最新增值稅通用課件

1、1第六章第六章 增值稅增值稅主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍、納稅人與稅率征稅范圍、納稅人與稅率 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅 期限和納稅地點(diǎn)期限和納稅地點(diǎn) 第四節(jié)第四節(jié) 專用發(fā)票的使用和管理專用發(fā)票的使用和管理2第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的含義一、增值稅的含義 增值稅增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物貨物或者提供或者提供加加工、修理修配勞務(wù)，工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人個(gè)人, ,以其取得的增值額為征稅對(duì)象所征收的以其取得的增值

2、額為征稅對(duì)象所征收的一種稅。一種稅。 3應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動(dòng)指有形動(dòng)產(chǎn)（包括產(chǎn)（包括熱力、電熱力、電力和氣體力和氣體）稱為稱為 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為值額）征稅，故稱之為“增值稅增值稅”。例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子4購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實(shí)際中：實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法) ) 從理論上講，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞

3、從理論上講，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值額。即動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值額。即V+MV+M，因此，我們把，因此，我們把V+MV+M稱為稱為理論增值理論增值額額。 在此基礎(chǔ)上，各個(gè)國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況的在此基礎(chǔ)上，各個(gè)國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況的不同，又分別確定了各自的不同，又分別確定了各自的法定增值額法定增值額。5二、增值稅的分類二、增值稅的分類 ( (一一) )、分類標(biāo)準(zhǔn)：法定增值額的不同、分類標(biāo)準(zhǔn)：法定增值額的不同（二）、類型（二）、類型1 1、生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算法定增值額時(shí)，、生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算法定增值額時(shí)，不允許不允許將固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞將固定資產(chǎn)的價(jià)款

4、（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。務(wù)的銷售收入中扣除。67 C + V + M折舊折舊外購(gòu)原外購(gòu)原材料材料扣除項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額目金額增值額增值額增值額增值額= =銷售收入外購(gòu)原材料銷售收入外購(gòu)原材料 2 2、收入型增值稅、收入型增值稅在計(jì)算法定在計(jì)算法定增值額時(shí)，增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊從商品或勞務(wù)的銷售收入的折舊從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。中扣除。89 C + V + M 折舊折舊增值額增值額增值額增值額=銷售收入（外購(gòu)原材料銷售收入（外購(gòu)原材料+當(dāng)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊）期固定資產(chǎn)折舊） 外購(gòu)原外購(gòu)原材料材料扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額 3、消費(fèi)型增值稅、消費(fèi)

5、型增值稅在計(jì)算法定增在計(jì)算法定增值額時(shí)，值額時(shí)，允許從商品或勞務(wù)中扣除允許從商品或勞務(wù)中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。10三、增值稅的特征三、增值稅的特征1 1、征稅范圍廣泛，稅源充裕、征稅范圍廣泛，稅源充裕2 2、實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅、實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅3 3、增值稅屬間接稅，稅負(fù)向前推移、增值稅屬間接稅，稅負(fù)向前推移4 4、增值稅實(shí)行價(jià)外稅，更體現(xiàn)增值稅、增值稅實(shí)行價(jià)外稅，更體現(xiàn)增值稅的間接性（只有所得稅是直接稅）的間接性（只有所得稅是直接稅）1112理解：理解：增值稅是價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅: : 以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù)以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅

6、款為依據(jù), ,可將稅種分可將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)外稅。價(jià)外稅。 我國(guó)我國(guó)19941994年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為了價(jià)外稅。為了價(jià)外稅。13以前價(jià)內(nèi)稅：以前價(jià)內(nèi)稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：稅率為稅率為14.514.5，銷售額銷售額100元元增值稅：增值稅：10010014.514.5 = 14.514.5元元不含增值稅的價(jià)格為不含增值稅的價(jià)格為85.585.5元（元（ 100 100 14.5 14.5 ）稅

7、負(fù)保持不變稅負(fù)保持不變, , 稅率設(shè)為稅率設(shè)為X X，則則85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值稅：增值稅： 85.5 85.5 17 17 = 14.514.5元元銷售額銷售額100元（含稅），銷售額元（含稅），銷售額85.585.5元（不含稅）元（不含稅）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的納稅義務(wù)人、征稅增值稅的納稅義務(wù)人、征稅 范圍及稅率范圍及稅率14一、一、增值稅的納稅人增值稅的納稅人 凡在我境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配凡在我境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人, ,為增

