市建三公司簽訂銷貨合同，銷售預(yù)應(yīng)力空心板一批，合同金額合同金額7000070000元，預(yù)收貨款元，預(yù)收貨款4000040000元，余款于發(fā)貨后結(jié)算。元，余款于發(fā)貨后結(jié)算。 收到對方預(yù)付的貨款時，根據(jù)進(jìn)帳單及收據(jù)收到對方預(yù)付的貨款時，根據(jù)進(jìn)帳單及收據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款4000040000貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款預(yù)收銷貨款預(yù)收銷貨款4000040000 發(fā)出貨物后辦理結(jié)算時，結(jié)轉(zhuǎn)原預(yù)收貨款，根據(jù)發(fā)貨票等憑證發(fā)出貨物后辦理結(jié)算時，結(jié)轉(zhuǎn)原預(yù)收貨款，根據(jù)發(fā)貨票等憑證借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款預(yù)收銷貨款預(yù)收銷貨款4000040000 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款3000030000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入7000070000 結(jié)清貨款收到時，根據(jù)收帳通知、收據(jù)等有關(guān)憑證結(jié)清貨款收到時，根據(jù)收帳通知、收據(jù)等有關(guān)憑證 借：銀行存款借：銀行存款3000030000貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款3000030000471.1.含義：含義：2.2.