8、值稅的納稅人。為增值稅的納稅人。 單位，是指所有的單位。單位，是指所有的單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。15納稅人按其納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及以及會(huì)計(jì)核算健全會(huì)計(jì)核算健全與否劃分與否劃分為為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。（一）小規(guī)模納稅人（一）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納

9、稅額的納稅人。稅額的納稅人。（二）一般納稅人（二）一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。1617健全健全會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)核算制度健全與否健全與否納稅人的生納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模非商業(yè)非商業(yè)企業(yè)企業(yè)商業(yè)企商業(yè)企業(yè)業(yè)年銷售額年銷售額5050萬(wàn)元萬(wàn)元一般納稅人一般納稅人年銷售額年銷售額 50萬(wàn)元萬(wàn)元小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人and年銷售額8080萬(wàn)年銷售

10、額年銷售額 8080萬(wàn)萬(wàn)一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 不健全不健全一般納稅人的主要權(quán)利一般納稅人的主要權(quán)利：可以購(gòu)買專用發(fā)票可以購(gòu)買專用發(fā)票可以開(kāi)具專用發(fā)票可以開(kāi)具專用發(fā)票有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人的主要義務(wù)一般納稅人的主要義務(wù)：及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)健全財(cái)務(wù)核算制度健全財(cái)務(wù)核算制度準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況18三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍所謂增值稅

11、的征稅范圍，就是指納稅人的哪些所謂增值稅的征稅范圍，就是指納稅人的哪些行為應(yīng)該征收增值稅。具體包括：行為應(yīng)該征收增值稅。具體包括：（1 1）銷售或進(jìn)口貨物）銷售或進(jìn)口貨物（2 2）提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) （3 3）特殊項(xiàng)目）特殊項(xiàng)目（4 4）視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 （5 5）混合銷售行為混合銷售行為 （6 6）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為19 20銷售銷售貨物發(fā)生轉(zhuǎn)移貨物發(fā)生轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)發(fā)生有償轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)發(fā)生有償轉(zhuǎn)移因此，若完全按字典上銷售的含義來(lái)因此，若完全按字典上銷售的含義來(lái)征稅，則易形成偷稅漏稅的空間。征稅

12、，則易形成偷稅漏稅的空間。四、視同銷售貨物行為四、視同銷售貨物行為 稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8 8種行為，種行為，視同銷售貨物，征收增值稅：視同銷售貨物，征收增值稅：（1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；21（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨

13、物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；個(gè)人消費(fèi)；（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買購(gòu)買的貨物作為投資，的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買購(gòu)買的貨物分配給股的貨物分配給股東或投資者；東或投資者；（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。他人。22五、五、 增值稅的稅率增值稅的稅率 增值稅采用比例稅率增值稅采用比例稅率 ，具體為：，具體為：1 1基本稅率（基本稅率（171

14、7）絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為1717。2 2低稅率（低稅率（1313） 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為為1313。（1 1）糧食、食用植物油；）糧食、食用植物油；（2 2）暖氣、冷氣）暖氣、冷氣 、熱水、熱水 煤氣、石油液化氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；23（3 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；部件）、農(nóng)膜；（5 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（僅指初級(jí)產(chǎn)品）、

15、金屬礦采選）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（僅指初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（包括煤炭）；產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（包括煤炭）；（6 6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。243 3征收率（征收率（4 4或或6 6, ,自自20092009年年1 1月月1 1日起，全部執(zhí)行日起，全部執(zhí)行 3 3的征收率）的征收率）4 4兼營(yíng)不同稅率兼營(yíng)不同稅率 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。征收。未分別核算銷售額的，從高適

16、用稅率。5 5出口貨物出口貨物 適用零稅率。適用零稅率。25 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算26 一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 三、三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算四、出口退稅的計(jì)算四、出口退稅的計(jì)算包包括括一、一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（一）計(jì)算公式：（一）計(jì)算公式：采用采用“購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法” ，其計(jì)算公式為：，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）（二）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷

17、項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率272829銷貨方名稱：銷貨方名稱：購(gòu)貨方名稱：購(gòu)貨方名稱：貨物名稱貨物名稱貨物單價(jià)貨物單價(jià)P P（不含稅單價(jià)）（不含稅單價(jià)）銷售數(shù)量銷售數(shù)量Q Q銷售額銷售額 P PQ Q（不含稅銷售額）（不含稅銷售額）稅額稅額 P PQ Qt t含稅銷售額含稅銷售額 PQ PQt增值稅專用發(fā)票（例）增值稅專用發(fā)票（例）例例1：納稅人甲銷

18、售花生油給乙：納稅人甲銷售花生油給乙30甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)花生油花生油1000元（不含稅）元（不含稅）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即銷項(xiàng)稅額即銷項(xiàng)稅額例例2：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另收取運(yùn)輸費(fèi)收取運(yùn)輸費(fèi)100元元31甲企業(yè)甲企業(yè)花生油花生油1000元（不含稅）元（不含稅）乙企業(yè)乙企業(yè)1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 ？銷售額的確定n銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方所是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和收取的全部

19、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用（也包括應(yīng)稅消費(fèi)品的（也包括應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金）。消費(fèi)稅稅金）。n一般不包括一般不包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額；受托向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅稅額加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅稅額；符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。；符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。n特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：（1 1）折扣折扣銷售銷售（2 2）包裝物押金包裝物押金（3 3）以舊換新以舊換新（4 4）還本銷售還本銷售（5 5）以物易物以物易物（6 6）銷售用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售用過(guò)的固定資產(chǎn)（7 7）視同銷售行為銷售額的調(diào)整順序視同銷售行為銷售額的調(diào)整順序（8 8）含稅銷售額

20、的換算含稅銷售額的換算32價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（手續(xù)手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、費(fèi)、違約金、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）33注注34逾期包裝逾期包裝物押金物押金價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用零售收入零售收入普通發(fā)票上普通發(fā)票上注明的銷售注明的銷售額額均為含稅收入均為含稅收入（1）折扣銷售n折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。n如銷售額和折扣額在同一發(fā)票上

21、注明，可按折扣如銷售額和折扣額在同一發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得后的銷售額征稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得扣除。扣除。n注意注意折扣銷售折扣銷售與與銷售折扣銷售折扣、銷售折讓銷售折讓在確定銷售在確定銷售額時(shí)的區(qū)別：額時(shí)的區(qū)別：n 銷售折扣（售后返利）一般不得從銷售額中扣銷售折扣（售后返利）一般不得從銷售額中扣除除n 銷售折讓銷售折讓(售后問(wèn)題商品的補(bǔ)償）可按折讓后售后問(wèn)題商品的補(bǔ)償）可按折讓后的銷售額計(jì)稅的銷售額計(jì)稅35（2）包裝物押金n納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)帳的，不并入銷售額；因逾金，單獨(dú)計(jì)帳的，不并入

22、銷售額；因逾期未收回的，應(yīng)并入銷售額。注意包裝期未收回的，應(yīng)并入銷售額。注意包裝物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額。價(jià)再并入銷售額。n對(duì)銷售除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品而收對(duì)銷售除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。36（3 3）以舊換新以舊換新n納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)

23、格?？蹨p舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。37（4 4）還本銷售還本銷售n實(shí)際上是一種以提供貨物換取全部資金并實(shí)際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息的融資方法。不支付利息的融資方法。n納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。從銷售額中扣除還本支出。38（5 5）以物易物以物易物n雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，即以各自發(fā)雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。增值稅稅額。3940（6 6）銷銷售用過(guò)的固定資產(chǎn)售用過(guò)的固定資產(chǎn)n單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己所使用過(guò)的單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)

24、者銷售自己所使用過(guò)的游艇、游艇、摩托車摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車汽車，無(wú)論銷售者是否，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，售價(jià)超過(guò)原值的，一律按簡(jiǎn)屬于一般納稅人，售價(jià)超過(guò)原值的，一律按簡(jiǎn)易辦法依照易辦法依照4%4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。未超過(guò)原值的，免征增值稅。n銷售自己使用過(guò)的銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)稅固定資產(chǎn)依照依照4%4%的征收的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的其他固其他固定資產(chǎn)定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。，暫免征收增值稅。n應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)稅固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合三個(gè)條件：必須同時(shí)符

25、合三個(gè)條件：n 1 1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；n 2 2、確已使用過(guò)；、確已使用過(guò)；n 3 3、售價(jià)超過(guò)其原值。、售價(jià)超過(guò)其原值。（7）視同銷售行為銷售額的調(diào)整順序按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格 如不同時(shí)征消費(fèi)稅如不同時(shí)征消費(fèi)稅n銷售額銷售額= =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) )如同時(shí)征消費(fèi)稅如同時(shí)征消費(fèi)稅n銷售額銷售額= =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率)+)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅n成本利潤(rùn)率應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定確定（成本

26、利潤(rùn)率應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定確定（5%-10%5%-10%）41（8）含稅銷售額的換算n 不含稅銷售額不含稅銷售額 = =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）n例題例題1 1 某商場(chǎng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)當(dāng)月某商場(chǎng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)當(dāng)月價(jià)稅合計(jì)銷售收入為價(jià)稅合計(jì)銷售收入為234000234000元，其不含稅銷售額應(yīng)為：元，其不含稅銷售額應(yīng)為：n234 000/234 000/（1+17%1+17%）=200 000=200 000（元）（元）n注意注意: :向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入, ,

27、在征稅在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額; ;n總結(jié)總結(jié): :需要進(jìn)行銷售額換算的情形有需要進(jìn)行銷售額換算的情形有: :n(1)(1)價(jià)稅合計(jì)金額價(jià)稅合計(jì)金額; (2); (2)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)商業(yè)企業(yè)零售價(jià); ;n(3)(3)普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額;(4);(4)價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用4243（3 3）視同銷售貨物行為的銷售額的確定。）視同銷售貨物行為的銷售額的確定。對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：序確定銷售額：按納稅人按納稅人當(dāng)月當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；同類貨物的平均銷售

28、價(jià)格確定；按納稅人按納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；定；按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）44屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，具體為：計(jì)消費(fèi)稅額，具體為： （該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從量定額從量定額征收消費(fèi)稅）：征收消費(fèi)稅）： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)消費(fèi)稅稅額稅稅額（該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率征收消費(fèi)稅

29、）：征收消費(fèi)稅）：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。購(gòu)成本。 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為1010。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物, ,其其成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。率。45（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)

30、貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（購(gòu)買方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額（購(gòu)買方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額即為其即為其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）4647（四）允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（四）允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：的增值稅額：（1 1）納稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方?。┘{稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

31、；上注明的增值稅額； （2 2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑完稅憑證證上注明的增值稅額上注明的增值稅額 。48 以下業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：以下業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：（3 3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和予按照買價(jià)和1313的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（注：注：從從20022002年年1 1月月1 1日日起，扣除率調(diào)整為起，扣除率調(diào)整為1313）

32、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率扣除率49（五）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（五）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：項(xiàng)稅額中抵扣：（1 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；( (注：注：東北老工業(yè)基地正試東北老工業(yè)基地正試點(diǎn)允許抵扣，點(diǎn)允許抵扣，20092009年開(kāi)始，在全國(guó)大部分地區(qū)執(zhí)年開(kāi)始，在全國(guó)大部分地區(qū)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅）行消費(fèi)型增值稅）（2 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于

33、免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；（5 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；50（6 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （7 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

34、中抵扣。事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7、時(shí)間時(shí)間“當(dāng)期當(dāng)期”的界定的界定 公式中的公式中的“當(dāng)期當(dāng)期”，具體是指納稅人的納稅期，具體是指納稅人的納稅期限，只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、限，只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 51 在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)所有的銷項(xiàng)稅額就在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)所有的銷項(xiàng)稅額就為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才可在當(dāng)期抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額才可在當(dāng)期抵扣。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅銷售貨物或者提供

35、應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間，額的時(shí)間，具體為：具體為：（1 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；52（3 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天：同約定的收款日期的當(dāng)天：（4 4）采取預(yù)

36、收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；當(dāng)天；（5 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天：銷售的代銷清單的當(dāng)天： （6 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為中除了）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為中除了“代銷代銷”以外的其余以外的其余6 6種行為，為貨物移送的當(dāng)天。種行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8 8） 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

37、53進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間: : 按以下規(guī)定執(zhí)行：按以下規(guī)定執(zhí)行：（1 1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2 2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

38、額。報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3 3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付）一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。548 8、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的處理、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)（即出現(xiàn)留抵稅額），其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)（即出現(xiàn)留抵稅額），其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下期繼續(xù)抵扣。9 9、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等不得從銷項(xiàng)稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免

39、稅項(xiàng)目等不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期的進(jìn)項(xiàng)稅物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。額中扣減。55例例 1 1某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，20132013年年2 2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）銷售）銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品5050臺(tái)，不含稅單價(jià)臺(tái)，不含稅單價(jià)80008000元。貨元。貨款款收到收到后，向購(gòu)買方后，向購(gòu)買方開(kāi)具了開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買方尚未提貨。

40、方尚未提貨。（銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)）（2 2）交）交2020臺(tái)新試制的臺(tái)新試制的B B產(chǎn)品分配給投資者，單產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為位成本為60006000元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。（銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)）（3 3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料10001000公斤。公斤。每公斤單位成本為每公斤單位成本為5050元。元。56（4 4）改擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料）改擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200200公斤。公斤。每公斤單位成本為每公斤單位成本為5050元，同時(shí)元，同時(shí)領(lǐng)用領(lǐng)用A A產(chǎn)品產(chǎn)品5 5臺(tái)。臺(tái)。（5 5）當(dāng)月丟失庫(kù)存乙材料）當(dāng)月丟失庫(kù)存乙材料800800公

41、斤，每公斤公斤，每公斤單位成本為單位成本為2020元。作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。元。作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6 6）當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)）當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為稅額為7000070000元。元。其他相關(guān)資料，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣其他相關(guān)資料，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為完畢。購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為1717，稅，稅務(wù)局核定的務(wù)局核定的B B產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為1010。57要求：（要求：（1 1）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額; ; （2 2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額; ; （3 3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額）計(jì)

42、算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額. .解：解：（1 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額=50=508000800017%17%+6000+6000（1+10%1+10%）202017%17%+5+58000800017%17%= 97240= 97240（元）（元） ( 2 )( 2 ) 當(dāng) 月 可 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額當(dāng) 月 可 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 = 7 0 0 0 0 -= 7 0 0 0 0 -10001000505017%17%-200-200505017%17%- -800800202017%17%= =5708057080（元）（元）（3 3）增值稅）增值稅=97240-57080=401

43、60=97240-57080=40160（元）（元）5859例例2 2、 某紡織廠為增值稅一般納稅人，某紡織廠為增值稅一般納稅人，3 3月份發(fā)生月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：如下業(yè)務(wù)：（1 1）銷售棉布取得收入）銷售棉布取得收入5000050000元（不含稅），銷售元（不含稅），銷售針織品取得收入針織品取得收入8000080000元（不含稅）。元（不含稅）。（2 2）銷售應(yīng)稅貨物取得價(jià)外費(fèi)用收入）銷售應(yīng)稅貨物取得價(jià)外費(fèi)用收入2340023400元。元。（3 3）饋贈(zèng)某小學(xué)針織品）饋贈(zèng)某小學(xué)針織品6060套，此類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷套，此類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為售價(jià)格為117117元元/ /套（含稅）。套（含稅）。（

44、4 4）本月購(gòu)進(jìn)貨物）本月購(gòu)進(jìn)貨物8000080000元，其中增值稅專用發(fā)票元，其中增值稅專用發(fā)票注明注明增值稅額增值稅額為為1360013600元。元。（5 5）企業(yè)向棉農(nóng)收購(gòu)棉花買價(jià)為）企業(yè)向棉農(nóng)收購(gòu)棉花買價(jià)為1500015000元。元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅額。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅額。60分析：（分析：（1 1）銷售貨物涉及銷項(xiàng)稅額，以不含稅的銷售）銷售貨物涉及銷項(xiàng)稅額，以不含稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。額作為計(jì)稅依據(jù)。（2 2）價(jià)外費(fèi)用收入是含稅的，因此，首先將其換算為）價(jià)外費(fèi)用收入是含稅的，因此，首先將其換算為不含稅的，然后再并入銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅的，然后再并入銷售額中計(jì)算銷

45、項(xiàng)稅額。（3 3）“饋贈(zèng)饋贈(zèng)”，屬于視同銷售貨物應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，屬于視同銷售貨物應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，參照當(dāng)月同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定銷售額，含參照當(dāng)月同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定銷售額，含稅銷售額要換算為不含稅的。稅銷售額要換算為不含稅的。（4 4）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物，取得了增值稅專用發(fā)票，因此，）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物，取得了增值稅專用發(fā)票，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（5 5）屬于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）屬于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6060117117（1 11717）

46、) )17172652026520（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1360013600150001500013131555015550（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額265202652015550155501097010970（元）（元）61 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅計(jì)算公式：計(jì)算公式： 增值稅銷售額增值稅銷售額征收率征收率

47、銷售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷項(xiàng)稅額 的銷售額的確定一致，都是不含稅的。的銷售額的確定一致，都是不含稅的。62例：有一商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，例：有一商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為銷售貨物取得收入為1030010300元（含稅）。元（含稅）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。 分析：分析： 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，適用適用3 3的征收率，因其銷售額中包含的征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，再計(jì)算增值稅。再計(jì)算增值稅。 增值稅增值

48、稅 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）63三、三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率（所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)稅的計(jì)稅所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格，即關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。價(jià)格，即關(guān)稅的計(jì)稅依

49、據(jù)。） 6465例題（進(jìn)口）例題（進(jìn)口）（1 1） 某進(jìn)出口企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備某進(jìn)出口企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備, ,關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)格格5 5萬(wàn)元，已納關(guān)稅萬(wàn)元，已納關(guān)稅2 2萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）進(jìn)口一批原材料，關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口一批原材料，關(guān)稅完稅價(jià)格1010萬(wàn)元，已納關(guān)稅萬(wàn)元，已納關(guān)稅4 4萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3） 同期銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額同期銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額1515萬(wàn)元萬(wàn)元解：解： 1 1、進(jìn)口應(yīng)納增值稅額、進(jìn)口應(yīng)納增值稅額 = =（5+2)5+2)17%+(10+4) 17%+(10+4) 17%=3.5717%=3.57（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2 2、當(dāng)期應(yīng)納增值稅額、當(dāng)期應(yīng)納增

50、值稅額= 15= 1517%-3.57=17%-3.57=-1.02-1.02（萬(wàn)元（萬(wàn)元）練習(xí)題：練習(xí)題： 1、某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備10001000臺(tái)，臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格為每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格為1 1萬(wàn)元，關(guān)稅為萬(wàn)元，關(guān)稅為15001500元。元。當(dāng)月以每臺(tái)當(dāng)月以每臺(tái)2.52.5萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出600600臺(tái)，臺(tái)，本公司本公司自用自用5050臺(tái)，為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送臺(tái)，為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送1010臺(tái)。臺(tái)。 請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。6667解解1 1：（：（1 1）該公司進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）該公司進(jìn)口設(shè)

51、備應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅（增值稅（100001000015001500）100010001717195.5195.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額（6006001010）25000/25000/（1 11717）1717221.58221.58（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。稅額不能抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額（100001

52、000015001500）505017179.789.78（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4 4）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅221.58221.58（195.5195.59.789.78）35.8635.86（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、 納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅期限和納稅地點(diǎn)一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間, ,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。 （1 1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)

53、生時(shí)）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收訖銷售額或取得索取銷售額的憑發(fā)出，均為收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；68采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；位銷售的代銷清單的當(dāng)天；69銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（2 2）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為中除了）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為中除了“代代銷銷”以外的其余以外的其余6 6種行為，為貨物移送的當(dāng)天。種行為，為貨物移送的當(dāng)天。（3